{"id":5752,"date":"2026-01-04T02:49:19","date_gmt":"2026-01-03T23:49:19","guid":{"rendered":"https:\/\/tuncayilcim.av.tr\/v5\/?p=5752"},"modified":"2026-02-19T17:49:54","modified_gmt":"2026-02-19T14:49:54","slug":"vergi-kacakciligi-suclari-vuk-md-359-362-363","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/tuncayilcim.av.tr\/v5\/vergi-kacakciligi-suclari-vuk-md-359-362-363\/","title":{"rendered":"VERG\u0130 KA\u00c7AK\u00c7ILI\u011eI SU\u00c7LARI (VUK Md.359, 362, 363)"},"content":{"rendered":"

Ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131k Su\u00e7lar\u0131 ve Cezalar\u0131<\/strong><\/span><\/h3>\n

VUK Madde 359<\/strong> \u2013 (De\u011fi\u015fik: 23\/1\/2008-5728\/276 md.)<\/p>\n

a)<\/strong> Vergi kanunlar\u0131na g\u00f6re tutulan veya d\u00fczenlenen ve saklanma ve ibraz mecburiyeti bulunan;<\/p>\n

    \n
  • 1)<\/strong> Defter ve kay\u0131tlarda hesap ve muhasebe hileleri yapanlar, ger\u00e7ek olmayan veya kayda konu i\u015flemlerle ilgisi bulunmayan ki\u015filer ad\u0131na hesap a\u00e7anlar veya defterlere kayd\u0131 gereken hesap ve i\u015flemleri vergi matrah\u0131n\u0131n azalmas\u0131 sonucunu do\u011furacak \u015fekilde tamamen veya k\u0131smen ba\u015fka defter, belge veya di\u011fer kay\u0131t ortamlar\u0131na kaydedenler,<\/li>\n
  • 2)<\/strong> Defter, kay\u0131t ve belgeleri tahrif edenler veya gizleyenler veya muhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenleyenler veya bu belgeleri kullananlar,<\/li>\n<\/ul>\n

    Hakk\u0131nda on sekiz aydan be\u015f y\u0131la kadar<\/strong> hapis cezas\u0131na h\u00fckmolunur. Varl\u0131\u011f\u0131 noter tasdik kay\u0131tlar\u0131 veya sair suretlerle sabit oldu\u011fu halde, inceleme s\u0131ras\u0131nda vergi incelemesine yetkili kimselere defter ve belgelerin ibraz edilmemesi, bu f\u0131kra h\u00fckm\u00fcn\u00fcn uygulanmas\u0131nda gizleme olarak kabul edilir. Ger\u00e7ek bir muamele veya duruma dayanmakla birlikte bu muamele veya durumu mahiyet veya miktar itibariyle ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131 \u015fekilde yans\u0131tan belge ise, muhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belgedir.<\/p>\n

    b)<\/strong> Vergi kanunlar\u0131 uyar\u0131nca tutulan veya d\u00fczenlenen ve saklama ve ibraz mecburiyeti bulunan defter, kay\u0131t ve belgeleri yok edenler veya defter sahifelerini yok ederek yerine ba\u015fka yapraklar koyanlar veya hi\u00e7 yaprak koymayanlar veya belgelerin as\u0131l veya suretlerini tamamen veya k\u0131smen sahte olarak d\u00fczenleyenler veya bu belgeleri kullananlar, \u00fc\u00e7 y\u0131ldan sekiz y\u0131la kadar<\/strong> hapis cezas\u0131 ile cezaland\u0131r\u0131l\u0131r. Ger\u00e7ek bir muamele veya durum olmad\u0131\u011f\u0131 halde bunlar varm\u0131\u015f gibi d\u00fczenlenen belge, sahte belgedir.<\/p>\n

    c)<\/strong> Bu Kanun h\u00fck\u00fcmlerine g\u00f6re ancak Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131 ile anla\u015fmas\u0131 bulunan ki\u015filerin basabilece\u011fi belgeleri, Bakanl\u0131k ile anla\u015fmas\u0131 olmad\u0131\u011f\u0131 halde basanlar veya bilerek kullananlar iki y\u0131ldan sekiz y\u0131la kadar<\/strong> hapis cezas\u0131 ile cezaland\u0131r\u0131l\u0131r.<\/p>\n

    \u00e7)<\/strong> (Ek:29\/4\/2021-7318\/4 md.) Hazine ve Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131nca yetkilendirilmedi\u011fi halde, \u00f6deme kaydedici cihaz m\u00fchr\u00fcn\u00fc kald\u0131ran, donan\u0131m veya yaz\u0131l\u0131m\u0131n\u0131 de\u011fi\u015ftiren veya yetkilendirilmi\u015f olsun ya da olmas\u0131n \u00f6deme kaydedici cihaz\u0131n haf\u0131za birimlerine, elektronik devre elemanlar\u0131na veya harici donan\u0131m veya yaz\u0131l\u0131mlarla olan ba\u011flant\u0131 sistemine ya da kay\u0131t d\u0131\u015f\u0131 sat\u0131\u015f\u0131n \u00f6nlenmesi i\u00e7in kurulan elektronik kontrol ve denetim sistemleri veya ilgili di\u011fer sistemlere fiziksel veya bili\u015fim yoluyla m\u00fcdahale ederek; ger\u00e7ekle\u015ftirilen sat\u0131\u015flara ait mali belge veya bilgilerin cihazda kay\u0131t alt\u0131na al\u0131nmas\u0131n\u0131 engelleyen, cihazda kay\u0131t alt\u0131na al\u0131nan bilgileri de\u011fi\u015ftiren veya silen, \u00f6deme kaydedici cihaz veya ba\u011flant\u0131l\u0131 di\u011fer donan\u0131m ve sistemler ya da kay\u0131t d\u0131\u015f\u0131 sat\u0131\u015f\u0131n \u00f6nlenmesi i\u00e7in kurulan elektronik kontrol ve denetim sistemleri veya ilgili di\u011fer sistemler taraf\u0131ndan Hazine ve Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131 veya di\u011fer kamu kurum ve kurulu\u015flar\u0131na elektronik ortamda iletilmesi gereken belge, bilgi veya verilerin iletilmesini \u00f6nleyen veya bunlar\u0131n ger\u00e7e\u011fe uygun olmayan \u015fekilde iletilmesine sebebiyet verenler \u00fc\u00e7 y\u0131ldan sekiz y\u0131la kadar<\/strong> hapis cezas\u0131 ile cezaland\u0131r\u0131l\u0131r.<\/p>\n

    d)<\/strong> (Ek:30\/11\/2022-7423\/1 md.) 3\/1\/2002 tarihli ve 4733 say\u0131l\u0131 T\u00fct\u00fcn, T\u00fct\u00fcn Mamulleri ve Alkol Piyasas\u0131n\u0131n D\u00fczenlenmesine Dair Kanun ile d\u00fczenlenen piyasalarda, Hazine ve Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131nca yetki verilip verilmedi\u011fine bak\u0131lmaks\u0131z\u0131n, m\u00fckerrer 257 nci maddenin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (6) numaral\u0131 bendi kapsam\u0131nda vergi g\u00fcvenli\u011fini sa\u011flamak amac\u0131yla kullan\u0131lmas\u0131na zorunluluk getirilen \u00f6zel etiket ve i\u015faretlerle \u00fcr\u00fcnlerin etiketlenmesi veya i\u015faretlenmesi ve etiketlenen veya i\u015faretlenen \u00fcr\u00fcn bilgilerinin kurulan veri merkezine aktar\u0131lmas\u0131n\u0131 sa\u011flayan sisteme fiziksel veya bili\u015fim yoluyla m\u00fcdahale ederek Hazine ve Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131na elektronik ortamda iletilmesi gereken belge, bilgi veya verilerin iletilmesini \u00f6nleyenler veya bunlar\u0131n ger\u00e7e\u011fe uygun olmayan \u015fekilde iletilmesine sebebiyet verenler \u00fc\u00e7 y\u0131ldan sekiz y\u0131la kadar<\/strong> hapis cezas\u0131 ile cezaland\u0131r\u0131l\u0131r.<\/p>\n

    371 inci maddedeki pi\u015fmanl\u0131k \u015fartlar\u0131na uygun olarak durumu ilgili makamlara bildirenler hakk\u0131nda bu madde h\u00fckm\u00fc uygulanmaz. (Ek f\u0131kra:8\/4\/2022-7394\/4 md.) Bu maddede yaz\u0131l\u0131 fiillerle verginin ziyaa u\u011frat\u0131ld\u0131\u011f\u0131n\u0131n tespit edilmesine ba\u011fl\u0131 olarak tarh edilen verginin, gecikme faizi ve gecikme zamm\u0131n\u0131n tamam\u0131 ile kesilen cezalar\u0131n yar\u0131s\u0131 ve buna isabet eden gecikme zamm\u0131n\u0131n; soru\u015fturma evresinde \u00f6denmesi halinde verilecek ceza yar\u0131 oran\u0131nda, kovu\u015fturma evresinde h\u00fck\u00fcm verilinceye kadar \u00f6denmesi halinde ise verilecek ceza \u00fc\u00e7te bir oran\u0131nda indirilir.<\/strong> (Ek f\u0131kra:8\/4\/2022-7394\/4 md.) Tarh edilen vergi ve vergi asl\u0131na ba\u011fl\u0131 olarak kesilen cezan\u0131n bulunmad\u0131\u011f\u0131 durumlarda verilecek ceza yar\u0131 oran\u0131nda indirilir.<\/strong><\/p>\n

    Vergi mahremiyetinin ihlali:<\/strong><\/span><\/p>\n

    Madde 362 \u2013<\/strong> (De\u011fi\u015fik: 23\/1\/2008-5728\/278 md.) Bu Kanunda yaz\u0131l\u0131 vergi mahremiyetine uymaya mecbur olan kimselerden bu mahremiyeti ihlal edenler, T\u00fcrk Ceza Kanununun 239 uncu maddesi h\u00fck\u00fcmlerine g\u00f6re cezaland\u0131r\u0131l\u0131r.<\/p>\n

    M\u00fckelleflerin \u00f6zel i\u015flerini yapan memurlar:<\/span><\/strong><\/p>\n

    Madde 363 \u2013<\/strong> (De\u011fi\u015fik: 23\/1\/2008-5728\/279 md.) Bu Kanunun 6 nc\u0131 maddesinin son f\u0131kras\u0131 gere\u011fince m\u00fckelleflerin vergi kanunlar\u0131n\u0131n uygulanmas\u0131 ile ilgili hesap, yaz\u0131 ve sair \u00f6zel i\u015flerini yapmalar\u0131 yasak edilen memurlardan<\/strong> bu yasa\u011fa ayk\u0131r\u0131 harekette bulunanlar T\u00fcrk Ceza Kanununun 257 nci maddesinin birinci f\u0131kras\u0131 h\u00fckm\u00fcne g\u00f6re cezaland\u0131r\u0131l\u0131r. Bu hareketlerle vergi ziya\u0131na neden olunmas\u0131 halinde, ki\u015fiye ayr\u0131ca bu Kanunun 344 \u00fcnc\u00fc maddesine g\u00f6re vergi ziya\u0131 cezas\u0131 kesilir.<\/p>\n

    GENEL A\u00c7IKLAMALAR :<\/strong><\/span><\/h4>\n

    Vergi \u00f6devi,<\/strong> Anayasa madde 73\u201fte d\u00fczenlenmi\u015ftir. \u201cHerkes, kamu giderlerini kar\u015f\u0131lamak \u00fczere, mali g\u00fcc\u00fcne g\u00f6re, vergi \u00f6demekle y\u00fck\u00fcml\u00fcd\u00fcr.\u201d 213 say\u0131l\u0131 Kanunun 367. maddesinde, 359. maddede say\u0131lan vergi ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 su\u00e7lar\u0131 a\u00e7\u0131s\u0131ndan takip \u015fart\u0131 (yarg\u0131lama ko\u015fulu) olarak bu su\u00e7lardan dolay\u0131 dava a\u00e7\u0131labilmesi, bildirim ve m\u00fctalaa \u015fart\u0131<\/strong>na ba\u011flanm\u0131\u015ft\u0131r. (Anayasa Mah. 10.02.2011 T. 2009\/89-2011\/40)<\/em> 362. maddede d\u00fczenlenen vergi mahremiyetini ihlal ile 263. maddede d\u00fczenlenen y\u00fck\u00fcml\u00fclerin \u00f6zel i\u015flerini yapma su\u00e7lar\u0131 a\u00e7\u0131s\u0131ndan ise kovu\u015fturma ko\u015fulu olarak m\u00fctalaa aranmam\u0131\u015ft\u0131r.\u00a0 Vergi Usul Kanununa g\u00f6re, defter ve hesap tutmak, evrak ve belgeleri muhafaza ve ibraz mecburiyetinde olan ger\u00e7ek ve t\u00fczel ki\u015filer, vergi incelemesine tabidir. Yap\u0131lan incelemede, vergi su\u00e7unun i\u015flendi\u011fi ispat edilmi\u015fse, durum, rapor de\u011ferlendirme komisyonunun m\u00fctalaas\u0131yla<\/strong> Cumhuriyet Ba\u015fsavc\u0131l\u0131\u011f\u0131na bildirilir. Cumhuriyet savc\u0131l\u0131\u011f\u0131, m 367\/2 gere\u011fince, ba\u015fka bir \u015fekilde 359.maddedeki su\u00e7lar\u0131n i\u015flendi\u011fini \u00f6\u011frense de usul\u00fcne uygun verilmi\u015f bir m\u00fctalaa olmadan dava a\u00e7amaz<\/strong>. Ancak verilen m\u00fctalaa C.Savc\u0131l\u0131\u011f\u0131 a\u00e7\u0131s\u0131ndan ba\u011flay\u0131c\u0131 de\u011fildir<\/strong>. Takdiri delil niteli\u011findedir. M\u00fctalaa; kimi su\u00e7lardan dolay\u0131 kovu\u015fturma yap\u0131labilmesi i\u00e7in, o su\u00e7tan dolay\u0131 hak ve menfaatleri ihlal edilen kurumun su\u00e7 hakk\u0131nda verdi\u011fi yaz\u0131l\u0131 g\u00f6r\u00fc\u015ft\u00fcr. VUK m 367\/1 gere\u011fince; vergi ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 su\u00e7lar\u0131n\u0131 savc\u0131l\u0131\u011fa bildirmeye yetkili olanlar, vergi m\u00fcfetti\u015fleri, vergi m\u00fcfetti\u015f yard\u0131mc\u0131lar\u0131 ile vergi dairesi ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131 veya defterdarl\u0131k makamlar\u0131d\u0131r.\u00a0 Vergi incelemesine yetkili olan di\u011fer memurlar olan mal m\u00fcd\u00fcrleri, vergi dairesi m\u00fcd\u00fcrleri ile Gelirler Genel M\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fc’n\u00fcn merkez ve ta\u015fra te\u015fkilat\u0131nda m\u00fcd\u00fcr kadrosunda g\u00f6rev yapanlar taraf\u0131ndan tespit edilen vergi ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131na ili\u015fkin d\u00fczenlenen rapor, vergi dairesi ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131na veya defterdarl\u0131\u011fa sunulur. \u0130lgili raporun, de\u011ferlendirme komisyonunun m\u00fctalaas\u0131 al\u0131nd\u0131ktan sonra, vergi dairesi ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131 veya defterdarl\u0131k taraf\u0131ndan savc\u0131l\u0131\u011fa bildirilmesi zorunludur. Ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131k su\u00e7lar\u0131na ili\u015fkin y\u00fcr\u00fct\u00fclmekte olan soru\u015fturma veya kovu\u015fturmalarda m\u00fctalaaya konu fiilin, ba\u015fka bir ki\u015fi taraf\u0131ndan veya ba\u015fka bir ki\u015fiyle ger\u00e7ekle\u015ftirildi\u011finin\u00a0 ortaya \u00e7\u0131kmas\u0131 durumunda, bu ki\u015fi bak\u0131m\u0131ndan kamu davas\u0131 a\u00e7\u0131lmas\u0131 i\u00e7in rapor d\u00fczenlenmesi ve m\u00fctalaa verilmesi \u015fart\u0131 aranmayacakt\u0131r. Vergi su\u00e7lar\u0131 ile korunan yarar, hazine yarar\u0131d\u0131r. Hangi fiillerin ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131k su\u00e7u olu\u015fturaca\u011f\u0131 ve bu fiillere verilecek ceza VUK 359. maddesinde a\u00e7\u0131k\u00e7a d\u00fczenlenmi\u015ftir. Vergi ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 su\u00e7u, ba\u011fl\u0131 hareketli ve se\u00e7imlik hareketli su\u00e7tur. VUK 359\/a ve b bentlerindeki su\u00e7lar\u0131n i\u015flenebilmesi i\u00e7in vergi kanunlar\u0131na g\u00f6re tutulan veya d\u00fczenlenen ve saklamas\u0131 zorunlu olan defter ve kay\u0131tlar \u00fczerinde yap\u0131lmas\u0131 gerekti\u011finden su\u00e7 ba\u011fl\u0131 hareketlidir. E\u011fer vergisel ama\u00e7la<\/strong> d\u00fczenlenmemi\u015f veya kullan\u0131lmam\u0131\u015f bir belge s\u00f6z konusu ise bu durumda vergi ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 su\u00e7u olu\u015fmaz. \u015fartlar\u0131 varsa T\u00fcrk Ceza Kanununda d\u00fczenlenen \u00f6zel belgede sahtecilik, doland\u0131r\u0131c\u0131l\u0131k su\u00e7lar\u0131 olu\u015fabilir. 359. maddede say\u0131lan alternatif fiillerden herhangi birinin i\u015flenmesi su\u00e7un olu\u015fumu i\u00e7in yeterlidir. Bu y\u00f6n\u00fcyle su\u00e7 se\u00e7imlik hareketlidir. 359. maddede say\u0131lan fiiller (\u00e7ift defter tutmak fiili hari\u00e7) ile su\u00e7un olu\u015fmas\u0131 i\u00e7in vergi ziya\u0131 \u015fart\u0131 aranmamaktad\u0131r.<\/strong> Bu y\u00f6n\u00fcyle ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131k su\u00e7u zarar su\u00e7u de\u011fil tehlike su\u00e7udur.<\/p>\n

    Vergi Mahremiyetini ihlal Su\u00e7u:<\/strong><\/span> Vergi idaresi, yarg\u0131 yerleri, baz\u0131 meslek odalar\u0131 g\u00f6revleri gere\u011fi m\u00fckellefin a\u00e7\u0131klanmamas\u0131nda yarar\u0131 olan, gizli kalmas\u0131n\u0131 isteyebilece\u011fi bilgilere ula\u015fabilmektedirler. Bu bilgilerin a\u00e7\u0131klanmas\u0131 m\u00fckelleflere maddi veya manevi zarar verebilir. Bu nedenle, bu s\u0131r niteli\u011findeki bilgilerin a\u00e7\u0131klanmas\u0131n\u0131 \u00f6nlemeye y\u00f6nelik olarak Vergi Usul Kanununda bu su\u00e7 d\u00fczenlenmi\u015ftir. Vergi gizlili\u011fine uymak zorunda olanlar; vergi i\u015flemleri ve incelemeleriyle u\u011fra\u015fan memurlar, vergi ile ilgili mahkemelerde g\u00f6revli olanlar, vergi kanunlar\u0131na g\u00f6re kurulan komisyonlara kat\u0131lanlar, vergi i\u015flemlerinde yararlan\u0131lan bilirki\u015filerdir.<\/p>\n

    Y\u00fck\u00fcml\u00fcn\u00fcn \u00d6zel \u0130\u015flerini Yapma Su\u00e7u:<\/strong> <\/span>Yasak kapsam\u0131 i\u00e7erisindeki memurlar\u0131n, g\u00f6revlerini ifa ederken, tarafs\u0131zl\u0131ktan ayr\u0131larak y\u00fck\u00fcml\u00fclerin yan\u0131nda yer alabilirler. Anayasal ilke olan kanun \u00f6n\u00fcnde e\u015fitli\u011fin korunmas\u0131 i\u00e7in bu su\u00e7 d\u00fczenlenmi\u015ftir. Yasak kapsam\u0131nda olanlar; vergi incelemesinde g\u00f6revli olanlar, vergi mahkemeleri, b\u00f6lge idare mahkemeleri ve Dan\u0131\u015ftayda g\u00f6revli olanlard\u0131r.<\/p>\n

    VUK 359. maddede vergi ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 su\u00e7unun hareket unsurunu olu\u015fturan fiiller \u00fc\u00e7 ana ba\u015fl\u0131k olarak d\u00fczenlenmi\u015ftir.<\/strong><\/p>\n

    Bunlardan ilki<\/strong> vergi kanunlar\u0131na g\u00f6re tutulan veya d\u00fczenlenen ve saklama ve ibraz mecburiyeti bulunan;<\/p>\n

      \n
    • Defter ve kay\u0131tlarda hesap ve muhasebe hileleri yap\u0131lmas\u0131<\/li>\n
    • Ger\u00e7ek olmayan veya kayda konu i\u015flemlerle ilgisi bulunmayan ki\u015filer ad\u0131na hesap a\u00e7\u0131lmas\u0131,<\/li>\n
    • Defterlere kayd\u0131 gereken hesap ve i\u015flemlerin vergi matrah\u0131n\u0131n azalmas\u0131 sonucunu do\u011furacak \u015fekilde tamamen veya k\u0131smen ba\u015fka defter, belge veya di\u011fer kay\u0131t ortamlar\u0131na kaydedilmesi,<\/li>\n
    • Defter, kay\u0131t ve belgelerin tahrif edilmesi veya gizlenmesi (gizleme: varl\u0131\u011f\u0131 noter tasdik kay\u0131tlar\u0131 veya sair suretlerle sabit oldu\u011fu halde, inceleme s\u0131ras\u0131nda vergi incelemesine yetkili kimselere defter ve belgelerin ibraz edilmemesi)<\/em>,<\/li>\n
    • Muhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenlenmesi veya bu belgelerin kullan\u0131lmas\u0131<\/li>\n<\/ul>\n

      \u0130kinci<\/strong> grup fiiller, Vergi Kanunlar\u0131 uyar\u0131nca tutulan veya d\u00fczenlenen ve saklama ve ibraz mecburiyeti bulunan,<\/p>\n

        \n
      • Defter, kay\u0131t ve belgelerin yok edilmesi,<\/li>\n
      • Defter sayfalar\u0131n\u0131n yok edilerek yerine ba\u015fka yapraklar konulmas\u0131 veya hi\u00e7 yaprak konulmamas\u0131,<\/li>\n
      • Belgelerin as\u0131l veya suretlerinin tamamen veya k\u0131smen sahte olarak d\u00fczenlenmesi veya bu belgelerin kullan\u0131lmas\u0131,<\/li>\n<\/ul>\n

        Son<\/strong> grup fiiller ise, Vergi Usul Kanunu h\u00fck\u00fcmlerine g\u00f6re ancak Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131 ile anla\u015fmas\u0131 bulunan ki\u015filerin basabilece\u011fi belgelerin Bakanl\u0131k ile anla\u015fmas\u0131 olmadan bas\u0131lmas\u0131 veya bu belgelerin bilerek kullan\u0131lmas\u0131d\u0131r.<\/p>\n

        Birinci ve ikinci grup fiillerde bahsedilen Vergi Kanunlar\u0131na g\u00f6re tutulan veya d\u00fczenlenen ve saklama ve ibraz mecburiyeti bulunan defter ve kay\u0131tlar VUK 220. maddesinde say\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. Bunlar; yevmiye ve envanter defterleri, i\u015fletme defteri, \u00e7ift\u00e7i i\u015fletme defteri, imalat ve istihsal vergisi defterleri (basit istihsal vergisi defteri dahil), nakliyat vergisi defteri, yabanc\u0131 nakliyat kurumlar\u0131n\u0131n has\u0131lat defteri, serbest meslek kazan\u00e7 defteridir. <\/strong>VUK 359. maddesinde d\u00fczenlenen su\u00e7a konu defterler vergi kanunlar\u0131na g\u00f6re tutulan ve d\u00fczenlenen, saklama ve ibraz y\u00fck\u00fcml\u00fcl\u00fc\u011f\u00fc bulunan defterlerdir. TTK h\u00fck\u00fcmlerine g\u00f6re de tacirlerin defter tutma y\u00fck\u00fcml\u00fcl\u00fc\u011f\u00fc bulunmaktad\u0131r. Ancak TTK h\u00fck\u00fcmlerine g\u00f6re defter ve kay\u0131t tutmak zorunda olmayanlar VUK h\u00fck\u00fcmlerine g\u00f6re defter ve kay\u0131t tutmak zorunda olabilirler. <\/strong>Vergi Usul Kanununda d\u00fczenlenen belgeler ise, fatura, sevk irsaliyesi, perakende sat\u0131\u015f vesikalar\u0131, gider pusulas\u0131, m\u00fcstahsil makbuzu, serbest meslek makbuzu, \u00fccret bordrosu, di\u011fer evrak ve vesikalard\u0131r<\/strong>. Belgenin yaz\u0131l\u0131 olmas\u0131, anla\u015f\u0131labilir ve hukuki de\u011fer ta\u015f\u0131yan bir i\u00e7eri\u011fe sahip olmas\u0131, d\u00fczenleyeninin belli olmas\u0131 ve ta\u015f\u0131nabilir olmas\u0131 gerekmektedir. Vergi ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 su\u00e7unun i\u015flenmesi ile hazine, do\u011frudan do\u011fruya zarar g\u00f6rd\u00fc\u011f\u00fcnden CMK m 234 ve 237. maddelerine g\u00f6re kovu\u015fturman\u0131n her a\u015famas\u0131nda kamu davas\u0131na kat\u0131lma talebinde bulunabilir.\u00a0 Hazineye tebligat yap\u0131lmadan ve davaya kat\u0131lma olana\u011f\u0131 sa\u011flanmadan h\u00fck\u00fcm tesis edilmesi, iddia hakk\u0131n\u0131n k\u0131s\u0131tlanmas\u0131 mahiyetinde olup, bozma sebebidir.<\/strong> Usul\u00fcne uygun yap\u0131lan kat\u0131lma istemi hakk\u0131nda olumlu veya olumsuz bir karar verilmeden duru\u015fmaya son verilerek h\u00fck\u00fcm kurulamaz. T\u00fczel ki\u015filer, VUK m 359 da belirtilen su\u00e7lar\u0131n faili olamazlar. Vergi su\u00e7lar\u0131n\u0131n faili herkes olabilirken, defter ve belgelerin ibraz edilmemesi suretiyle i\u015flenen fiilin ger\u00e7ekle\u015fmesi i\u00e7in defter ve belgeleri ibraz etmeyen ki\u015finin sadece ibraza yetkili olmas\u0131 yeterli olmamakta, ayn\u0131 zamanda ibraz\u0131 gereken defter ve belgelerin bu ki\u015fiye intikal ettirilmi\u015f ve bu ki\u015finin hakimiyet sahas\u0131nda olmas\u0131 da gerekmektedir. Yine, sahte belge d\u00fczenleme su\u00e7unun failinin m\u00fckellef olmas\u0131 \u015fart de\u011fildir. Sahte fatura kullanma su\u00e7u ise aslen herkes taraf\u0131ndan i\u015flenemez. Su\u00e7a konu belgeler bir vergi m\u00fckellefiyeti kapsam\u0131nda, vergisel i\u015flemde kullan\u0131labilece\u011finden; kullanma su\u00e7unun faili ancak m\u00fckellef, vergi sorumlusu, t\u00fczel ki\u015filerin kanuni temsilcileri, t\u00fczel ki\u015fili\u011fi olmayan te\u015fekk\u00fcllerin idarecileri veya bunlar\u0131n temsilcileri olabilir. M\u00fckellef, vergiyi do\u011furan olaya y\u00f6nelik faaliyetlerini kendisi de\u011fil, vekili veya m\u00fcd\u00fcr\u00fc arac\u0131l\u0131\u011f\u0131yla y\u00fcr\u00fct\u00fcyorsa, su\u00e7 fiilleri dolay\u0131s\u0131yla sorumluluk vekile veya m\u00fcd\u00fcre ait olacakt\u0131r. Cezan\u0131n muhatab\u0131 su\u00e7u i\u015fleyen vekil olacakt\u0131r. Vekillik ili\u015fkisinde, vekaletin noterde d\u00fczenlenen \u00f6zel vekaletnameye dayanmas\u0131 ve vekaletnamenin su\u00e7a konu faaliyetleri kapsayacak nitelik ta\u015f\u0131mas\u0131 gerekmektedir. \u00d6rne\u011fin su\u00e7un konusu sahte fatura d\u00fczenlemek ise, vekaletnamede vekilin, i\u015fyerine ait her t\u00fcrl\u00fc i\u015fi yapma veya fatura, irsaliye d\u00fczenleme, kabul etme vb. yetkilerinin bulunmas\u0131 gerekir. M\u00fckellef taraf\u0131ndan bir ki\u015fiye noterde d\u00fczenlenmi\u015f bir vekaletnameyle i\u015fletmenin vergiyle ilgili i\u015fleri ve hatta i\u015fletmenin t\u00fcm y\u00f6netim i\u015fleri devredilmi\u015f olsa dahi, bu ki\u015finin fiilen y\u00f6netim yetkisini kullanamad\u0131\u011f\u0131 durumlarda, tek ba\u015f\u0131na vekaletnamenin bir anlam\u0131 olmayaca\u011f\u0131 gibi, ayn\u0131 \u015fekilde yetki devrini i\u00e7eren vekaletnameye ra\u011fmen, yetki devreden kanuni temsilcinin vergi ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 su\u00e7u te\u015fkil eden eylemlerden haberdar olup i\u015ftirak i\u00e7inde bu eylemlere kat\u0131lmas\u0131 halinde de s\u00f6z konusu vekaletname, bu kanuni temsilcinin cezai sorumlulu\u011funu ortadan kald\u0131rmayacakt\u0131r.\u00a0 Miras b\u0131rakan\u0131n \u00f6l\u00fcm\u00fcnden \u00f6nce ger\u00e7ekle\u015ftirdi\u011fi vergi ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 su\u00e7u te\u015fkil eden fiillerden dolay\u0131 miras\u00e7\u0131lar\u0131n, cezalar\u0131n \u015fahsili\u011fi ilkesi gere\u011fince sorumlulu\u011fu bulunmamaktad\u0131r. Zira \u00f6l\u00fcm ceza verilmesine engel te\u015fkil etti\u011fi gibi, verilmi\u015f fakat infaz edilmemi\u015f cezalar\u0131 ortadan kald\u0131r\u0131r, derdest davalar hakk\u0131nda d\u00fc\u015fme karar\u0131 verilir. \u0130\u015f\u00e7inin eylemi i\u015fverenin bilgisi, onay\u0131, emir ve talimat\u0131 d\u0131\u015f\u0131nda ger\u00e7ekle\u015ftirmesi halinde, sadece i\u015f\u00e7inin cezai sorumlulu\u011fu s\u00f6z konusu olacakt\u0131r. T\u00fczel ki\u015finin i\u015f ve yer y\u00f6n\u00fcnden faaliyet alan\u0131, ileti\u015fim yo\u011funlu\u011fu ve imkanlar\u0131, \u00f6rg\u00fctlenme bi\u00e7imi ve yap\u0131s\u0131, b\u00fcy\u00fckl\u00fck \u00f6l\u00e7e\u011fi, personel say\u0131s\u0131, g\u00f6rev da\u011f\u0131l\u0131m\u0131, i\u015f hacmi kapasitesi, ba\u011f\u0131ms\u0131z hareket etme ihtimali, mali b\u00fcnyesi, malvarl\u0131klar\u0131, kasa ve banka mevcudu, fiilin mahiyeti ve konusu gibi unsurlar dikkate al\u0131narak de\u011ferlendirme yap\u0131lmas\u0131 suretiyle sonuca var\u0131lmal\u0131d\u0131r.<\/p>\n

        G\u00fcmr\u00fck idareleri taraf\u0131ndan al\u0131nan vergilerle ilgili vergi ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 su\u00e7u olu\u015fmayacakt\u0131r. Bu vergilerle ilgili kanuna ayk\u0131r\u0131 fillerin cezas\u0131 bu vergilerin kendi kanunlar\u0131nda yer almaktad\u0131r. Yine fon kesintileri de vergi, resim ve har\u00e7 olarak kabul edilmedi\u011fi i\u00e7in bunlar hakk\u0131nda da VUK m 359 h\u00fck\u00fcmleri uygulanmayacakt\u0131r. Vergi kanunlar\u0131 d\u0131\u015f\u0131nda, TTK h\u00fck\u00fcmleri uyar\u0131nca tutulmas\u0131 ve muhafazas\u0131 zorunlu defterler veya m\u00fckelleflerce tutulan ve el defteri olarak adland\u0131r\u0131lan \u00f6zel defterler \u00fczerinde bu su\u00e7un i\u015flenmesi m\u00fcmk\u00fcn de\u011fildir.\u00a0 VUK m 182 gere\u011fince, bilan\u00e7o esas\u0131na g\u00f6re defter tutan m\u00fckelleflerin tutmak zorunda oldu\u011fu defterler, yevmiye defteri, defterikebir ve envanter defteridir. VUK m 193 gere\u011fince, i\u015fletme hesab\u0131 esas\u0131na g\u00f6re defter tutan m\u00fckellefler i\u015fletme hesab\u0131 defteri tutmak zorundad\u0131r. VUK m 210 gere\u011fince, serbest meslek erbab\u0131n\u0131n tutmak zorunda oldu\u011fu defterler ise, serbest meslek kazan\u00e7 defteridir. Ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131k su\u00e7unun maddi konusu olabilecek belgeler, vergi kanunlar\u0131na g\u00f6re tutulan veya d\u00fczenlenen ve saklanma ve ibraz mecburiyeti bulunan belgelerdir. Bunlara \u00f6rnek olarak, fatura, fatura yerine ge\u00e7en belgeler (perakende sat\u0131\u015f vesikalar\u0131, gider pusulas\u0131, m\u00fcstahsil makbuzu),<\/em> sevk irsaliyesi, ta\u015f\u0131ma irsaliyesi, adisyon, yolcu listesi, \u00fccret bordrosu g\u00f6sterilebilir. Do\u011frudan vergi kanunlar\u0131nda tan\u0131mlanmam\u0131\u015f olan fakat VUK m 242 maddesinde oldu\u011fu gibi vergi hukuku taraf\u0131ndan tan\u0131nan ve vergi ili\u015fkisinde ispat amac\u0131yla kullan\u0131lmas\u0131 \u00f6ng\u00f6r\u00fclen di\u011fer belgeler \u00fczerinde vergi ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 su\u00e7lar\u0131n\u0131n i\u015flenmesi s\u00f6z konusu olmayacakt\u0131r. Bir yaz\u0131n\u0131n belge say\u0131labilmesi i\u00e7in, hukuki de\u011ferinin gereklili\u011fi, bunun i\u00e7in de delil te\u015fkil edebilmesi ve hukuki \u00f6nem te\u015fkil etmesi gerekir. VUK m 227 gere\u011fince zorunlu bilgileri i\u00e7ermeyen belgeler hi\u00e7 d\u00fczenlenmemi\u015f say\u0131ld\u0131\u011f\u0131ndan, vergi ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 su\u00e7u olu\u015fmayacakt\u0131r. Yine VUK M 231\/5 gere\u011fince, 7 g\u00fcnl\u00fck s\u00fcresi i\u00e7erisinde d\u00fczenlenmeyen fatura da hi\u00e7 d\u00fczenlenmemi\u015f say\u0131ld\u0131\u011f\u0131ndan,<\/strong> vergi ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 su\u00e7unun maddi konusunu olu\u015fturmayacakt\u0131r. Kay\u0131tlar\u0131n da, vergi kanunlar\u0131na g\u00f6re tutulan veya d\u00fczenlenen ve saklama ve ibraz mecburiyeti bulunan kay\u0131tlardan olmas\u0131 gerekir. Vergi kanunlar\u0131na g\u00f6re tutulmam\u0131\u015f bir kay\u0131t, \u00f6rne\u011fin t\u00fcccar\u0131n sipari\u015f mektubu su\u00e7un konusunu olu\u015fturmaz. Kay\u0131tlar ifadesinden, yaz\u0131l\u0131-elektronik tutulabilen ve saklanabilen bilgiler b\u00fct\u00fcn\u00fc anla\u015f\u0131lmal\u0131d\u0131r. Yaz\u0131l\u0131 kay\u0131tlara, banka, banker ve sigorta \u015firketlerinin gider vergisine ait kay\u0131tlar\u0131, damga vergisi kay\u0131tlar\u0131, menkul-gayrimenkul sermaye iratlar\u0131na ait kay\u0131tlar, amortisman kay\u0131tlar\u0131, elektronik ortamda tutulan kay\u0131tlara ise, disket, makro film vs. \u00f6rnek g\u00f6sterilebilir. Yaz\u0131l\u0131 ortamda tutulan kay\u0131tlar su\u00e7un maddi konusunu olu\u015fturamazken, elektronik ortamda tutulan kay\u0131tlar bak\u0131m\u0131ndan ibraz zorunlulu\u011fu, saklanma zorunlulu\u011funu da i\u00e7erdi\u011finden su\u00e7 olu\u015fabilir. Hazine ve Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131 ile Anla\u015fmas\u0131 Bulunan Ki\u015filerin Basabilece\u011fi Belgeler; fatura, sevk irsaliyesi, perakende sat\u0131\u015f vesikalar\u0131 (perakende sat\u0131\u015f fi\u015fleri, makineli kasalar\u0131n kay\u0131t rulolar\u0131, giri\u015f ve yolcu ta\u015f\u0131ma biletleri)<\/em>, gider pusulas\u0131, m\u00fcstahsil makbuzu, serbest meslek makbuzu, \u00fccret bordrosu, ta\u015f\u0131ma irsaliyesi, adisyon, d\u00f6viz al\u0131m sat\u0131m belgesi, muhabere evrak\u0131, yolcu listesi ve g\u00fcnl\u00fck m\u00fc\u015fteri listesi ve bakanl\u0131k\u00e7a kullan\u0131lmas\u0131 zorunlu hale getirilen belgelerdir.<\/p>\n

        Adi \u015firketlerde, her orta\u011f\u0131n \u015firketi temsil ve y\u00f6netim yetkisi vard\u0131r. \u015eirket ad\u0131na yap\u0131lan her t\u00fcrl\u00fc fiilden t\u00fcm ortaklar\u0131n sorumlulu\u011fu bulunmaktad\u0131r. Ancak \u015firketin temsil yetkisinin, i\u015f b\u00f6l\u00fcm\u00fc yap\u0131larak ortaklardan birine veya bir ka\u00e7\u0131na b\u0131rak\u0131lmas\u0131 durumunda, y\u00f6netimi y\u00fcklenen, su\u00e7un ayr\u0131nt\u0131lar\u0131n\u0131 bilen ve su\u00e7un olu\u015fmas\u0131nda rol\u00fc bulunan ki\u015fi veya ki\u015filer i\u015flenen su\u00e7un faili olacakt\u0131r. \u0130\u015flerinin idaresinin vekaletname olmaks\u0131z\u0131n e\u015f veya bir ba\u015fka ki\u015fi taraf\u0131ndan \u00fcstlenilmesi, ki\u015finin adi \u015firket ad\u0131na hareket etmesi ve ortaklar\u0131n bilgi ve r\u0131zalar\u0131n\u0131n birlikte bulunmas\u0131 halinde, sahte fatura d\u00fczenleyen failin ceza sorumlulu\u011fu bulunmaktad\u0131r. Sahte fatura kullanmak su\u00e7u a\u00e7\u0131s\u0131ndan ise, su\u00e7un ancak bir vergi m\u00fckellefiyeti kapsam\u0131nda, adi \u015firketin idarecileri veya bunlar\u0131n temsilcileri taraf\u0131ndan i\u015flenebilece\u011finden yasal \u015fartlar\u0131 ta\u015f\u0131mayan ki\u015filerin cezai sorumluluklar\u0131 bulunmamaktad\u0131r.\u00a0 Vak\u0131flar ve cemaatler gibi ortakl\u0131k \u015feklindeki te\u015fekk\u00fcllerde, ortakl\u0131klar\u0131 idare edenler de sorumlu olur. Bu halde, su\u00e7un ayr\u0131nt\u0131s\u0131n\u0131 bilen ve su\u00e7un olu\u015fumunda rol\u00fc olan idarecilerin cezai sorumlulu\u011funa gidilir.\u00a0 Cezai sorumluluk; temsil yetkisinin b\u00f6l\u00fc\u015f\u00fcm\u00fcndeki a\u011f\u0131rl\u0131k ve s\u0131n\u0131rlar dikkate al\u0131narak, su\u00e7un \u015fekli sorumlusuna de\u011fil, ayr\u0131nt\u0131s\u0131n\u0131 bilen ve olu\u015fumunda rol\u00fc olan temsilciye aittir. T\u00fczel ki\u015filerin kanuni temsilcilerinin belirlenmesi bak\u0131m\u0131ndan TTK h\u00fck\u00fcmlerine g\u00f6re ara\u015ft\u0131rma yap\u0131lmas\u0131, gerekti\u011finde ticaret sicil m\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fcnden bu durumun sorulmas\u0131 ve s\u00f6z konusu \u015firkete ait ticaret sicil gazetesi ilan \u00f6rne\u011finin dosyaya getirtilmesi gerekir. San\u0131\u011f\u0131n cezai sorumlulu\u011funu tespit edebilmek i\u00e7in;<\/p>\n

        a)<\/strong> San\u0131\u011f\u0131n su\u00e7 tarihinde, cezaevinde, yurt d\u0131\u015f\u0131nda veya ba\u015fka bir \u015fehirde bulundu\u011funu, su\u00e7un i\u015flendi\u011fi yerde olmad\u0131\u011f\u0131n\u0131 savunmas\u0131 halinde bu hususun ara\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131,<\/p>\n

        b)<\/strong> S\u00f6z konusu i\u015f yerine ait varsa kira s\u00f6zle\u015fmesi, san\u0131k ad\u0131na at\u0131lan imzaland\u0131\u011f\u0131 i\u015fe ba\u015flama\/b\u0131rakma beyannameleri, \u015fube i\u015f yeri a\u00e7ma bildirimi, yoklama fi\u015fleri, matbaa bas\u0131m bilgi formlar\u0131 ve di\u011fer belge as\u0131llar\u0131n\u0131n ilgili kurumlardan getirtilerek san\u0131k taraf\u0131ndan \u015firket faaliyetleriyle ilgili beyanname, fatura veya \u015firkete ait bir belge d\u00fczenleyip d\u00fczenlemedi\u011fi, m\u00fcd\u00fcr veya ortak s\u0131fat\u0131yla \u015firketten maa\u015f veya pay al\u0131p almad\u0131\u011f\u0131, belgelerdeki imzalar\u0131n san\u0131\u011f\u0131n eli \u00fcr\u00fcn\u00fc olup olmad\u0131\u011f\u0131 hususunun ara\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131,<\/p>\n

        c)<\/strong> Sahte fatura d\u00fczenleyen veya kullanan firmada, san\u0131\u011f\u0131n ortakl\u0131\u011f\u0131n\u0131n bulunmas\u0131 halinde ya da san\u0131\u011f\u0131n \u015firketi devretti\u011fini savunmas\u0131 durumunda,<\/p>\n

          \n
        • Bu hususun do\u011frulu\u011funun ara\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131 i\u00e7in ilgili ticaret sicil m\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fcnden \u015firketin kurulu\u015funa veya devrine ili\u015fkin belgelerin onayl\u0131 suretlerinin getirtilerek denetlenmesi,<\/li>\n
        • Sorumlu oldu\u011fu d\u00f6nemin belirlenmesi bak\u0131m\u0131ndan \u015firketi hangi tarihte devretti\u011fi, bunun ticaret siciline hangi tarihte tescil edildi\u011finin ilgili idare ve \u015firket kaynaklar\u0131ndan tetkik edilmesi,<\/li>\n
        • S\u00f6z konusu \u015firkette ortakl\u0131\u011f\u0131 sona ermi\u015f olsa bile san\u0131\u011f\u0131n hukuki durumu hakk\u0131nda bilgi sahibi olan ortaklar ve m\u00fcd\u00fcrlerin a\u00e7\u0131k kimlik ve adres bilgilerinin tespiti ile bu \u015fah\u0131slar\u0131n, CMK m 48 gere\u011fince tan\u0131kl\u0131ktan \u00e7ekinme hakk\u0131 da hat\u0131rlat\u0131larak tan\u0131k s\u0131fat\u0131yla dinlenilmesi,<\/li>\n
        • San\u0131\u011f\u0131n \u015firketi devrettikten sonra y\u00fcklenen su\u00e7lara i\u015ftirakinin devam edip etmedi\u011fi hususunun ara\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131,<\/li>\n
        • Vergi su\u00e7 ve inceleme raporlar\u0131nda belirtilen hangi tarihlerde kimler ad\u0131na fatura d\u00fczenlendi\u011fine bak\u0131lmas\u0131,<\/li>\n
        • An\u0131lan \u015firket taraf\u0131ndan d\u00fczenlenen ve kullan\u0131lan ba\u015fkaca fatura olup olmad\u0131\u011f\u0131 hususunun ilgili vergi dairesinden sorulmas\u0131,<\/li>\n<\/ul>\n

          \u00e7)<\/strong> San\u0131\u011f\u0131n savunmas\u0131nda ismi ge\u00e7en ve iradesini fesada u\u011fratarak m\u00fckellefiyet tesis ettiren veya kendisini bahse konu firmayla ili\u015fkilendiren \u015fahs\u0131n a\u00e7\u0131k kimlik ve adres bilgileri tespit edilip CMK m 48 gere\u011fince tan\u0131kl\u0131ktan \u00e7ekinme hakk\u0131 da hat\u0131rlat\u0131larak tan\u0131k s\u0131fat\u0131yla beyanlar\u0131na ba\u015fvurulmas\u0131,<\/p>\n

          d)<\/strong> Ayr\u0131ca gerekti\u011finde \u015firket beyannamelerini d\u00fczenleyen muhasebeciden \u015firketin fiilen kim taraf\u0131ndan idare edildi\u011finin ve belgelerin kim taraf\u0131ndan teslim edildi\u011finin sorulmas\u0131, savunma ve beyanlar aras\u0131nda \u00e7eli\u015fki bulunmas\u0131 halinde taraflar\u0131n y\u00fczle\u015ftirilmek suretiyle \u00e7eli\u015fkinin giderilmeye \u00e7al\u0131\u015f\u0131lmas\u0131,<\/p>\n

          e)<\/strong> Davaya konu edilen ve sahte oldu\u011fu iddia olunan faturalar\u0131n vergi dairesinden ya da faturalar\u0131 kullanan \u015firket veya ki\u015filerden her bir y\u0131l i\u00e7in kanaat olu\u015fturacak say\u0131da as\u0131llar\u0131n\u0131n temini ile faturalardaki yaz\u0131 ve imzalar\u0131n san\u0131\u011fa g\u00f6sterilerek yaz\u0131 ve imzalar\u0131n kendisine ait olup olmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n sorulmas\u0131, san\u0131\u011f\u0131n kendisine ait olmad\u0131\u011f\u0131n\u0131 beyan etmesi durumunda \u015fahsa ait tatbike elveri\u015fli imza ve yaz\u0131 \u00f6rnekleri al\u0131narak uzman bilirki\u015fiden rapor al\u0131nmas\u0131,<\/p>\n

          f)<\/strong> Faturalardaki yaz\u0131 ve imzalar\u0131n, bu \u015fahsa ait oldu\u011funun belirlenmesi halinde bu ki\u015fi hakk\u0131nda su\u00e7 duyurusunda bulunulmas\u0131, dava a\u00e7\u0131ld\u0131\u011f\u0131 takdirde dava dosyalar\u0131n\u0131n birle\u015ftirilmesi,<\/p>\n

          g)<\/strong> Faturalardaki imza ve yaz\u0131lar\u0131n san\u0131\u011fa ve bu \u015fahsa ait olmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n saptanmas\u0131 durumunda;<\/p>\n

            \n
          • Su\u00e7 konusu faturalar\u0131 kulland\u0131\u011f\u0131 belirlenen m\u00fckellefler veya \u015firketler hakk\u0131nda kar\u015f\u0131t inceleme raporu d\u00fczenlenip d\u00fczenlenmedi\u011finin ilgili vergi dairesinden sorularak, d\u00fczenlenmi\u015f ise onaylanm\u0131\u015f \u00f6rneklerinin getirtilmesi,<\/li>\n
          • Ayn\u0131 m\u00fckellefler veya \u015firketler hakk\u0131nda sahte fatura kullanma su\u00e7undan vergi incelemesi yap\u0131l\u0131p yap\u0131lmad\u0131\u011f\u0131, \u015firket yetkilileri veya m\u00fcd\u00fcrler hakk\u0131nda dava a\u00e7\u0131l\u0131p a\u00e7\u0131lmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n ara\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131, dava a\u00e7\u0131lm\u0131\u015f ise dosyalar\u0131n getirtilerek incelenmesi ve davayla ilgili belgelerin onayl\u0131 \u00f6rneklerinin dosya aras\u0131na al\u0131nmas\u0131,<\/li>\n
          • Su\u00e7 konusu faturalar\u0131 kullanan \u015firket yetkilileri veya m\u00fckelleflerin, CMK m 48 gere\u011fince haklar\u0131 hat\u0131rlat\u0131larak tan\u0131k s\u0131fat\u0131yla dinlenmesi, kendilerinden s\u00f6z\u00fc edilen faturalar\u0131 hangi hukuki ili\u015fkiye dayanarak kimden ald\u0131klar\u0131n\u0131n, san\u0131\u011f\u0131 tan\u0131y\u0131p tan\u0131mad\u0131klar\u0131n\u0131n ve faturalar\u0131n al\u0131nmas\u0131 konusunda san\u0131\u011f\u0131n bir i\u015ftirakinin olup olmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n sorulmas\u0131 gerekir. (Yarg.11.CD. 2019\/2312 E.2019\/5399 K.-11.CD.2016\/7020 E. 2019\/811 K.-11.CD.2016\/7021 E.2019\/812 K.-11.CD.2016\/4876 E.2019\/5178 K.)<\/em><\/strong><\/li>\n<\/ul>\n

            A-Birinci Grup Ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131k Fiilleri :<\/strong><\/span><\/p>\n

            (1) Vergi Kanunlar\u0131na G\u00f6re Tutulan veya D\u00fczenlenen ve Saklama ve \u0130braz Mecburiyeti Bulunan Defter ve Kay\u0131tlarda Hesap ve Muhasebe Hileleri Yapmak : <\/strong>Hesap ve muhasebe hilesi yapmak su\u00e7unun konusu yaln\u0131zca defter ve kay\u0131tlar olup belgeler bu su\u00e7un maddi konusunu olu\u015fturmamaktad\u0131r.<\/strong><\/span> Hesap ve muhasebe hileleri, vergi matrah\u0131n\u0131 azaltmak amac\u0131yla, ger\u00e7ek ili\u015fki, hesap ve i\u015flemlerin defter ve belgelerde yap\u0131lan kas\u0131tl\u0131 hareketlerle gizlenmesi olarak tan\u0131mlanmaktad\u0131r. Su\u00e7un olu\u015fmas\u0131 i\u00e7in mazur g\u00f6r\u00fclemeyecek tarzda bir hesap hatas\u0131 bulunmas\u0131 gerekmektedir. VUK 359. maddesinde d\u00fczenlenen ger\u00e7ek olmayan veya kayda konu i\u015flemlerle ilgisi bulunmayan ki\u015filer ad\u0131na hesap a\u00e7mak, muhasebe kayd\u0131 gereken hesap ve i\u015flemleri vergi matrah\u0131n\u0131 azaltacak \u015fekilde tamamen veya k\u0131smen ba\u015fka defter, belge veya di\u011fer kay\u0131t ortamlar\u0131na kaydetmek, bunlar\u0131 veya ger\u00e7ek olan belgeleri tahrif etmek ya da gizlemek, muhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenlemek veya bu belgeleri kullanmak, belgelerin as\u0131l veya suretlerini tamamen ya da k\u0131smen sahte olarak d\u00fczenlemek veya bu belgeleri kullanmak, Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131 ile anla\u015fmas\u0131 bulunan ki\u015filerin basabilece\u011fi belgeleri anla\u015fmas\u0131 olmad\u0131\u011f\u0131 halde basmak veya bilerek kullanmak fiilleri ger\u00e7ekte hesap ve muhasebe hilesi olarak kabul edilen fiillerdir. Muhasebe hilesi,<\/strong> muhasebe sisteminin mevzuatta \u00f6ng\u00f6r\u00fclenler d\u0131\u015f\u0131ndaki beklentiler i\u00e7in kullan\u0131lmas\u0131d\u0131r. Muhasebe hilesinden bahsedilebilmesi i\u00e7in mali durum baz\u0131 muhasebe kay\u0131t y\u00f6ntemleri kullan\u0131larak gizlenmi\u015f veya karartma yap\u0131lm\u0131\u015f olmas\u0131 ve normal bir vergi incelemesi ile yap\u0131lan hileli i\u015flem ortaya \u00e7\u0131kart\u0131lamamas\u0131; yap\u0131lan i\u015flemlerin genel kabul g\u00f6ren muhasebe ilke ve kurallar\u0131na tamamen ayk\u0131r\u0131 olmas\u0131 yani yoruma a\u00e7\u0131k olmamas\u0131; yap\u0131lan i\u015flemlerin vergi kanunlar\u0131 ve di\u011fer kanuni veya idari d\u00fczenlemelere a\u00e7\u0131k\u00e7a ayk\u0131r\u0131 olmas\u0131; yap\u0131lan i\u015flemin sonucunda maddi veya manevi bir \u00e7\u0131kar sa\u011flanmas\u0131 veya b\u00f6yle bir beklentinin bulunmas\u0131; i\u015flemin mali tablolar\u0131 tutar itibariyle \u00f6nemli \u00f6l\u00e7\u00fcde etkilemesi; yap\u0131lan hatalar\u0131n genel olarak vergi kayb\u0131na neden olmas\u0131 gerekmektedir. \u201cHesap hilesi,<\/strong> deftere yap\u0131lan kay\u0131tlar\u0131n hesap i\u015fleyi\u015flerin kurallara ayk\u0131r\u0131l\u0131k sonucunu do\u011furacak \u015fekilde \u00e7e\u015fitli yolsuzluklar\u0131 \u00f6rtbas etmek, bu i\u015flemlerin hesaplarda ve defter kay\u0131tlar\u0131nda ortaya \u00e7\u0131kar\u0131lmas\u0131n\u0131 zorla\u015ft\u0131r\u0131c\u0131 veya gizleyici \u015fekilde davranmakt\u0131r.” Yarg\u0131taya g\u00f6re defter ve kay\u0131tlarda muhasebe hilesi yapma su\u00e7unun maddi unsuru, daha \u00f6nce do\u011fru olarak ger\u00e7ekle\u015ftirilen i\u015flem ve hesaplar\u0131n defter ve kay\u0131tlarda ba\u015fka t\u00fcrl\u00fc g\u00f6sterilmesidir. (Y.11.CD.2016\/4501 E.2016\/7977 K.)<\/em> Su\u00e7 te\u015fkil eden hareket, sadece defter tutmakla y\u00fck\u00fcml\u00fc kimselerin tuttuklar\u0131 defter ve kay\u0131tlar \u00fczerinde ger\u00e7ekle\u015ftirilebilir. Hesap ve muhasebe hileleri, vergi matrah\u0131n\u0131n azalt\u0131lmas\u0131 amac\u0131yla kasten yap\u0131lan hareketler olup, su\u00e7un olu\u015fmas\u0131 i\u00e7in vergi matrah\u0131n\u0131n azalmas\u0131 sonucunu do\u011furmas\u0131 gerekmez. Bu f\u0131kradaki su\u00e7un olu\u015fumu i\u00e7in kas\u0131t unsurunun (bilerek) bulunmas\u0131 \u015fartt\u0131r. Kas\u0131t yoksa durum hata olarak kabul edilecektir. Hesap ve muhasebe hileleri ile muhasebe hatas\u0131 aras\u0131ndaki temel fark yukar\u0131da da belirtildi\u011fi gibi kas\u0131t unsurudur. Hilenin s\u00f6z konusu olabilmesi i\u00e7in bilin\u00e7li \u015fekilde davran\u0131lmas\u0131, yap\u0131lan hile ile haks\u0131z \u00e7\u0131kar sa\u011flanmas\u0131n\u0131n ama\u00e7lanmas\u0131 gerekmektedir. Hata ile hile aras\u0131ndaki ayr\u0131m \u015fu \u015fekilde belirlenebilir; e\u011fer i\u015flemdeki yanl\u0131\u015fl\u0131k her zaman herkes taraf\u0131ndan yap\u0131labilecek tarzda yap\u0131lm\u0131\u015fsa burada bilin\u00e7li bir davran\u0131\u015f olmad\u0131\u011f\u0131ndan yani hatadan s\u00f6z edilebilir. Buna kar\u015f\u0131n i\u015flemin ger\u00e7ek mahiyetinin tespitini zorla\u015ft\u0131rmak amac\u0131yla do\u011fal olmayan baz\u0131 i\u015flemlere giri\u015filmi\u015f ve bu nedenle ger\u00e7ek durumun ilk bak\u0131\u015fta anla\u015f\u0131lmas\u0131 g\u00fc\u00e7le\u015ftirilmi\u015f ise tespiti i\u00e7in \u00f6zel uzmanl\u0131k ve \u00e7aba gerekiyorsa hileden s\u00f6z edilebilir. Ola\u011fan olmayan durumlar d\u0131\u015f\u0131ndaki \u00f6nemli d\u00fczensizlikler, muhasebenin muzaaf usul\u00fcn\u00fcn varl\u0131\u011f\u0131 ile tespit edilebilen bir hatan\u0131n ba\u015fka bir hatal\u0131 kay\u0131t ile \u00f6rt\u00fclmesi (ilk kay\u0131t hata olsa bile ikinci kay\u0131t hilenin varl\u0131\u011f\u0131n\u0131 g\u00f6sterir)<\/em>, hatal\u0131 i\u015flemin s\u0131k\u00e7a tekrarlanmas\u0131 hallerinde kast\u0131n dolay\u0131s\u0131yla hilenin varl\u0131\u011f\u0131 kabul edilmektedir. Hile t\u00fcrleri; kasti olarak yap\u0131lan hatalar, kay\u0131t d\u0131\u015f\u0131 i\u015flemler, zaman\u0131ndan \u00f6nce veya sonra yap\u0131lan kay\u0131tlar, uydurma hesap a\u00e7ma, sahte veya muhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge kullanma, bilan\u00e7onun maskelenmesi \u015feklinde say\u0131lmaktad\u0131r. Yap\u0131lan hatan\u0131n VUK 371. Maddede d\u00fczenlenen pi\u015fmanl\u0131k m\u00fcessesesi \u00e7er\u00e7evesinde d\u00fczeltilmesi halinde fail cezaland\u0131r\u0131lmayacakt\u0131r.<\/strong> Uygulamada hem ceza mahkemeleri hem de vergi mahkemeleri muhasebe ve hesap hilesi bulunup bulunmad\u0131\u011f\u0131n\u0131 bilirki\u015fi marifetiyle tespit etmektedir. (Yarg\u0131tay 11. C.D. 2012\/23764 E., 2013\/17301 K. say\u0131l\u0131, 20.11.2013 T.)<\/em> \u0130\u015fletmeye al\u0131nacak bir mal\u0131n vergi matrah\u0131n\u0131 azaltmak amac\u0131yla bilan\u00e7o kapanmadan ve hen\u00fcz mal daha al\u0131nmadan \u00f6nce hesaplara gider olarak kaydedilmesinin de hesap ve muhasebe hilesi olarak kabul\u00fc gerekir. Su\u00e7 hileli i\u015flemlerin yap\u0131lmas\u0131 an\u0131nda olu\u015fur.<\/span><\/span><\/p>\n

            Uluslararas\u0131 Denetim Standartlar\u0131 ve Muhasebe Standartlar\u0131 Kurulu taraf\u0131ndan yap\u0131lan tan\u0131mlar \u0131\u015f\u0131\u011f\u0131nda muhasebe hatalar\u0131 olarak kabul edilen durumlar \u015fu \u015fekildedir;<\/span><\/span><\/em><\/p>\n

              \n
            • Finansal tablolar\u0131n haz\u0131rlanmas\u0131nda kullan\u0131lan verileri toplarken ve bunlar\u0131 analiz ederken yap\u0131lan bir yanl\u0131\u015fl\u0131k,<\/span><\/span><\/li>\n
            • Olaylar\u0131n g\u00f6zden ka\u00e7\u0131r\u0131lmas\u0131ndan veya hatal\u0131 yorumlanmas\u0131ndan kaynaklanan yanl\u0131\u015f bir muhasebe tahmini,<\/span><\/span><\/li>\n
            • Muhasebe ilkelerini uygularken, de\u011ferleme, kayda alma, s\u0131n\u0131fland\u0131rma, sunma veya a\u00e7\u0131klama konular\u0131nda yap\u0131lan bir yanl\u0131\u015fl\u0131k. <\/span><\/span><\/li>\n<\/ul>\n

              Hesap ve muhasebe kay\u0131tlar\u0131nda yap\u0131labilecek hata ve hilelere \u015fu \u00f6rnekler verilebilir:<\/span><\/span><\/em><\/p>\n

                \n
              • Matematik i\u015flemleri ve form\u00fcllerin uygulanmas\u0131nda hata yap\u0131lmas\u0131,<\/span><\/span><\/li>\n
              • Hesaplarda rakamlar\u0131n yerlerinin de\u011fi\u015ftirilmesi, eksik veya fazla s\u0131f\u0131r konulmas\u0131,<\/span><\/span><\/li>\n
              • \u0130\u015flemlerin defterlerde farkl\u0131 hesaba kaydedilmesi, borcun alacak, alaca\u011f\u0131n bor\u00e7 olarak g\u00f6sterilmesi,<\/span><\/span><\/li>\n
              • \u0130\u015fletme hesab\u0131na al\u0131nmas\u0131 gereken emtia, para, vb.nin emanet hesab\u0131nda g\u00f6sterilmesi,<\/span><\/span><\/li>\n
              • Sayfadan sayfaya, defterden deftere aktarmalarda yanl\u0131\u015fl\u0131klar yap\u0131lmas\u0131,<\/span><\/span><\/li>\n
              • M\u00fckerrer kay\u0131t yap\u0131larak, giderlerin oldu\u011fundan fazla g\u00f6sterilmesi,<\/span><\/span><\/li>\n
              • Unutuldu\u011fu izlenimi uyand\u0131r\u0131larak baz\u0131 vergi do\u011furan i\u015flemlerin kay\u0131t d\u0131\u015f\u0131nda b\u0131rak\u0131lmas\u0131,<\/li>\n
              • De\u011ferleme ve amortisman konular\u0131nda hatal\u0131 uygulamalar yap\u0131lmas\u0131, emsal bedel yerine maliyet bedelinin de\u011ferleme k\u0131stas\u0131 olarak al\u0131nmas\u0131,<\/li>\n
              • Te\u015febb\u00fcs\u00fcn durumunu oldu\u011fundan farkl\u0131 g\u00f6stermek amac\u0131yla bilan\u00e7o maskelemesine gidilmesi,<\/li>\n
              • \u0130malatta rand\u0131man ve fire oranlar\u0131n\u0131n olmas\u0131 gerekenden farkl\u0131 uygulanmas\u0131,<\/li>\n
              • Ki\u015fisel giderlerin i\u015fletmeye aitmi\u015f gibi g\u00f6sterilmesi, ki\u015fisel otomobilin i\u015fletme i\u00e7in kullan\u0131ld\u0131\u011f\u0131 izlenimi uyand\u0131racak i\u015flemlerle yak\u0131t\u0131n gider g\u00f6sterilmesi,<\/li>\n
              • Senede ba\u011fl\u0131 alacak ve bor\u00e7lar\u0131n de\u011ferlendirilmesinde yanl\u0131\u015f iskonto y\u00f6nteminin uygulanmas\u0131,<\/li>\n
              • \u0130malat\u0131n d\u00fc\u015f\u00fck g\u00f6sterilmesi amac\u0131yla ham maddelerin sat\u0131lm\u0131\u015f gibi g\u00f6sterilmesi,<\/li>\n
              • Gelirlerin d\u00fc\u015f\u00fck giderlerin y\u00fcksek g\u00f6sterilmesi,<\/li>\n
              • Sat\u0131\u015f\u0131n ba\u011f\u0131\u015f olarak g\u00f6sterilmesi.<\/li>\n<\/ul>\n

                (2) Vergi Kanunlar\u0131na G\u00f6re Tutulan veya D\u00fczenlenen ve Saklama ve \u0130braz Mecburiyeti Bulunan Defter ve Kay\u0131tlarda Ger\u00e7ek Olmayan ya da Kayda Konu \u0130\u015flemlerle \u0130lgisi Bulunmayan Ki\u015filer Ad\u0131na Hesap A\u00e7mak : <\/strong>Ger\u00e7ekte olmayan (ya\u015famayan) veya ger\u00e7ekte olsa bile i\u015flemle ilgisi\/ i\u015flemden bilgisi olmayan ki\u015fi ad\u0131na hesap a\u00e7\u0131lmas\u0131 ve bu \u015fekilde hayali bir ili\u015fki olu\u015fturarak sahte alacak bor\u00e7 ili\u015fkisi kurulmas\u0131d\u0131r. Su\u00e7a konu bu fiil, tan\u0131mdan da anla\u015f\u0131ld\u0131\u011f\u0131 \u00fczere iki \u015fekilde i\u015flenebilir. Birincisi ad\u0131na hesap a\u00e7\u0131lan ki\u015fi ger\u00e7ekte hi\u00e7 yoktur. \u00d6lm\u00fc\u015f veya hi\u00e7 ya\u015famam\u0131\u015f olabilir. \u0130kinci halde ise ad\u0131na hesap a\u00e7\u0131lan ki\u015fi ger\u00e7ektir ancak ad\u0131na hesap a\u00e7\u0131lmas\u0131n\u0131 gerektirecek bir ili\u015fki mevcut de\u011fildir. Bu ki\u015filer \u00e7o\u011fu zaman vergi ka\u00e7\u0131rma i\u015fleminde \u015f\u00fcphelenilmeyecek ki\u015filer aras\u0131ndan se\u00e7ilir. Bu \u015fekilde uydurma hesap a\u00e7\u0131lmas\u0131n\u0131n amac\u0131 belgesiz ve kay\u0131t d\u0131\u015f\u0131 i\u015flemleri denkle\u015ftirmektir. Buradaki hesapta hem i\u015flem hem de belge vard\u0131r. Ancak i\u015flem ile belgenin i\u00e7eri\u011fi farkl\u0131d\u0131r. Bu \u015fekilde a\u00e7\u0131lan hesaplarla i\u015flemler oldu\u011fundan farkl\u0131 \u015fekilde yans\u0131t\u0131l\u0131r. Bu ama\u00e7la a\u00e7\u0131lan hesaplar daha sonra uygun ba\u015fka bir hesapla kar\u015f\u0131la\u015ft\u0131r\u0131larak kapat\u0131l\u0131r. Uygulamada en s\u0131k olarak has\u0131lat\u0131n kay\u0131t d\u0131\u015f\u0131 tutulmas\u0131 amac\u0131yla m\u00fckellefin yak\u0131nlar\u0131 veya g\u00fcvendi\u011fi ki\u015filer ad\u0131na hesap a\u00e7\u0131lmas\u0131 \u015feklinde ger\u00e7ekle\u015ftirilmektedir. Bahse konu defter ve kay\u0131tlar\u0131n, vergi kanunlar\u0131na g\u00f6re tutulmas\u0131 zorunlu defterler ve kay\u0131tlardan olmas\u0131 gerekir.<\/strong> Hareketin olu\u015fumu bak\u0131m\u0131ndan, hesap a\u00e7\u0131lmas\u0131n\u0131 gerektiren i\u015flem veya olay\u0131n ger\u00e7ekle\u015fmi\u015f olup olmamas\u0131n\u0131n \u00f6nemi yoktur. Vergi ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 te\u015fkil eden hareket, asl\u0131nda mevcut olmayan, yani hayal \u00fcr\u00fcn\u00fc<\/strong> olan veya ya\u015famayan ki\u015filer ad\u0131na veya mevcut olup kayda konu i\u015flemlerle ilgisi bulunmayan ki\u015filer ad\u0131na hesap a\u00e7\u0131lmas\u0131 ile olu\u015fur. S\u00f6z konusu hareketin yap\u0131lmas\u0131yla ama\u00e7lanan ticari i\u015flemlerde k\u0131l\u0131fland\u0131rma suretiyle baz\u0131 hususlar\u0131n gizlenmesidir.<\/span><\/span><\/p>\n

                Bu f\u0131krada d\u00fczenlenen su\u00e7u olu\u015fturan fiillere a\u015fa\u011f\u0131daki \u00f6rnekler verilebilir;<\/span><\/span><\/em><\/p>\n

                  \n
                • \u0130\u015fletmenin giderlerini fazla g\u00f6stermek i\u00e7in kar\u015f\u0131 taraf\u0131n ger\u00e7ekte olmad\u0131\u011f\u0131 t\u00fcketim \u00f6d\u00fcnc\u00fc s\u00f6zle\u015fmesine dayan\u0131larak yak\u0131nlar\u0131ndan bor\u00e7 al\u0131nm\u0131\u015f ve y\u00fcksek faiz \u00f6denmi\u015f g\u00f6sterilmesi,\u00a0<\/span><\/span><\/li>\n
                • Ger\u00e7ekte \u00e7al\u0131\u015fmayan ki\u015fiye \u00e7al\u0131\u015f\u0131yormu\u015f gibi \u00fccret \u00f6denmesi,<\/li>\n
                • Sat\u0131\u015f yap\u0131lan y\u00fcksek fiyat yerine daha d\u00fc\u015f\u00fck fiyatl\u0131 ve ger\u00e7ekte olmayan ki\u015fi ad\u0131na fatura d\u00fczenlenmesi,<\/li>\n
                • Mal sat\u0131l\u0131rken herhangi bir arac\u0131 bulunmamas\u0131na ra\u011fmen arac\u0131 varm\u0131\u015f ve komisyon \u00f6denmi\u015f gibi g\u00f6sterilmesi,<\/li>\n
                • Hesaplarda ger\u00e7ekte var olmayan ki\u015filerden mal ve hizmet al\u0131nm\u0131\u015f gibi g\u00f6sterilmesi,<\/li>\n
                • \u0130\u015fletmenin ortaklara bor\u00e7lu gibi g\u00f6sterilmesi,<\/li>\n
                • Y\u00fcksek fiyatla sat\u0131lm\u0131\u015f bir mal\u0131n d\u00fc\u015f\u00fck fiyatla ger\u00e7ekte var olmayan bir ki\u015fiye sat\u0131lm\u0131\u015f gibi g\u00f6sterilmesi,<\/li>\n
                • Ger\u00e7ekte imalata verilerek mamul \u015feklinde belgesiz yap\u0131lan bir sat\u0131\u015f\u0131n ger\u00e7ek olmayan bir ki\u015fiye hammadde olarak sat\u0131lm\u0131\u015f gibi g\u00f6sterilmesi,<\/li>\n
                • \u00a0Stokta bulunan bir mal\u0131n ger\u00e7ek olmayan bir ki\u015fiye sat\u0131lm\u0131\u015f gibi g\u00f6sterilmesi,<\/li>\n
                • Stokta bulunmayan bir mal\u0131n ger\u00e7ekte mevcut olmayan bir ki\u015fiden al\u0131nm\u0131\u015f gibi g\u00f6sterilmesi,<\/li>\n
                • \u00a0\u0130\u015fletmenin giderini art\u0131rmak i\u00e7in ger\u00e7ekte kar\u015f\u0131 taraf\u0131 bulunmayan bir karz s\u00f6zle\u015fmesine dayanarak kredi al\u0131nm\u0131\u015f gibi g\u00f6sterilmesi,<\/li>\n
                • \u00a0Ger\u00e7ek olmayan veya kayda konu i\u015flemlerle ilgisi bulunmayan ki\u015filer ad\u0131na hesap a\u00e7\u0131lmas\u0131.<\/li>\n<\/ul>\n

                  (3) Vergi Kanunlar\u0131na G\u00f6re Tutulan veya D\u00fczenlenen ve Saklama ve \u0130braz Mecburiyeti Bulunan Defterlere Kayd\u0131 Gereken Hesap ve \u0130\u015flemleri Vergi Matrah\u0131n\u0131n Azalmas\u0131 Sonucunu Do\u011furacak \u015eekilde Tamamen veya K\u0131smen Ba\u015fka Defter, Belge veya Di\u011fer Kay\u0131t Ortamlar\u0131na Kaydetmek :<\/strong> 2365 Say\u0131l\u0131 Kanun de\u011fi\u015fikli\u011finden \u00f6nceki ad\u0131yla \u201c\u00e7ift defter tutmak\u201d<\/strong> fiilinin olu\u015fmas\u0131 i\u00e7in \u00f6ncelikle vergi kanunlar\u0131na g\u00f6re tutulmas\u0131 zorunlu olan bir defter bulunmal\u0131d\u0131r. Bu defterlerden birinin tutulmas\u0131 zorunlulu\u011fu bulunmayan ki\u015fi taraf\u0131ndan fiilin i\u015flenmesi m\u00fcmk\u00fcn de\u011fildir. Bu f\u0131krada d\u00fczenlenen fiilin i\u015flenebilmesi i\u00e7in bir di\u011fer \u015fart defterlere kayd\u0131 gereken hesap ve i\u015flemler tamamen ya da k\u0131smen ba\u015fka defter belge ya da di\u011fer\u00a0 kay\u0131t ortamlar\u0131na kaydedilmi\u015f olmal\u0131d\u0131r. Yani kay\u0131t d\u00fczeni ve yasal d\u00fczenlemeler uyar\u0131nca kanuni defterlere kaydedilmesi gereken bir i\u015flemin bir tak\u0131m ba\u015fka \u00f6zel defter, ka\u011f\u0131t, not vb. \u015feklinde kayd\u0131n\u0131n tutulmas\u0131 halidir. Bu durumda hem i\u015flemin niteli\u011fi gere\u011fi kaydedilmesinin zorunlu olmas\u0131 yani alelade bir i\u015flem olmamas\u0131, hem de kayd\u0131n yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 yerin kanunla belirlenen \u015fekillerde kayd\u0131 tutulmas\u0131 gereken defter yerine ba\u015fka defter, belge veya di\u011fer kay\u0131t ortamlar\u0131ndan olmas\u0131 gerekmektedir. Di\u011fer kay\u0131t ortamlar\u0131ndan anla\u015f\u0131lmas\u0131 gereken ise, \u00f6zellikle g\u00fcn\u00fcm\u00fcz teknolojik geli\u015fmelerinin de etkisiyle \u00e7ok \u00e7e\u015fitli olabilen bilgisayar, disk gibi ya da herhangi bir ka\u011f\u0131t, ajanda, \u00f6zel defter gibi kay\u0131t ortamlar\u0131d\u0131r. Kanunda bunlar s\u0131n\u0131rl\u0131 say\u0131da say\u0131lmam\u0131\u015ft\u0131r. Bu da olay\u0131n durum ve \u015fartlar\u0131na g\u00f6re de\u011ferlendirme yap\u0131labilmesini m\u00fcmk\u00fcn k\u0131lmaktad\u0131r. Kayd\u0131n hi\u00e7 tutulmamas\u0131 yani ne kanuni defter ne de ba\u015fka defter, belge, kay\u0131t ortam\u0131na kayd\u0131n yap\u0131lmamas\u0131 halinde bu f\u0131krada d\u00fczenlenen su\u00e7 olu\u015fmayacakt\u0131r. Bunun gibi kayd\u0131 gereken i\u015flemin hem kanunen tutulmas\u0131 gereken deftere hem de ba\u015fka defter, belge, kay\u0131t ortam\u0131na kaydedilmesi halinde de kanuni tan\u0131mdaki \u015fartlar\u0131 ta\u015f\u0131mad\u0131\u011f\u0131ndan su\u00e7 olu\u015fmayacakt\u0131r. Ancak kanuni defter d\u0131\u015f\u0131nda defter, belge ve di\u011fer kay\u0131t ortamlar\u0131na kaydedildi\u011finde bu kay\u0131tlar\u0131n \u015fifreleme ile tutulmas\u0131 ve m\u00fckellef d\u0131\u015f\u0131ndaki ki\u015filer taraf\u0131ndan anla\u015f\u0131lam\u0131yor olmas\u0131 halinde su\u00e7 olu\u015fmaktad\u0131r. Bu f\u0131krada d\u00fczenlenen su\u00e7un olu\u015fmas\u0131 i\u00e7in aranan son \u015fart ise yap\u0131lan i\u015flemlerin vergi matrah\u0131n\u0131 azalt\u0131c\u0131 nitelikte olmas\u0131d\u0131r<\/strong>. 4369 Say\u0131l\u0131 Kanun de\u011fi\u015fikli\u011fi ile ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131k su\u00e7unun olu\u015fmas\u0131 i\u00e7in aranan \u201cvergi ziya\u0131\u201d \u015fart\u0131n\u0131n kald\u0131r\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r.<\/strong> Sadece bu f\u0131krada d\u00fczenlenen ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131k fiili a\u00e7\u0131s\u0131ndan \u201cvergi matrah\u0131n\u0131n azalmas\u0131 sonucunu do\u011furacak \u015fekilde\u201d \u015fart\u0131 aranmaktad\u0131r.<\/strong> Yap\u0131lan i\u015flemin vergi matrah\u0131n\u0131 azaltacak \u015fekilde olmas\u0131 gerekmektedir. Su\u00e7un olu\u015fmas\u0131 i\u00e7in kanuni defterlere kaydedilmesi gereken hususlar\u0131n, ba\u015fka kay\u0131t ortamlar\u0131na kaydedilmesi ve bu i\u015flemin de vergi matrah\u0131n\u0131n azalt\u0131lmas\u0131 sonucunu ortaya \u00e7\u0131karmas\u0131 zorunludur. M\u00fckellefler \u00e7ift kay\u0131t suretiyle;<\/span><\/span><\/p>\n

                    \n
                  • VUK ve di\u011fer vergi kanunlar\u0131 uyar\u0131nca muhtemel denetimlerde yasal y\u00fck\u00fcml\u00fcl\u00fcklerin yerine getirildi\u011fini g\u00f6stermek ve cezadan kurtulmak,<\/li>\n
                  • Daha az vergi \u00f6demek veya hi\u00e7 \u00f6dememek i\u00e7in gelirleri az, giderleri fazla g\u00f6stermek,<\/li>\n
                  • Ticari faaliyetinin ger\u00e7ek durumunu ikinci kay\u0131t ortamlar\u0131na kaydedip izlemek \u015feklinde yararlar sa\u011flamaktad\u0131r.<\/li>\n<\/ul>\n

                    (4) Vergi Kanunlar\u0131na G\u00f6re Tutulan veya D\u00fczenlenen ve Saklama ve \u0130braz Mecburiyeti Bulunan Defter, Kay\u0131t ve Belgeleri Tahrif Etmek : <\/strong>Vergi <\/span>ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 su\u00e7u a\u00e7\u0131s\u0131ndan tahrifat, ba\u015flang\u0131\u00e7ta ger\u00e7e\u011fe uygun tutulmu\u015f defter, kay\u0131t <\/span>ve belgenin sonradan \u00fczerinin \u00e7izilmesi, ilave, silinti, kaz\u0131nt\u0131 yap\u0131larak de\u011fi\u015ftirilip <\/strong><\/span>rakamlarla oynanmas\u0131d\u0131r.<\/strong> Tahrifat\u0131n Vergi Usul Kanuna g\u00f6re tutulmas\u0131 zorunlu olan defter, belge ve <\/span>kay\u0131tlar \u00fczerinde yap\u0131lmas\u0131 gerekir. \u00d6zel defter ve kay\u0131tlar \u00fczerinde bu su\u00e7un i\u015flenmesi olanakl\u0131 de\u011fildir. Yap\u0131lan tahrifat\u0131n de\u011fi\u015ftirici ve gizleyici nitelikte olmas\u0131, vergi ile ilgili yap\u0131lmas\u0131 ve vergi matrah\u0131n\u0131n azalt\u0131lmas\u0131 sonucunu <\/strong><\/span>do\u011furmaya elveri\u015fli olmas\u0131 gerekmektedir.<\/strong> Hatal\u0131 \u015fekilde kaydedilen bir hususun VUK 217. maddesine g\u00f6re <\/strong><\/span>d\u00fczeltilmesi halinde su\u00e7 olu\u015fmayacakt\u0131r.<\/strong> Burada \u00f6nemli olan husus su\u00e7 i\u015fleme <\/span>kast\u0131n\u0131n bulunmamas\u0131, yap\u0131lan bir hatan\u0131n d\u00fczeltilmesi ve d\u00fczeltme yaparken de <\/span>kaz\u0131mak, \u00e7izmek veya silmek \u015feklinde okunamaz hale getirilmemesidir. Yani hatal\u0131 <\/span>halinin de okunuyor olmas\u0131 \u015fartt\u0131r. Buna g\u00f6re usul\u00fcne uygun \u015fekilde \u00fczerinin <\/span>\u00e7izilmesi ve do\u011frusunun yan\u0131na yaz\u0131lmas\u0131 gerekmektedir. <\/span>Sahte belge d\u00fczenleme ve kullanma fiilinde belge, ba\u015flang\u0131\u00e7ta ger\u00e7e\u011fe <\/span>ayk\u0131r\u0131 olarak d\u00fczenlenmektedir. Tahrifatta ise, ba\u015flang\u0131\u00e7ta ger\u00e7e\u011fe ve belge d\u00fczenine <\/span>uygun olan belge sonradan de\u011fi\u015ftirilmektedir. Sahte belge \u00fczerinde de\u011fi\u015fiklik yap\u0131lmas\u0131 tahrifat fiilini olu\u015fturmaz. <\/strong><\/span>Tahrifat\u0131n varl\u0131k \u015fart\u0131 ba\u015flang\u0131\u00e7ta usul\u00fcne uygun olarak d\u00fczenlenen belgenin <\/span>sonradan de\u011fi\u015ftirilmesidir. Tahrif edilen belgenin hukuken sonu\u00e7 do\u011furmaya elveri\u015fli olmas\u0131 <\/span>gerekmektedir. Tahrifat yap\u0131lmas\u0131na ra\u011fmen ayn\u0131 sonu\u00e7 do\u011furan durumlara <\/span>doktrinde fuzuli ya da l\u00fczumsuz (faydas\u0131z) sahtecili<\/strong>k denilmektedir. Tahrifat fiilinde sahte veya muhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge <\/span>d\u00fczenlenmesinden farkl\u0131 olarak su\u00e7un olu\u015fumu i\u00e7in belgenin vergisel bir i\u015flemde <\/span>kullan\u0131lmas\u0131 \u015fart\u0131 aranmamaktad\u0131r. Tahrifat\u0131n kapsam\u0131na kay\u0131t ibaresi de eklenerek elektronik ortamda yap\u0131lan kay\u0131tlar\u0131n (CD, \u0130nternet, Disket, Bilgisayar)<\/em> tahrif edilmesi de bu su\u00e7 kapsam\u0131na al\u0131nm\u0131\u015ft\u0131r. Vergi ceza hukuku a\u00e7\u0131s\u0131ndan; defter, kay\u0131t ve belgelerin maddi varl\u0131klar\u0131na dokunulmaks\u0131z\u0131n ger\u00e7ek g\u00f6r\u00fcn\u00fcmleri \u00fczerinde yap\u0131lan, yaz\u0131 ve rakamlar\u0131n bir k\u0131sm\u0131n\u0131n \u00e7e\u015fitli nedenlerle ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131 \u015fekilde de\u011fi\u015ftirilmesi, silinmesi, kaz\u0131nmas\u0131, karalanmas\u0131, yaz\u0131lanlar\u0131n okunamaz duruma getirilmesi veya yeni rakamlar\u0131n yaz\u0131lmas\u0131 tahrifat say\u0131l\u0131r. Tahrifat\u0131n yok etme boyutuna ula\u015fmamas\u0131 gerekir.<\/strong> Bu su\u00e7 icrai hareketle i\u015flenebilir, ihmali hareketle i\u015flenemez. Yap\u0131lan tahrifat\u0131n vergi ziya\u0131na yol a\u00e7mas\u0131 da zorunlu de\u011fildir. Vergi ziya\u0131 ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131k su\u00e7unun unsuru olmaktan \u00e7\u0131kar\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. Tahrifattaki failin kast\u0131, vergi matrah\u0131n\u0131 azaltmaya y\u00f6nelik olmal\u0131d\u0131r. Belgenin tahrif edilmesi yeterli olup ayr\u0131ca kullan\u0131lmas\u0131na gerek bulunmamaktad\u0131r.<\/strong> Tahrifat belgenin esasl\u0131 unsurlar\u0131nda<\/strong> (Belgedeki durumun vasf\u0131, mahiyeti, miktar\u0131 veya tarih ve say\u0131s\u0131nda)<\/em> yap\u0131lmal\u0131d\u0131r. Bu su\u00e7ta, sahtecilik su\u00e7lar\u0131nda oldu\u011fu gibi, tahrif edilen belgenin aldat\u0131c\u0131l\u0131k vasf\u0131n\u0131 ihtiva edip etmedi\u011fi unsuru aranmayacakt\u0131r. Failin tahrifat yapt\u0131\u011f\u0131n\u0131n bilincinde olmas\u0131 gerekir, dikkatsizlik-\u00f6zensizlikten kaynaklan eylemlerde bu su\u00e7 olu\u015fmaz. Yanl\u0131\u015f bir kayd\u0131n usul\u00fcnce d\u00fczeltilmesi tahrifat say\u0131lmaz.<\/strong>\u00a0 VUK m 217 bunu emretmektedir.\u00a0<\/span><\/span><\/p>\n

                    (5) Vergi Kanunlar\u0131na G\u00f6re Tutulan veya D\u00fczenlenen ve Saklama ve \u0130braz Mecburiyeti Bulunan Defter, Kay\u0131t ve Belgeleri Gizlemek : <\/strong>Vergi ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 su\u00e7u anlam\u0131nda, VUK 359\/a-2 bendinde gizlemek fiili \u015fu \u015fekilde tan\u0131mlanm\u0131\u015ft\u0131r; \u201cVarl\u0131\u011f\u0131 noter tasdik kay\u0131tlar\u0131 veya sair suretlerle sabit oldu\u011fu halde, inceleme s\u0131ras\u0131nda vergi incelemesine yetkili kimselere defter ve belgelerin ibraz edilmemesi, bu f\u0131kra h\u00fckm\u00fcn\u00fcn uygulanmas\u0131nda gizleme olarak kabul edilir.\u201d Su\u00e7un olu\u015fmas\u0131 iki \u015fart\u0131n varl\u0131\u011f\u0131na ba\u011fl\u0131d\u0131r; birincisi, vergi kanunlar\u0131na g\u00f6re tutulmas\u0131 veya d\u00fczenlenmesi ve saklanmas\u0131 ve ibraz\u0131 zorunlu defter, kay\u0131t ve belgenin varl\u0131\u011f\u0131; ikincisi, bu defter, kay\u0131t ve belgenin vergi incelemesi s\u0131ras\u0131nda inceleme yetkilisinin talebine ra\u011fmen ibraz edilmemesidir. VUK 256. maddesi saklama ve ibraz zorunlulu\u011fu olan defter, kay\u0131t ve belgeleri d\u00fczenlemi\u015ftir; \u201cMadde 256; Ge\u00e7en maddelerde yaz\u0131l\u0131 ger\u00e7ek ve t\u00fczel ki\u015filer ile m\u00fckerrer 257 nci madde ile getirilen zorunluluklara tabi olanlar, muhafaza etmek zorunda olduklar\u0131 her t\u00fcrl\u00fc defter, belge ve karneler ile vermek zorunda bulunduklar\u0131 bilgilere ili\u015fkin mikro fi\u015f, mikro film, manyetik teyp, disket ve benzeri ortamlardaki kay\u0131tlar\u0131n\u0131 ve bu kay\u0131tlara eri\u015fim veya kay\u0131tlar\u0131 okunabilir hale getirmek i\u00e7in gerekli t\u00fcm bilgi ve \u015fifreleri muhafaza s\u00fcresi i\u00e7erisinde yetkili makam ve memurlar\u0131n talebi \u00fczerine ibraz ve inceleme i\u00e7in arz etmek zorundad\u0131rlar. Bu zorunluluk Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131nca belirlenecek usule uygun olarak, tasdike konu hesap ve i\u015flemlerin do\u011frulanmas\u0131 i\u00e7in gerekli kay\u0131t ve belgelerle s\u0131n\u0131rl\u0131 olmak \u00fczere, bu hesap ve i\u015flemlere do\u011frudan ya da silsile yoluyla taraf olanlara, defter ve belgelerinin tetkiki amac\u0131yla yeminli mali m\u00fc\u015favirler taraf\u0131ndan yap\u0131lan talepler i\u00e7in de ge\u00e7erlidir.” <\/em>Su\u00e7un olu\u015fumu i\u00e7in defter, kay\u0131t ve belgenin varl\u0131\u011f\u0131n\u0131n noter tasdik kay\u0131tlar\u0131 veya sair suretlerle sabit olmas\u0131 \u015fartt\u0131r.<\/strong> Noter tasdik kay\u0131tlar\u0131ndan anla\u015f\u0131lmas\u0131 gereken; ticari i\u015fletme ve \u015firketlerin defterlerini, kay\u0131t ve belgelerini belirli d\u00f6nemlerde notere tasdik ettirmesi zorunlulu\u011fu bulunmaktad\u0131r. Tutulmas\u0131 zorunlu olan ve tasdike tabi olan defterler VUK 220. maddesinde d\u00fczenlenmi\u015f bulunan envanter, i\u015fletme, \u00e7ift\u00e7i i\u015fletme, imalat ve istihsal, nakliyat vergisi, yabanc\u0131 nakliyat kurumlar\u0131n\u0131n has\u0131lat defteri ve serbest kazan\u00e7 defteridir. Bunun d\u0131\u015f\u0131nda kanun koyucu defter, kay\u0131t ve belgenin varl\u0131\u011f\u0131n\u0131 ispatlayacak \u015fekilleri s\u0131n\u0131rl\u0131 say\u0131da saymam\u0131\u015f \u201csair suret\u201d deyimini kullanm\u0131\u015ft\u0131r. Mahkeme kararlar\u0131 ve tutanaklar\u0131, vergi dairesi kay\u0131tlar\u0131 veya ba\u015fka bir i\u015fletmenin kay\u0131tlar\u0131 ile gizlenen defter, kay\u0131t ve belgeler ispatlanabilecektir. Bu konuda takdir yetkisi yarg\u0131 makam\u0131ndad\u0131r. Noter tasdiki bulunan defter s\u00f6z konusu ise karine olarak bu defterin m\u00fckellefin elinde bulundu\u011fu kabul edilecektir. Sair suretlerle tespit, VUK 3. maddesinde belirtilen delillerle ispatlanabilir. Noter tasdiki yap\u0131lmam\u0131\u015f veya hi\u00e7 defter tutulmam\u0131\u015f olmas\u0131 halinde gizleme s\u00f6z konusu olmayaca\u011f\u0131ndan bu su\u00e7 olu\u015fmayacakt\u0131r. VUK 135. maddesinde vergi incelemesi yapmaya yetkili ki\u015filer vergi m\u00fcfetti\u015fleri, vergi m\u00fcfetti\u015f yard\u0131mc\u0131lar\u0131, ilin en b\u00fcy\u00fck mal memuru veya vergi dairesi m\u00fcd\u00fcrleri, Gelir \u0130daresi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131n\u0131n merkez ve ta\u015fra te\u015fkilat\u0131nda m\u00fcd\u00fcr kadrolar\u0131nda g\u00f6rev yapanlar olarak say\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. Bu maddede say\u0131lanlar d\u0131\u015f\u0131nda kalan ki\u015filer taraf\u0131ndan defter, kay\u0131t ve belgelerin istenmesi ve m\u00fckellef taraf\u0131ndan ibraz edilmemesi halinde gizleme fiili olu\u015fmaz. VUK 256. maddesinde defter, kay\u0131t ve belgelerin yeminli mali m\u00fc\u015favirlerce de ibraz\u0131 istenebilece\u011fi d\u00fczenlenmi\u015ftir. Ancak yeminli mali m\u00fc\u015favirlerin vergi incelemesi yapma yetkisi bulunmad\u0131\u011f\u0131ndan bu halde m\u00fckellef taraf\u0131ndan defter, kay\u0131t ve belgelerin ibraz edilmemesi halinde gizleme fiili olu\u015fmayacakt\u0131r.<\/strong> Defter, kay\u0131t ve belgelerin vergi incelemesi i\u00e7in ibraz\u0131n\u0131n istenilmesi gerekmektedir. \u0130ptali i\u00e7in istenen defterin ibraz edilmemesi halinde gizleme fiili olu\u015fmayacakt\u0131r. Ancak iptal edilmeyen bu defter, vergi incelemesi i\u00e7in istenirse bu halde gizleme fiili olu\u015fur. Yine, m\u00fckellefin i\u015fini terk etmesi nedeniyle elinde kalan belgelerin istenmesi bu su\u00e7u olu\u015fturmaz. \u0130ncelemenin m\u00fckellefin i\u015f yerinde de\u011fil de vergi dairesinde yap\u0131lmas\u0131 i\u00e7in dairede inceleme \u015fartlar\u0131n\u0131n olu\u015fmas\u0131 ve bu durumun m\u00fckellefe usul\u00fcne uygun \u015fekilde yap\u0131lacak tebli\u011fle bildirilmesi gerekmektedir. Bu tebligatla m\u00fckelleften defter ve belgelerini verilecek s\u00fcre i\u00e7erisinde vergi dairesine ibraz etmesi istenecektir. Verilecek s\u00fcre VUK 14. maddesi uyar\u0131nca 15 g\u00fcnden az olamaz.<\/strong> Bu s\u00fcrede defter ve belgesini ibraz edemeyen m\u00fckellef veya sorumlunun hakl\u0131 nedeni oldu\u011funu bildirdi\u011fi takdirde vergi dairesince ek s\u00fcre verilebilir. M\u00fckellefe yap\u0131lacak tebligat vergi i\u015flemleri ile ilgili oldu\u011fundan 7201 Say\u0131l\u0131 Tebligat Kanunu h\u00fck\u00fcmleri de\u011fil 213 Say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanunu 93-109. madde h\u00fck\u00fcmlerinin uygulanmas\u0131 gerekecektir. Gizleme fiilinin olu\u015fmas\u0131 i\u00e7in m\u00fckellef veya sorumluya verilecek s\u00fcreyi g\u00f6sterir tebligat\u0131n VUK\u201fda belirtilen usullere uygun olmas\u0131 gerekir. \u00d6rnek olarak, tebligat yap\u0131lan ki\u015fi 18 ya\u015f\u0131ndan k\u00fc\u00e7\u00fck ise, fiil ehliyetine sahip de\u011filse tebligat ge\u00e7ersiz olaca\u011f\u0131ndan su\u00e7 olu\u015fmayacakt\u0131r. \u0130ncelemeye ili\u015fkin tebligat\u0131n defter ve belgelerin saklama s\u00fcresi i\u00e7erisinde yap\u0131lmas\u0131 gerekir. M\u00fckellef veya sorumlu defter, kay\u0131t ve belgeleri kaybetti\u011fi, \u00e7ald\u0131rd\u0131\u011f\u0131 gibi nedenlerle elinde bulunmad\u0131\u011f\u0131n\u0131 bildirdi\u011fi takdirde usul\u00fcne uygun tebligat yap\u0131lmas\u0131 ko\u015fulu aranmaz.<\/strong> Di\u011fer \u015eartlar\u0131n varl\u0131\u011f\u0131 halinde gizleme su\u00e7u olu\u015fur. \u0130ncelemenin kanunen mali tatilde yap\u0131lmamas\u0131 gerekmektedir. Yarg\u0131tay kararlar\u0131na g\u00f6re mali tatil g\u00fcnlerine denk gelen tebligat ile defter ve belgelerin ibraz\u0131n\u0131n istenmesi halinde gizleme fiili olu\u015fmaz.<\/strong> incelemenin m\u00fckellefin i\u015f yerinde yap\u0131lmas\u0131 kurald\u0131r. i\u015f yerinin m\u00fcsait olmamas\u0131, \u00f6l\u00fcm, i\u015fin terk edilmesi gibi zaruri bir sebep bulunmas\u0131 ve m\u00fckellef ve vergi sorumlusunun incelemenin vergi dairesinde yap\u0131lmas\u0131n\u0131 istemesi \u015fartlar\u0131n\u0131n birlikte ger\u00e7ekle\u015fmesi halinde inceleme vergi dairesinde yap\u0131labilir. Zaruri sebebin bulundu\u011fu tespit edilmeden dairede inceleme yap\u0131lmas\u0131 i\u00e7in m\u00fckellefe yap\u0131lan tebligat\u0131 Yarg\u0131tay ge\u00e7ersiz kabul etmektedir. (bkz.Yarg\u0131tay 11. C. D. 2016\/2704 E., 2018\/2334 K. say\u0131l\u0131, 19.03.2018 T. karar\u0131)<\/em> Zaruri sebebin bulundu\u011funun tutanakla tespit edilmesi gerekmektedir. Yine at\u0131l\u0131 su\u00e7un olu\u015fabilmesi i\u00e7in, incelemenin Yasan\u0131n arad\u0131\u011f\u0131 kurallara uyularak yap\u0131lmas\u0131 gerekir.<\/strong> (bkz. Yarg\u0131tay 19. C.D. 2015\/2987 E., 2015\/2269 K. say\u0131l\u0131, 03.06.2015 T) <\/em>Yani 1.7.2022 tarihinden \u00f6nce yap\u0131lan incelemelerde, inceleme i\u00e7in i\u015fyerine gidilmesi gerekir. Yasada belirtilen istisnai hallerde defter ve kay\u0131tlar\u0131n vergi dairesine getirilmesi istenebilir. i\u015f yerinin terk edilmi\u015f ve kapat\u0131lm\u0131\u015f bulunmas\u0131, canl\u0131 hayvan ticaretiyle i\u015ftigal edilmesi ve defterlerin kaybolduklar\u0131n\u0131n veya \u00e7al\u0131nd\u0131klar\u0131n\u0131n veya muhasebecide olduklar\u0131n\u0131n ileri s\u00fcr\u00fclmesi VUK m 139\/2 gere\u011fince belirtilen istisnalar kapsam\u0131nda kabul edilir. \u00a0Defter, kay\u0131t ve belgelerin saklama s\u00fcresi VUK 253. maddesinde d\u00fczenlenmi\u015ftir. Buna g\u00f6re, defter tutmak mecburiyetinde olanlar, tuttuklar\u0131 defterleri son kullan\u0131ld\u0131\u011f\u0131 y\u0131l\u0131 takip eden takvim y\u0131l\u0131n\u0131n ba\u015f\u0131ndan itibaren be\u015f y\u0131l s\u00fcre ile saklamak zorundad\u0131rlar.<\/strong> Defterlerin ilgili bulunduklar\u0131 y\u0131l tabirinden, defterlerin tahsis edildikleri hesap d\u00f6nemi, belgelerin ilgili bulundu\u011fu y\u0131l tabirinden ise, belgelerin tarihinin rastlad\u0131\u011f\u0131 y\u0131l anla\u015f\u0131l\u0131r. Gizleme su\u00e7unun olu\u015fmas\u0131 i\u00e7in defter, kay\u0131t ve belgelerin kullan\u0131m s\u00fcresi veya yasal be\u015f y\u0131ll\u0131k saklama s\u00fcresi i\u00e7erisinde ibraz\u0131n\u0131n istenilmesi gerekmektedir. Bu s\u00fcreden sonra ibraz\u0131 istenmesi ve ibraz edilmemesi halinde su\u00e7 olu\u015fmayacakt\u0131r.<\/strong> Be\u015f y\u0131ll\u0131k s\u00fcrenin istisnalar\u0131; y\u0131llara sari in\u015faat ve onar\u0131m, ge\u00e7mi\u015f y\u0131l zararlar\u0131, amortisman giderleri, yat\u0131r\u0131m indirimi, kurumlar\u0131n tasfiyesi, kurum stopaj\u0131d\u0131r<\/strong>. Kullan\u0131m veya saklama s\u00fcresi i\u00e7erisinde defter ve belgenin zayi olmas\u0131 durumunda TTK 82\/7 maddesi uyar\u0131nca mahkemeden zayi belgesi al\u0131nmas\u0131 gerekmektedir. Zayi belgesi kesin delil olmay\u0131p aksi her zaman ispatlanabilir.<\/strong> Gizleme fiilinin olu\u015fmas\u0131 i\u00e7in t\u00fcm kanuni d\u00fczenlemelere uygun olarak defter, kay\u0131t ve belgenin istenmi\u015f olmas\u0131na ra\u011fmen ibraz edilmemesi gerekir. M\u00fccbir bir sebeple (VUK m 13, TTK m 82\/7) ibraz edememe halinde su\u00e7 olu\u015fmaz. Kaza ve hastal\u0131k ancak vergi \u00f6devlerinin yerine getirilmesini engelleyecek derecede a\u011f\u0131rsa m\u00fccbir sebep olarak kabul edilmektedir. Bu durumun doktor veya sa\u011fl\u0131k kurulu raporuyla belgelendirilmesi gerekmektedir. Yang\u0131n, yer sars\u0131nt\u0131s\u0131, su basmas\u0131 gibi do\u011fal afetlerin de vergi \u00f6devlerinin yerine getirilmesini engelleyecek derecede olmas\u0131 gerekmektedir. Bunun gibi, tutukluluk hali m\u00fccbir sebep say\u0131l\u0131rken uzun s\u00fcreli tutukluluk ve h\u00fck\u00fcml\u00fcl\u00fck hali m\u00fccbir sebep olarak kabul edilmemektedir. \u0130leri s\u00fcr\u00fclecek m\u00fccbir sebebin hayat\u0131n ola\u011fan ak\u0131\u015f\u0131na ve ticari hayat\u0131n icaplar\u0131na uygun olmas\u0131 gerekmektedir. Aksi takdirde m\u00fccbir sebep kabul edilmeyerek gizleme fiilinden fail cezaland\u0131r\u0131lacakt\u0131r. M\u00fccbir sebebin takdiri yarg\u0131lama makam\u0131ndad\u0131r Birden \u00e7ok defterin ibraz edilmemesi halinde de tek su\u00e7 olu\u015fur. Bilgi amac\u0131yla istenen defterlerin ibraz edilmemesi gizleme say\u0131lmaz. Vergi incelemesi niteli\u011finde olmayan arama, yoklama, bilgi isteme gibi di\u011fer denetim ara\u00e7lar\u0131 esnas\u0131nda defter ve belgelerin ibraz edilmemesi gizleme say\u0131lmaz. Defter, kay\u0131t ve belgelerin imha veya iptali i\u00e7in istenip ibraz edilmemesi halinde de su\u00e7 olu\u015fmayacakt\u0131r. Ayn\u0131 d\u00f6neme ait defter ve belgelerin yeniden ibraz\u0131n\u0131n istenmesine ra\u011fmen gizlenmesi, yeni bir su\u00e7 olu\u015fturmaz.\u00a0 Defter ve belgelerin muhafaza sorumlulu\u011fu m\u00fckellefe ait olup devredilemez. Bu sorumlulu\u011fun gerektirdi\u011fi \u00f6zenin g\u00f6sterilmemesinden dolay\u0131 elden \u00e7\u0131kmas\u0131na sebebiyet verilmesi, irade d\u0131\u015f\u0131 kaybolma olarak kabul edilmez. (Turgut Candan, Ankara 2024; A\u00e7\u0131klamal\u0131-\u0130\u00e7tihatl\u0131 Vergi Ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 Su\u00e7lar\u0131, D\u00fcndar Aydo\u011fan, Ankara 2022, s.503-530)<\/em><\/span><\/span><\/p>\n

                    (6) Muhteviyat\u0131 \u0130tibariyle Yan\u0131lt\u0131c\u0131 Belge D\u00fczenlemek ya da Bu Belgeleri Kullanmak : <\/strong>Vergi ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 su\u00e7unu olu\u015fturan yan\u0131lt\u0131c\u0131 belgenin VUK\u201fda belge olarak <\/span>say\u0131lan ve saklama ve ibraz mecburiyeti bulunan ge\u00e7erli bir belge olmas\u0131; ger\u00e7ek bir <\/span>i\u015flem veya muameleye dayanmakla beraber i\u015flem veya muameleyi t\u00fcr, tutar, miktar <\/span>veya mahiyet bak\u0131m\u0131ndan k\u0131smen veya tamamen ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131 \u015fekilde m\u00fckellef <\/span>veya sorumlu taraf\u0131ndan d\u00fczenlenmi\u015f yan\u0131lt\u0131c\u0131l\u0131k \u00f6zelli\u011fi ta\u015f\u0131yan bir belge olmas\u0131 <\/strong><\/span>gerekmektedir. Sahte belge ise, VUK\u201fda say\u0131lan belgelerden muhafaza ve ibraz <\/span>zorunlulu\u011fu bulunan ge\u00e7erli bir belgenin ger\u00e7ek bir vergisel i\u015flem veya durum <\/span>olmad\u0131\u011f\u0131 halde, k\u0131smen veya tamamen varm\u0131\u015f gibi g\u00f6steren belge olmal\u0131d\u0131r. <\/span>Muhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge<\/strong>; ger\u00e7ek bir muameleye dayanmakla <\/span>birlikte bunu mahiyet\/miktar itibariyle ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131 \u015fekilde yans\u0131tan belgedir. <\/span>Mal ve hizmet miktar ya da de\u011ferini ger\u00e7e\u011finden az ya da \u00e7ok g\u00f6steren; al\u0131c\u0131 veya <\/span>sat\u0131c\u0131s\u0131, tarihi, seri numaras\u0131 tahrif edilmi\u015f; mal tesliminin ya da hizmet ifas\u0131n\u0131n ger\u00e7ek oldu\u011fu ancak belge d\u00fczenlemesi gereken ki\u015fiden ba\u015fkas\u0131 taraf\u0131ndan <\/span>d\u00fczenlenen belgeler (bu belge kullan\u0131c\u0131s\u0131 bak\u0131m\u0131ndan yan\u0131lt\u0131c\u0131, d\u00fczenleyicisi <\/em><\/span>bak\u0131m\u0131ndan sahte h\u00fckm\u00fcndedir)<\/em> muhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belgedir. <\/span>Belge ile kastedilen Vergi Usul Kanunu ikinci Kitap \u00dc\u00e7\u00fcnc\u00fc K\u0131s\u0131mda bu <\/span>kanuna g\u00f6re tutulan ve \u00fc\u00e7\u00fcnc\u00fc ki\u015filerle olan m\u00fcnasebet ve muamelelere ait olan <\/span>kay\u0131tlar\u0131n tevsikine yarayan belgelerdir. Ek olarak 257. madde uyar\u0131nca Maliye <\/span>Bakanl\u0131\u011f\u0131 taraf\u0131ndan kullanma, muhafaza ve ibraz zorunlulu\u011fu getirilen belgeler de <\/span>madde kapsam\u0131ndad\u0131r. Defterler bu madde kapsam\u0131na girmeyecektir. Belgenin <\/span>asl\u0131nda yan\u0131lt\u0131c\u0131l\u0131k yap\u0131labilece\u011fi gibi suretinde de yap\u0131labilir. <\/span>Muhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenleyen ki\u015fi sadece vergi m\u00fckellefi <\/span>olabilir. \u00c7\u00fcnk\u00fc VUK\u201fa g\u00f6re vergi kanunlar\u0131na g\u00f6re tutulan, saklama ve ibraz <\/span>mecburiyeti bulunan belgeler ancak vergi m\u00fckellefi taraf\u0131ndan d\u00fczenlenebilir. <\/span>Muhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge kullanan da yine ba\u015fkas\u0131n\u0131n d\u00fczenledi\u011fi bu <\/span>nitelikte belgeyi yasal defterlerine kaydeden, onu kullanan ki\u015fi oldu\u011fundan bu ki\u015fi de <\/span>vergi m\u00fckellefi olmak durumundad\u0131r.<\/span><\/span><\/p>\n

                    Maddede d\u00fczenlenen fiiller, Yarg\u0131tay Ceza Genel Kurulu 2012\/11-1512 E., 2014\/366 K. say\u0131l\u0131, 11.07.2014 T.<\/strong> karar\u0131nda a\u00e7\u0131klanm\u0131\u015ft\u0131r; \u201c1- Muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge kullanmak su\u00e7u: Vergiyi do\u011furan faaliyetin mahiyeti de\u011fi\u015ftirilerek veya miktar\u0131 ger\u00e7e\u011fin alt\u0131nda ya da \u00fczerinde g\u00f6sterilerek bir k\u0131s\u0131m gelirlerin gizlenmesi veya giderlerin fazla g\u00f6sterilmesi suretiyle matrah\u0131n d\u00fc\u015f\u00fcr\u00fclmesi, dolay\u0131s\u0131yla az vergi vermeyi hedefleyen m\u00fckellefler taraf\u0131ndan s\u0131k\u00e7a i\u015flenen fiillerden birisi muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenlemek ve kullanmakt\u0131r. Muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge, 213 say\u0131l\u0131 Kanunun 359. maddesinde; “Ger\u00e7ek bir muamele veya duruma dayanmakla birlikte bu muamele veya durumu mahiyet veya miktar itibariyle ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131 \u015fekilde yans\u0131tan belge ise, muhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belgedir” \u015feklinde tan\u0131mlanm\u0131\u015ft\u0131r. Ger\u00e7ek bir muamelenin miktar itibar\u0131yla ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131 \u015fekilde belgeye yans\u0131t\u0131lmas\u0131, belge konusunun adet, miktar, fiyat veya tutar y\u00f6nlerinden eksik veya fazla g\u00f6sterilmesidir. \u00d6rne\u011fin; elli adet sat\u0131lan g\u00f6mle\u011fin otuz adet, 100 Liradan sat\u0131lan bir mal\u0131n 20 Liradan sat\u0131lm\u0131\u015f olarak g\u00f6sterilmesi gibi. Ger\u00e7ek bir muamelenin mahiyet itibar\u0131yla ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131 bir \u015fekilde belgeye yans\u0131t\u0131lmas\u0131 ise sat\u0131lan mal veya sunulan hizmetin cinsinin ve muamele tarihinin farkl\u0131 g\u00f6sterilmesidir. \u00d6rne\u011fin; deri ceket sat\u0131ld\u0131\u011f\u0131 halde faturada kuma\u015f ceket sat\u0131lm\u0131\u015f gibi veya mal, yeni mali y\u0131lda sat\u0131ld\u0131\u011f\u0131 halde kapanan mali y\u0131l i\u00e7inde sat\u0131lm\u0131\u015f olarak g\u00f6sterilmesi gibi. Belgede miktar\u0131n ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131 g\u00f6sterilmesiyle bir k\u0131s\u0131m faaliyet belgelendirilmemi\u015f, bu \u015fekilde vergi dairesinin bilgisinden ka\u00e7\u0131r\u0131lm\u0131\u015f olmaktad\u0131r. Mahiyetin ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131 bi\u00e7imde g\u00f6sterilmesinde ise, faaliyetin mahiyeti de\u011fi\u015ftirilerek beklenen yarar sa\u011flanmakta, adeta vergi dairesi hataya d\u00fc\u015f\u00fcr\u00fcl\u00fcp kand\u0131r\u0131lmaktad\u0131r. (Nuri Ok-Ahmet G\u00fcndel, Ceza Mahkemelerinin G\u00f6revine Giren Vergi Ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 Su\u00e7lar\u0131, Se\u00e7kin Yay\u0131nlar\u0131, Ankara, 2002, s. 314) Muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge, Vergi Usul Kanununa uygun bi\u00e7imde m\u00fckellef s\u0131fat\u0131n\u0131 alm\u0131\u015f ki\u015fi taraf\u0131ndan d\u00fczenlenmesi gerekir. Belgenin ger\u00e7ek bir muamele veya duruma dayanma zorunlulu\u011fu bunu gerektirmektedir. Ancak ad\u0131na fatura d\u00fczenlenen ki\u015finin m\u00fckellef olmas\u0131 \u015fart de\u011fildir. Muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 olan belge, vergi kanunlar\u0131na g\u00f6re tutulmas\u0131 gereken ya da d\u00fczenlenen, saklanma ve ibraz mecburiyeti olan belgelerden olmal\u0131d\u0131r. Bu belgelerin neler oldu\u011fu 213 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanunun \u0130kinci Kitab\u0131n\u0131n “Vesikalar” ba\u015fl\u0131kl\u0131 \u00dc\u00e7\u00fcnc\u00fc K\u0131sm\u0131nda g\u00f6sterilmi\u015ftir. Buna g\u00f6re, s\u00f6z konusu belgeler \u015funlard\u0131r: Fatura, sevk irsaliyesi, perakende sat\u0131\u015f vesikalar\u0131 (perakende sat\u0131\u015f fi\u015fleri, makineli kasalar\u0131n kay\u0131t rulolar\u0131, giri\u015f ve yolcu ta\u015f\u0131ma bilet), gider pusulas\u0131, m\u00fcstahsil makbuzu, serbest meslek makbuzu, \u00fccret bordrosu, ta\u015f\u0131ma irsaliyesi, yolcu listesi, g\u00fcnl\u00fck m\u00fc\u015fteri listesi. Ayr\u0131ca Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131n\u0131n 213 say\u0131l\u0131 Kanunun M\u00fckerrer 257. maddesinin verdi\u011fi yetkiye dayanarak d\u00fczenleme zorunlulu\u011fu getirdi\u011fi belgeler de su\u00e7un konusu olabilir. Su\u00e7, birden fazla d\u00fczenlenmesi kanun gere\u011fi olan belgelerin her n\u00fcshas\u0131 ile as\u0131l ve suretleri \u00fczerinde ba\u011f\u0131ms\u0131z olarak i\u015flenebilir\u2026\u201d\u00a0\u00a0\u00a0<\/span><\/em><\/p>\n

                    a-) D\u00fczenlemek :<\/span> <\/strong><\/span>Sahte belge, ger\u00e7ekte olmayan, al\u0131nmas\u0131 ve verilmesi gerekmeyen bir belgenin fail taraf\u0131ndan ilk defa meydana getirilmesi iken yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge, ger\u00e7ekte al\u0131nmas\u0131 veya verilmesi gerekli bir belge oldu\u011fu halde bu belgenin i\u00e7eri\u011fini ger\u00e7ek hukuki durumu yans\u0131tmayacak \u015fekilde d\u00fczenlenmesidir. Sahte belge ile yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge aras\u0131ndaki en \u00f6nemli fark, belgenin konusu olan muamele veya durumun ger\u00e7ek olup olmad\u0131\u011f\u0131d\u0131r. Sahte belgede, belge konusu muamele veya durum ger\u00e7ekte hi\u00e7 olmamas\u0131na kar\u015f\u0131n varm\u0131\u015f gibi g\u00f6sterilirken; yan\u0131lt\u0131c\u0131 belgede, belge konusu muamele veya durum ger\u00e7ekte olmakla beraber, belgenin konusu miktar, fiyat, nevi veya tutar bak\u0131m\u0131ndan ger\u00e7ektekinden farkl\u0131 g\u00f6sterilmektedir<\/strong>. Al\u0131c\u0131s\u0131 veya sat\u0131c\u0131s\u0131 ger\u00e7ekte oldu\u011fundan farkl\u0131 \u015fekilde belirtilerek fatura d\u00fczenlenmesi halinde s\u00f6z konusu belge yan\u0131lt\u0131c\u0131 olmaktad\u0131r. VUK 359. maddesinde muhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge \u015fu \u015fekilde tan\u0131mlanm\u0131\u015ft\u0131r: \u201cGer\u00e7ek bir muamele veya duruma dayanmakla birlikte bu muamele veya durumu mahiyet veya miktar itibariyle ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131 \u015fekilde yans\u0131tan belge ise, muhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belgedir. Bir belgenin yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge kabul edilmesi i\u00e7in; VUK\u201fda belge olarak say\u0131lan ve muhafaza ve ibraz zorunlulu\u011fu bulunan ge\u00e7erli belgelerden birisi olmas\u0131; vergisel y\u00fck\u00fcml\u00fcl\u00fckler \u00e7er\u00e7evesinde vergi m\u00fckellefi veya sorumlusu taraf\u0131ndan d\u00fczenlenmesi; belge konusu mal\u0131n veya i\u015fin nevi, fiyat, miktar veya tutar y\u00f6n\u00fcnden k\u0131smen veya tamamen ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131 \u015fekilde d\u00fczenlenmesi; ba\u015ftan itibaren ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131 \u015fekilde d\u00fczenlenmesi; objektif olarak yan\u0131lt\u0131c\u0131 olmas\u0131 gerekmektedir.<\/strong> Belgenin yan\u0131lt\u0131c\u0131 olarak kabul edilebilmesi i\u00e7in i\u011ffal kabiliyetinin olmas\u0131 gerekir.<\/strong> Yap\u0131lan yan\u0131lt\u0131c\u0131l\u0131\u011f\u0131n objektif olarak sonu\u00e7 do\u011furabilecek nitelikte olmas\u0131<\/strong> ve ilk bak\u0131\u015fta anla\u015f\u0131lamayacak, ancak vergi ve muhasebe bilen ki\u015filerin anlayabilece\u011fi derecede olmas\u0131 gerekmektedir. E fatura veya e-ar\u015fiv fatura d\u00fczenlemesi gerekirken ka\u011f\u0131t \u00fczerinden fatura d\u00fczenlenmesi halinde yan\u0131lt\u0131 belge d\u00fczenlenmi\u015f say\u0131lmaz. Yine mal\u0131n cinsi, kodu, nevi ve adedi\/miktar\u0131 ve toplam de\u011feri do\u011fru olmas\u0131na kar\u015f\u0131n, birim fiyat\u0131n\u0131n yanl\u0131\u015f yaz\u0131lmas\u0131, belgeyi yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge yapmaz. Muhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belgeler \u015fu \u015fekilde s\u0131ralanabilir;<\/p>\n

                      \n
                    • Ger\u00e7ek bedelinden d\u00fc\u015f\u00fck belge d\u00fczenlenmesi,<\/li>\n
                    • Miktar\u0131n y\u00fcksek ancak birim fiyat\u0131n d\u00fc\u015f\u00fck g\u00f6sterilmesi,<\/li>\n
                    • Toplam tutar\u0131 ger\u00e7e\u011finden y\u00fcksek al\u0131\u015f belgesi al\u0131nmas\u0131,<\/li>\n
                    • Geliri gizleme imkan\u0131 bulunmamas\u0131 halinde y\u00fcksek bedelli gider ve al\u0131\u015f belgeleri elde edilmesi,<\/li>\n
                    • Al\u0131nmayan mal ya da yap\u0131lmayan hizmetler i\u00e7in belge temin edilmesi.<\/li>\n<\/ul>\n

                      Muhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belgeyle, belgede ger\u00e7ekte yer almas\u0131 gereken nicelik (fiyat, miktar, \u00f6l\u00e7\u00fc, tutar)<\/strong><\/em> veya nitelik (cins, t\u00fcr vs) i\u00e7eri\u011finin ger\u00e7e\u011fi yans\u0131tmayacak \u015fekilde g\u00f6sterilmesi s\u00f6z konusudur.<\/p>\n

                      Hazine ve Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131 1 Nolu KDV Uygulama Genel Tebli\u011fine g\u00f6re, VUK md 359 da d\u00fczenlenen muhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge, ger\u00e7ek bir muamele veya duruma dayanmakla birlikte bu muamele veya durumu ” Mahiyet ve Miktar” itibariyle ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131 \u015fekilde yans\u0131tan belge olarak ifade edildikten sonra;<\/p>\n

                        \n
                      • Belgenin mahiyet veya miktar (tutar) itibariyle ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131 olup olmad\u0131\u011f\u0131,<\/li>\n
                      • Belgede yer alan bilgilerin ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131 oldu\u011funun deliller ile tespiti,<\/li>\n
                      • Belgede yer almas\u0131 zorunlu bilgilerde tahrifat yap\u0131l\u0131p yap\u0131lmad\u0131\u011f\u0131,<\/li>\n
                      • Belgede bulunmas\u0131 zorunlu bilgilerin ger\u00e7e\u011fi yans\u0131t\u0131p yans\u0131tmad\u0131\u011f\u0131,<\/li>\n
                      • Ger\u00e7ekte sat\u0131lan mal veya verilen hizmet yerine ba\u015fka bir mal sat\u0131ld\u0131\u011f\u0131 veya hizmetin ifa edildi\u011fi gibi hususlar\u0131n ara\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131, ger\u00e7e\u011fi yans\u0131t\u0131p yans\u0131tmad\u0131klar\u0131n\u0131n tespit edilmesi ve ger\u00e7ekte sat\u0131lan mal veya verilen hizmeti yerine ba\u015fka bir mal sat\u0131ld\u0131\u011f\u0131 veya hizmetin ifa edildi\u011finin anla\u015f\u0131lmas\u0131 halinde belgenin muhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge olarak de\u011ferlendirilece\u011fi ifade olunmu\u015ftur.<\/span><\/li>\n<\/ul>\n

                        b-) Kullanmak : <\/strong><\/span>Kullanma su\u00e7u belgenin deftere kaydedilmesiyle olu\u015fur. Belgenin m\u00fckellefin defterinde kayd\u0131 yeterli olmay\u0131p usul\u00fcne uygun olarak vergi dairesinde kullan\u0131lmas\u0131 gerekir. Belgenin kullan\u0131lm\u0131\u015f say\u0131lmas\u0131 i\u00e7in, beyannamede g\u00f6sterilmesi ve beyannamenin de vergi dairesine verilmesi gerekmektedir. Su\u00e7 beyannamenin verildi\u011fi tarihte i\u015flenmi\u015f say\u0131l\u0131r. Su\u00e7un olu\u015fmas\u0131 i\u00e7in bir vergi kayb\u0131n\u0131n olu\u015fmas\u0131na gerek yoktur. Belgenin sadece deftere de\u011fil, kay\u0131t ortamlar\u0131na kaydedilmesi veya deftere kay\u0131t edilmeden beyannamede g\u00f6sterilmesi de bu su\u00e7u olu\u015fturur. Belgenin kullan\u0131lm\u0131\u015f say\u0131labilmesi i\u00e7in, s\u00f6z konusu belgenin \u00f6denecek, mahsup edilecek veya tahakkuk edecek vergi tutar\u0131n\u0131 de\u011fi\u015ftirmek amac\u0131yla beyannamede g\u00f6sterilmesi ve ayr\u0131ca beyannamenin vergi dairesine verilmesi gerekmektedir.<\/strong> D\u00fczenleyen ve kullanan ki\u015finin ayn\u0131 olmas\u0131 durumunda tek su\u00e7 olu\u015fur. Faydas\u0131z sahtecilik halinde su\u00e7 olu\u015fmaz. Bilmeyerek kullanma halinde kas\u0131t unsuru olmad\u0131\u011f\u0131ndan su\u00e7 olu\u015fmayacakt\u0131r. Kullan\u0131lan belgenin i\u011ffal kabiliyetine sahip olmas\u0131 gerekir.<\/strong> Yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge kullanma ve d\u00fczenleme su\u00e7lar\u0131 ancak m\u00fckellef olan ki\u015filer taraf\u0131ndan i\u015flenebilir. Su\u00e7un konusu, vergi kanunlar\u0131na g\u00f6re d\u00fczenlenen veya kullanan ve saklanma ve ibraz mecburiyeti bulunan belgelerdir. Belge d\u00fczenlendikten sonra belgenin i\u00e7eri\u011fine y\u00f6nelik yap\u0131lan m\u00fcdahaleler tahrifat olarak de\u011ferlendirilebilir.\u00a0 Su\u00e7, belgenin as\u0131llar\u0131 \u00fczerinde i\u015flenebilece\u011fi gibi suretleri \u00fczerinde de i\u015flenebilir.<\/strong> Belgenin n\u00fcshalar\u0131 aras\u0131nda tahrifat yap\u0131lmadan tutar, fiyat, tarih gibi hususlarda farkl\u0131l\u0131k olu\u015fturulmas\u0131 halinde de muhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenleme su\u00e7u olu\u015fmaktad\u0131r. Al\u0131c\u0131s\u0131 ve sat\u0131c\u0131s\u0131 ger\u00e7ekte oldu\u011fundan farkl\u0131 \u015fekilde belirtilerek fatura d\u00fczenlenmesi halinde, belge, yan\u0131lt\u0131c\u0131 belgedir. Faturas\u0131z sat\u0131n al\u0131m\u0131n, daha sonra bir ba\u015fka m\u00fckellefe ait fatura ile belgelendirilmesi halinde, faturay\u0131 d\u00fczenleyenle alan aras\u0131nda ger\u00e7ek bir mal ve hizmet al\u0131m\u0131 bulunmad\u0131\u011f\u0131ndan s\u00f6z konusu belgenin sahte oldu\u011fu, d\u00fczenlenen belgenin muhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 de\u011fil, sahte belge olmas\u0131 nedeniyle VUK m 359\/b-1 su\u00e7u olu\u015fur.<\/p>\n

                        B-\u0130kinci Grup Ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131k Fiilleri :<\/strong><\/span><\/p>\n

                        (1) Vergi Kanunlar\u0131na G\u00f6re Tutulan veya D\u00fczenlenen ve Saklama ve \u0130braz Mecburiyeti Bulunan Defter, Kay\u0131t ve Belgeleri Yok Etmek : <\/strong>Yok etme fiili, mevcudiyeti sabit olan belge ve defterlerin, ilgili makamlara ibraz edilmemesi i\u00e7in bunlardan bir daha ula\u015f\u0131lamayacak, istifade edilemeyecek duruma getirilmesi, ortadan kald\u0131r\u0131lmas\u0131, y\u0131rt\u0131lmas\u0131, par\u00e7alanmas\u0131, tamamen karalanmas\u0131<\/strong> gibi hallerle defter, kay\u0131t ve belgelerin maddi varl\u0131\u011f\u0131na son verilmesi durumudur. Defterin \u00fczerine m\u00fcrekkep d\u00f6k\u00fclerek tamamen okunamaz hale getirilmesi<\/strong> de, yok etme kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilmelidir. Bozmak kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilmesi gereken defter, kay\u0131t ve belgelerin hukuken ispat vas\u0131tas\u0131 olarak kullan\u0131lmas\u0131na imkan vermeyecek s\u00f6z konusu de\u011fi\u015fiklikler ise tahrifat olarak de\u011ferlendirilmelidir. Yok etmeden bahsedebilmek i\u00e7in yok olmaya m\u00fcsait, tutulmu\u015f bir defter, belge veya kayd\u0131n bulunmas\u0131 gerekir. K\u0131smen yok etme durumunda da su\u00e7 olu\u015fur. Yok edilen sayfa yerine sonra ayn\u0131 bilgileri i\u00e7eren yeni bir sayfan\u0131n konmas\u0131 durumunda faile ceza verilmez. Defter tutuma mecburiyetinde olmayanlar taraf\u0131ndan bu su\u00e7 i\u015flenemez.<\/strong> \u0130braz edilen defter veya belgenin bir k\u0131sm\u0131 veya yapra\u011f\u0131n\u0131n kopar\u0131ld\u0131\u011f\u0131, yok edildi\u011fi, yerine ba\u015fka yaprak konuldu\u011fu tespit edilirse, yok etme su\u00e7u i\u015flenmi\u015f say\u0131l\u0131r. Ancak y\u0131rt\u0131lan, kopar\u0131lan veya ayr\u0131lan sayfalar\u0131n yok edilmemesi, ibraz\u0131 istenmesi halinde ibraz edilebilecek orijinal durumda muhafaza edilmesi durumunda yok etmeden veya gizlemeden s\u00f6z edilemez.<\/strong> Tahrifatta mevcut belgenin ger\u00e7ek hali ya tam anla\u015f\u0131lamaz ya da farkl\u0131 anla\u015f\u0131lmaya m\u00fcsait olur. Belgedeki kayd\u0131n, i\u00e7eri\u011finin yok edilmesinde ise i\u00e7erik tamamen \u00f6rt\u00fclerek, silinerek yok edilmektedir. Failin amac\u0131, \u00f6denecek vergi matrah\u0131n\u0131 gizlemek ve vergiye ula\u015f\u0131lacak belgeleri ortadan kald\u0131rmakt\u0131r. Yok edilen defterin bo\u015f olup olmamas\u0131n\u0131n su\u00e7un olu\u015fumuna bir etkisi yoktur.\u00a0 VUK md 218 bu y\u00f6ndedir. Defter, kay\u0131t ve belgenin yok edilmi\u015f say\u0131lmas\u0131n\u0131n \u015fartlar\u0131 \u015funlard\u0131r;<\/span><\/span><\/p>\n

                          \n
                        • Vergi kanunlar\u0131na g\u00f6re tutulmas\u0131, d\u00fczenlenmesi ve saklanmas\u0131 zorunlu defter, kay\u0131t ve belgelerden olmas\u0131,<\/span><\/li>\n
                        • Saklama ve ibraz s\u00fcresi i\u00e7erisinde yok edilmesi,<\/span><\/li>\n<\/ul>\n

                          Saklama ve ibraz s\u00fcresi VUK\u201fda d\u00fczenlenen 5 y\u0131ll\u0131k s\u00fcredir. Ba\u015fka bir kanunda \u00f6rne\u011fin TTK\u201fda daha uzun bir saklama ve ibraz s\u00fcresi \u00f6ng\u00f6r\u00fclm\u00fc\u015f ve yok etme fiili bu s\u00fcre i\u00e7erisinde i\u015flenmi\u015f olsa bile 5 y\u0131ll\u0131k s\u00fcre dolduktan sonra i\u015flenen fiil su\u00e7 olu\u015fturmayacakt\u0131r.<\/strong> Yok etme fiilinin i\u015flendi\u011finin kabul edilebilmesi i\u00e7in \u00f6ncelikle ortada tasdik ettirilmi\u015f bir defter veya bast\u0131r\u0131lm\u0131\u015f bir belge bulunmal\u0131d\u0131r. E\u011fer m\u00fckellef defterini tasdik ettirmemi\u015f veya belgeyi hi\u00e7 bast\u0131rmam\u0131\u015fsa ortada defter ve belge bulunmad\u0131\u011f\u0131ndan bunlar\u0131n yok edilmesi de s\u00f6z konusu olmayacakt\u0131r. Defter, kay\u0131t ve belgenin yok edildi\u011fi ispat edilmedi\u011fi s\u00fcrece incelemeye sunulmamas\u0131 hali, gizleme fiili olarak kabul edilecektir. Yok etme fiilinin i\u015flendi\u011finin kabul edilebilmesi i\u00e7in vergisel y\u00fck\u00fcml\u00fcl\u00fcklerden kurtulmak amac\u0131yla kasten hareket edilmi\u015f olmas\u0131 \u015fartt\u0131r. M\u00fccbir sebep veya taksirli hareket durumlar\u0131nda veya kaza sonucu defter, kay\u0131t ve belgeler yok olmu\u015fsa fiil su\u00e7 kabul edilmez. Ancak bu halde TTK 82\/7. maddesine g\u00f6re durumun belgelendirilmesi gerekir.<\/span><\/p>\n

                          (2) Vergi Kanunlar\u0131na G\u00f6re Tutulan veya D\u00fczenlenen ve Saklama ve \u0130braz Mecburiyeti Bulunan Defter Sayfalar\u0131n\u0131 Yok Ederek Yerine Ba\u015fka Yapraklar Koymak veya Hi\u00e7 Yaprak Koymamak : <\/strong>VUK 218. maddesinde defterden sayfa kopar\u0131lmas\u0131n\u0131n yasak oldu\u011fu belirtilmi\u015ftir. Sayfan\u0131n kopar\u0131lmas\u0131 yeterli olmay\u0131p yok edilmesi gerekmektedir. Yok edilen sayfan\u0131n yerine ba\u015fka sayfa konulup konulmamas\u0131 fiilin olu\u015fmas\u0131n\u0131 etkilemez. Sayfa kopar\u0131lm\u0131\u015f ancak yok edilmemi\u015fse ve inceleme s\u0131ras\u0131nda ibraz edilirse, yok etme ger\u00e7ekle\u015fmedi\u011finden su\u00e7 olu\u015fmayacakt\u0131r.<\/strong> Defter sayfas\u0131n\u0131n kopar\u0131lmas\u0131 vergi ka\u00e7\u0131rma amac\u0131 d\u0131\u015f\u0131nda yap\u0131lm\u0131\u015fsa ve bu sayfalar gerekti\u011finde ibraz edilebiliyorsa faile ceza verilmez. M\u00fckellefin \u00e7ocu\u011funun defter sayfas\u0131n\u0131 koparm\u0131\u015f olmas\u0131 ve bu sayfalar\u0131n eksiksiz olarak korunup ibraz edilmesi hali buna \u00f6rnektir.<\/span><\/span><\/p>\n

                          (3) Sahte Belge D\u00fczenlemek ya da Kullanmak : <\/strong>Sahte belge, ger\u00e7ek bir muamele ya da durum olmad\u0131\u011f\u0131 halde, varm\u0131\u015f gibi d\u00fczenlenen belgedir. Dolay\u0131s\u0131yla, ortada ekonomik bir ili\u015fki yani mal ve hizmet al\u0131m sat\u0131m\u0131 veya hizmet ifas\u0131 yokken, matrah\u0131 a\u015f\u0131nd\u0131rarak vergi tutar\u0131n\u0131 azaltmak amac\u0131yla b\u00f6yle bir i\u015flem varm\u0131\u015f gibi belgeye yans\u0131t\u0131lmaktad\u0131r. Bir belgenin sahte kabul edilebilmesi i\u00e7in; VUK\u201fda belge olarak say\u0131lan ve muhafaza ve ibraz zorunlulu\u011fu olan belgelerden olmas\u0131, belgenin d\u00fczenlenmi\u015f bulunmas\u0131, belgenin ger\u00e7ek bir durum veya muamele olmad\u0131\u011f\u0131 halde varm\u0131\u015f gibi d\u00fczenlenmi\u015f olmas\u0131 ve objektif olarak yan\u0131lt\u0131c\u0131l\u0131\u011f\u0131n\u0131n bulunmas\u0131 gerekmektedir.<\/strong> Fatura, fatura yerine ge\u00e7en belgeler (perakende sat\u0131\u015f vesikalar\u0131, gider pusulas\u0131, m\u00fcstahsil makbuzu),<\/em> sevk irsaliyesi, ta\u015f\u0131ma irsaliyesi, yolcu listesi, g\u00fcnl\u00fck m\u00fc\u015fteri listesi, \u00fccret bordrosu, muhabere evrak\u0131, re\u00e7ete, adisyon ve senetler VUK\u201fa g\u00f6re tutulmas\u0131 zorunlu belgelerdir. Sahte belgenin tan\u0131m\u0131 VUK 359\/b\u201fde yap\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. \u201cGer\u00e7ek bir muamele veya durum olmad\u0131\u011f\u0131 halde bunlar varm\u0131\u015f gibi d\u00fczenlenen belge, sahte belgedir.\u201d<\/strong> Bu belge t\u00fcm unsurlar\u0131yla tamam bir belgedir. Vergi Usul Kanununun \u015fekil kurallar\u0131na uyulmu\u015ftur,<\/strong> Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131 ile anla\u015fmal\u0131 matbaalar taraf\u0131ndan bas\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r veya notere tasdik ettirilmi\u015ftir, vergi dairesi ve m\u00fckelleflerle ilgili bilgileri do\u011frudur. \u015eekil anlam\u0131nda ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131 de\u011fildir. Ancak ba\u015flang\u0131\u00e7ta i\u00e7eri\u011fi bak\u0131m\u0131ndan sahte olarak d\u00fczenlenmektedir. Hi\u00e7bir ekonomik faaliyet olmad\u0131\u011f\u0131 halde varm\u0131\u015f gibi d\u00fczenlenen belgelerdir. Uygulamada bu t\u00fcr belgelere ”naylon\u201f<\/strong> denilmektedir. Yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenlenmesinde ger\u00e7ekte ekonomik bir ili\u015fki bulunmakta iken d\u00fczenlenen belge bu ili\u015fkinin ger\u00e7ek mahiyetini yans\u0131tmamaktad\u0131r. Sahte belgede ise a\u00e7\u0131kland\u0131\u011f\u0131 \u00fczere, hi\u00e7bir ekonomik ili\u015fki olmamas\u0131na ra\u011fmen varm\u0131\u015f gibi belge d\u00fczenlenmektedir. Sahtecilik belgenin asl\u0131nda yap\u0131labilece\u011fi gibi suretinde de yap\u0131labilir. Sahtecilik fiilinin bu madde kapsam\u0131nda cezaland\u0131r\u0131labilmesi i\u00e7in \u00fczerinde sahtecilik yap\u0131lan yaz\u0131n\u0131n belge niteli\u011finde olmas\u0131 gerekir<\/strong>. Belge, Yarg\u0131taya g\u00f6re hukuki h\u00fck\u00fcm ifade eden ve bir hakk\u0131n do\u011fmas\u0131na ve bir varakay\u0131 ispata elveri\u015fli yaz\u0131d\u0131r. Sahte belgenin vergi ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 su\u00e7una konu olmas\u0131 i\u00e7in sahtecili\u011fin vergi i\u015flemlerinde kullan\u0131lmak amac\u0131yla yap\u0131lmas\u0131 gerekmektedir<\/strong>. Vergisel ama\u00e7 d\u0131\u015f\u0131nda (nafaka h\u00fck\u00fcmlerinden yararlanmak veya engelliler i\u00e7in i\u015f bulmada \u00f6ncelik tan\u0131yan h\u00fck\u00fcmlerden yararlanmak amac\u0131yla d\u00fczenlenen belgeler gibi)<\/em> d\u00fczenlenen sahte belge \u015fartlar\u0131 varsa TCK\u201fda d\u00fczenlenen resmi belgede sahtecilik veya \u00f6zel belgede sahtecilik, doland\u0131r\u0131c\u0131l\u0131k su\u00e7lar\u0131n\u0131 da olu\u015fturur. Su\u00e7un s\u00fcbutu bak\u0131m\u0131ndan vergi mahkemesi karar\u0131 ceza mahkemesini ba\u011flamamaktad\u0131r. M\u00fckellefin i\u015fini terk ettikten sonra d\u00fczenledi\u011fi veya kaybetti\u011fi i\u00e7in ba\u015fkas\u0131 taraf\u0131ndan d\u00fczenlenen fatura ger\u00e7ek mal ve hizmet al\u0131\u015fveri\u015fi olmad\u0131\u011f\u0131ndan sahte belge h\u00fckm\u00fcndedir. Sahte belgenin d\u00fczenleyicisi taraf\u0131ndan kullan\u0131lmas\u0131 halinde tek bir su\u00e7 olu\u015fur. (Bkz.Y.CGK 2024\/280 E.2024\/279 K.)<\/em> Ancak d\u00fczenleyicisinden ba\u015fka biri taraf\u0131ndan kullan\u0131l\u0131rsa bu ba\u015fl\u0131k alt\u0131nda i\u015flenecek ba\u011f\u0131ms\u0131z bir su\u00e7 ortaya \u00e7\u0131km\u0131\u015f olur. D\u00fczenleme su\u00e7u herkes taraf\u0131ndan i\u015flenebilirken kullanma su\u00e7u sadece m\u00fckellef veya sorumlu taraf\u0131ndan i\u015flenebilir.<\/strong> Kullanma fiilinin tamamlanmas\u0131 i\u00e7in vergi matrah\u0131n\u0131 d\u00fc\u015f\u00fcrecek \u015fekilde beyannamede g\u00f6sterilmesi ve bu beyannamenin vergi dairesine ibraz edilmi\u015f olmas\u0131 gerekir<\/strong>. VUK h\u00fck\u00fcmleri gere\u011fince sahte belgeden cezaland\u0131r\u0131lan fail, ayr\u0131ca TCK m 204 gere\u011fince cezaland\u0131r\u0131lmaz. Ayn\u0131 fail taraf\u0131ndan ayr\u0131 belgelerde, sahte belge d\u00fczenlemek-kullanmak, yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenlemek-kullanmak, defter-kay\u0131t belgeleri gizlemek su\u00e7lar\u0131n\u0131 birlikte i\u015flemesi durumunda, ger\u00e7ek i\u00e7tima h\u00fck\u00fcmleri uygulan\u0131r.<\/span><\/span><\/p>\n

                          Sahte belge konusunda Dan\u0131\u015ftay\u0131n g\u00f6r\u00fc\u015f\u00fc; \u201cBelgelerin ve defter kay\u0131tlar\u0131n\u0131n vergi kanunlar\u0131nda ve bu kanunlar\u0131n vermi\u015f oldu\u011fu yetkiye dayan\u0131larak y\u00fcr\u00fcrl\u00fc\u011fe konulan idari d\u00fczenlemelerde \u00f6ng\u00f6r\u00fclen bi\u00e7in kurallar\u0131na uygun bulunmas\u0131 ve belgelerin temsil etti\u011fi vergiyi do\u011furan olayla ilgili di\u011fer bi\u00e7imsel i\u015flemlerin noksans\u0131z yerine getirilmi\u015f olmas\u0131; \u00f6rne\u011fin m\u00fckellefiyet tesisi, belge bast\u0131rma izni al\u0131nmas\u0131, sevk irsaliyesi d\u00fczenlenmesi, \u00e7ek verilmesi, borsa tescili gibi i\u015flemlerin yap\u0131lmas\u0131, d\u00fczenlenen belgelerin ve bu belgelere dayan\u0131larak ger\u00e7ekle\u015ftirilen defter kay\u0131tlar\u0131n\u0131n vergilendirme muamelelerine esas al\u0131nmas\u0131 i\u00e7in yeterli de\u011fildir. Ayr\u0131ca s\u00f6z konusu bi\u00e7imsel i\u015flemlerin, vergiyi do\u011furan olay\u0131n ger\u00e7ek mahiyeti ile uyumlu olmas\u0131 da gerekir. Vergilendirmeye esas al\u0131nan belge ve kay\u0131tlar\u0131n ger\u00e7ek mahiyetle uyumlu oldu\u011funun s\u00f6ylenebilmesi ise; bi\u00e7imselliklerinin \u00f6tesine ge\u00e7ilerek, belgeyi d\u00fczenleyenin i\u015ftigal konusu, satm\u0131\u015f g\u00f6r\u00fcnd\u00fc\u011f\u00fc emtia veya yapm\u0131\u015f oldu\u011fu hizmet bak\u0131m\u0131ndan organizasyonu, ekipman\u0131, teknik ve be\u015feri donan\u0131m\u0131, i\u015fin gerektirdi\u011fi say\u0131da i\u015f\u00e7inin olup olmad\u0131\u011f\u0131, emtia al\u0131mlar\u0131n\u0131n ger\u00e7ekli\u011fi, al\u0131m sat\u0131m i\u00e7in zorunlu veya bu i\u015flemlerin do\u011fal sonucu olan di\u011fer i\u015flemlerin ger\u00e7ekle\u015ftirilme bi\u00e7imi, ekonomik durumu ile vergilendirme d\u00f6neminde yapm\u0131\u015f g\u00f6r\u00fcnd\u00fc\u011f\u00fc i\u015fin hacmi aras\u0131ndaki ili\u015fki, kredi kullan\u0131p kullanmad\u0131\u011f\u0131, vergi \u00f6devlerinin yerine getirilmesindeki \u00f6zen gibi unsurlardan hareketle yap\u0131lacak inceleme sonu\u00e7lar\u0131n\u0131n, ortada ger\u00e7ek bir mal teslimi veya hizmet ifas\u0131 oldu\u011funu g\u00f6stermesine ba\u011fl\u0131d\u0131r.\u201d<\/em><\/p>\n

                          Belgenin sahteli\u011fine karine olu\u015fturan durumlar a\u015fa\u011f\u0131da say\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r;<\/em><\/p>\n

                            \n
                          • Firman\u0131n i\u015fyeri adresinde bulunmamas\u0131<\/li>\n
                          • Sigortal\u0131 i\u015f\u00e7i \u00e7al\u0131\u015ft\u0131rmamas\u0131<\/li>\n
                          • D\u00fczenlenen belgelerdeki miktarlara uyumlu sermaye ve kapasiteye sahip olmamas\u0131<\/li>\n
                          • Elektrik, su, telefon gibi giderlerinin bulunmamas\u0131,<\/li>\n
                          • Para ak\u0131\u015f\u0131n\u0131 g\u00f6steren kay\u0131tlar\u0131n bulunmamas\u0131,<\/li>\n
                          • \u00d6demelerin banka kanal\u0131yla de\u011fil nakit yap\u0131lmas\u0131,<\/li>\n
                          • Mal hareketi, sevk, ta\u015f\u0131ma irsaliyesi bulunmamas\u0131,<\/li>\n
                          • Teslim ve tesell\u00fcm belgeleri bedelinin \u00f6dendi\u011fine dair ticari team\u00fcllere uygun kan\u0131tlay\u0131c\u0131 banka ve kasa hesab\u0131 kay\u0131tlar\u0131n\u0131n bulunmamas\u0131,<\/li>\n
                          • Faturay\u0131 d\u00fczenleyen firman\u0131n yeterli mal ve hizmet giri\u015finin bulunmamas\u0131,<\/li>\n
                          • Faaliyetin bulunmamas\u0131,<\/li>\n
                          • Adresin yanl\u0131\u015f olmas\u0131,<\/li>\n
                          • Vergi adresi kayd\u0131n\u0131n bulunmamas\u0131,<\/li>\n
                          • \u0130stenmesine ra\u011fmen defter ve belgelerin incelemeye ibraz edilmemesi,<\/li>\n
                          • Katma de\u011fer vergisinin d\u00f6nemler itibar\u0131yla s\u00fcrekli devretmesi veya \u00f6denecek katma de\u011fer vergisinin \u00e7ok d\u00fc\u015f\u00fck olmas\u0131,<\/li>\n
                          • \u0130\u015fin terk edilmi\u015f olmas\u0131na ra\u011fmen faturalar\u0131n iptal edilmemi\u015f olmas\u0131,<\/li>\n
                          • \u0130\u015flemin tutar\u0131n\u0131n piyasa fiyatlar\u0131na uygun olmamas\u0131,<\/li>\n
                          • \u00a0\u0130\u015fle ilgili motorlu ta\u015f\u0131t ve donan\u0131m bulunmamas\u0131,<\/li>\n
                          • \u015eirket ortaklar\u0131n\u0131n ekonomik y\u00f6nden \u00e7ok zay\u0131f ki\u015filer olmas\u0131,<\/li>\n
                          • \u015eirketin faaliyet konusuyla uyumsuz sat\u0131\u015f yapmas\u0131.<\/li>\n<\/ul>\n

                            Sahte Belge D\u00fczenleme Fiillerine \u00d6rnek Olarak A\u015fa\u011f\u0131daki Eylemler G\u00f6sterilebilir:<\/em><\/p>\n

                              \n
                            • Ticari faaliyete son verilmesine ba\u011fl\u0131 iptal edilmesi gereken faturalar\u0131n kullan\u0131lmas\u0131<\/li>\n
                            • Ger\u00e7ekte olmayan m\u00fckellef ve matbaa ad\u0131na fatura basmak<\/li>\n
                            • Faturan\u0131n as\u0131l ve suretini farkl\u0131 d\u00fczenlemek<\/li>\n
                            • Ba\u015fkas\u0131na ait \u00e7al\u0131nan faturalar\u0131 kullanmak<\/li>\n
                            • Yetkili matbaalarda yasal \u015fekilde bast\u0131r\u0131lanlar\u0131n kullan\u0131larak t\u00fcketilen belgeler yerine ayn\u0131 seri ve no itibariyle m\u00fckerrer belge bast\u0131rmak<\/li>\n
                            • Ger\u00e7ekte faaliyette bulunulacakm\u0131\u015f g\u00f6r\u00fcnt\u00fcs\u00fcyle kurulan, hayali adreslere dayanan hayali firmalar ad\u0131na belge basmak<\/li>\n
                            • Devrald\u0131\u011f\u0131 \u015firketin devrini ticaret siciline kaydettirmemesine ra\u011fmen faturalar\u0131n\u0131 kullanmak<\/li>\n
                            • \u0130\u015f\u00e7isini ve konular\u0131 bilmeyen ki\u015fileri temsile yetkili olarak g\u00f6stermek<\/li>\n
                            • \u015eirket yetkilisi \u00f6ld\u00fc\u011f\u00fc, hissesini devretti\u011fi veya yurt d\u0131\u015f\u0131na gitti\u011fi halde halen temsilci gibi g\u00f6sterilip \u015firket ad\u0131na fatura d\u00fczenlemek<\/li>\n
                            • Ger\u00e7ekte \u00f6denen kiran\u0131n \u00fczerinde bir tutar i\u00e7eren sahte kira s\u00f6zle\u015fmesi d\u00fczenlemek<\/li>\n
                            • Ger\u00e7ekte ba\u015fka ki\u015fiden mal ve hizmet sat\u0131n ald\u0131\u011f\u0131 halde ba\u015fka ki\u015filerden fatura almak<\/li>\n
                            • Ger\u00e7ekte i\u015fletmede \u00e7al\u0131\u015fmayanlar\u0131 \u00e7al\u0131\u015f\u0131yor g\u00f6stermek.<\/li>\n<\/ul>\n

                              Yarg\u0131tay i\u00e7tihatlar\u0131nda;\u00a0<\/em><\/strong><\/p>\n

                                \n
                              • Faturalar\u0131 d\u00fczenleyen ve kullanan \u015firketlerin ticari defter ve belgeleri \u00fczerinde, bu faturalar\u0131n ger\u00e7ek al\u0131m-sat\u0131m kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131n\u0131n olup olmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n belirlenmesi y\u00f6n\u00fcnden, mal ve para ak\u0131\u015f\u0131n\u0131 g\u00f6steren sevk ve ta\u015f\u0131ma irsaliyelerinin, teslim ve tesell\u00fcm belgelerinin, bedelinin \u00f6dendi\u011fine dair ticari team\u00fcle uygun, kan\u0131tlama yetene\u011fi olan ve \u015firketin banka hesaplar\u0131n\u0131n ve kasa mevcuduyla uyumlu ge\u00e7erli belgelerin ve faturay\u0131 d\u00fczenleyen \u015firketlere yeterli mal giri\u015fi ve \u00fcretimi olup olmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n kar\u015f\u0131la\u015ft\u0131r\u0131lmal\u0131 olarak incelenmesi gerekti\u011fini,<\/li>\n
                              • Su\u00e7a konu faturalar\u0131n temin edilip san\u0131\u011fa g\u00f6sterilerek yaz\u0131 ve imzalar\u0131n kendisine ait olup olmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n sorulmas\u0131, kendisine ait olmad\u0131\u011f\u0131n\u0131 s\u00f6ylemesi halinde, bilirki\u015fi incelemesi yapt\u0131r\u0131lmas\u0131 gerekti\u011fini,<\/li>\n
                              • \u00a0Firmalara konu al\u0131mlar\u0131n 5590 sy Kanun md 52 gere\u011fince borsa taraf\u0131ndan tescilinin yap\u0131lm\u0131\u015f olmas\u0131n\u0131n tek ba\u015f\u0131na tescile konu al\u0131m-sat\u0131m\u0131n ger\u00e7ekli\u011fini g\u00f6stermeyece\u011fini,<\/li>\n
                              • Banka hesaplar\u0131ndan para \u00e7\u0131k\u0131\u015f\u0131 olmayan m\u00fckellefin, y\u00fckl\u00fc mebla\u011flar \u00f6demesinin elden yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 iddias\u0131na itibar edilmeyece\u011fini,<\/li>\n
                              • Sahteli\u011fin tespiti i\u00e7in, gerekti\u011finde, bedelin sat\u0131c\u0131ya \u00f6dendi\u011fine dair ve hesab\u0131na girdi\u011fine dair ticari team\u00fcle uygun, kan\u0131tlama yeterlili\u011fi olan banka hesaplar\u0131 ve kasa mevcuduyla uyumlu, ge\u00e7erli belgeler, teslim ve tesell\u00fcm belgeleri dikkate al\u0131narak, kar\u015f\u0131la\u015ft\u0131r\u0131lmal\u0131 bilirki\u015fi incelemesi yapt\u0131r\u0131lmas\u0131 gerekti\u011fini,<\/li>\n
                              • Hamall\u0131k yapan ki\u015finin kendi ad\u0131na bast\u0131r\u0131p ba\u015fkalar\u0131na kulland\u0131rd\u0131\u011f\u0131 faturalar\u0131n sahte say\u0131laca\u011f\u0131n\u0131,<\/li>\n
                              • VUK ta \u00f6ng\u00f6r\u00fclen ama\u00e7lar i\u00e7in kullan\u0131lmayan fatura ve belgelerdeki sahteli\u011fin m 359 da belirtilen ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131k su\u00e7unu olu\u015fturmayaca\u011f\u0131n\u0131,<\/li>\n
                              • Haklar\u0131nda sahte belge d\u00fczenlemekten kamu davas\u0131 a\u00e7\u0131lan, vergi beyannamelerini vermeyen, ba\u011fl\u0131 olduklar\u0131 vergi dairelerince ve emniyet\u00e7e aranmalar\u0131na ra\u011fmen bulunamayan, fatura basma izni ve anla\u015fmal\u0131 matbaa bilgi formu olmayan, faturalar\u0131 komisyon kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 sahte belge d\u00fczenledi\u011fi iddia olunan ki\u015fide ele ge\u00e7irilen faturalar\u0131n sahte kabul edilece\u011fini,<\/li>\n
                              • Vergi mahkemesi karar\u0131n\u0131n sahtecilik konusundaki delillerin de\u011ferlendirmesinde ceza mahkemesini ba\u011flamayaca\u011f\u0131n\u0131,<\/li>\n
                              • Usul\u00fc i\u015flemleri tam olarak yerine getiren m\u00fckellefin d\u00fczenlemi\u015f oldu\u011fu faturan\u0131n ger\u00e7ekli\u011finin kabul\u00fc i\u00e7in yeterli mal giri\u015finin olup olmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n da ara\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131 gerekti\u011fini,<\/li>\n
                              • Mal sat\u0131\u015f\u0131 olmadan komisyon kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 fatura d\u00fczenlendi\u011fini s\u00f6yleyen \u015firket yetkilisinin d\u00fczenledi\u011fi faturalar\u0131n sahte oldu\u011funu,<\/li>\n
                              • Ticaretini yapmad\u0131\u011f\u0131 emtia i\u00e7in fatura d\u00fczenleyenlerin, d\u00fczenledikleri bu faturalar\u0131n ger\u00e7ek bir mal sat\u0131\u015f\u0131na ili\u015fkin olmayan sahte faturalar oldu\u011funu,<\/li>\n
                              • Vergi dairesinin izni al\u0131nmadan bast\u0131r\u0131lan faturalar\u0131n sahte kabul edilece\u011fini,<\/li>\n
                              • Y\u0131l ortas\u0131nda i\u015fe ba\u015flayan, 20 metre karelik i\u015f yeri d\u0131\u015f\u0131nda, ambar-depo-ardiye ve \u015fubesi bulunmayan, personel \u00e7al\u0131\u015ft\u0131rmayan ki\u015finin d\u00fczenledi\u011fi faturalar\u0131n ger\u00e7ek olup olmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n ara\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131nda bu hususlar\u0131n da dikkate al\u0131nmas\u0131 gerekti\u011fini,<\/li>\n
                              • Faturalar\u0131 basan olarak g\u00f6z\u00fcken matbaan\u0131n belgelerde yer alan vergi numaras\u0131n\u0131n ger\u00e7e\u011fi yans\u0131tmamas\u0131, bu numaralarda kay\u0131tl\u0131 m\u00fckellefin olmamas\u0131, yap\u0131lan yoklamada bu faturalar\u0131 d\u00fczenleyenin adresinde ba\u015fka bir m\u00fckellefin faaliyet g\u00f6sterdi\u011finin anla\u015f\u0131lmas\u0131 kar\u015f\u0131s\u0131nda, s\u00f6z konusu faturalar\u0131n sahteli\u011finin kabul edilmesi gerekti\u011fini,<\/li>\n
                              • Sermayesi ve fiziki yap\u0131s\u0131 itibariyle ana s\u00f6zle\u015fmesindeki i\u015fleri yapmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn olmayan, mal alm\u0131\u015f g\u00f6r\u00fcnd\u00fc\u011f\u00fc ki\u015fi ve firmalar\u0131n \u00e7o\u011funun m\u00fckellef kay\u0131tlar\u0131n\u0131n olmad\u0131\u011f\u0131 anla\u015f\u0131lan \u015firketin d\u00fczenledi\u011fi faturalar\u0131n ger\u00e7ek bir mal sat\u0131\u015f\u0131na ili\u015fkin olmayan sahte faturalar\u0131 oldu\u011funu,<\/li>\n
                              • Zorunlu bilgileri i\u00e7ermemesi sebebiyle VUK m 227\/3 gere\u011fince hi\u00e7 d\u00fczenlenmemi\u015f say\u0131lan faturalardaki sahteli\u011fin, m 359 daki ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131k su\u00e7unu olu\u015fturmayaca\u011f\u0131n\u0131,<\/li>\n
                              • Belgesiz al\u0131nan emtian\u0131n mal\u0131 satandan ba\u015fka bir m\u00fckellefin d\u00fczenlemi\u015f oldu\u011fu faturayla belgelendirilmesi halinde, sahte belge kullanma eyleminin ger\u00e7ekle\u015fmi\u015f say\u0131laca\u011f\u0131n\u0131,<\/li>\n
                              • Sahte belge d\u00fczenleyenle bu belgeleri vergi indiriminde kullanan aras\u0131ndaki arac\u0131l\u0131k yapan ve bu \u015fekilde d\u00fczenlenen belgeleri komisyon kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 vergi indiriminde kullananlara satan y\u00f6n\u00fcnden kullanma eylemi, sahte belgenin ba\u015fkalar\u0131na verilmesiyle ger\u00e7ekle\u015fti\u011fini,<\/li>\n
                              • Sahte faturan\u0131n deftere kaydedilmesinin kullanma eyleminin varl\u0131\u011f\u0131n\u0131 g\u00f6sterece\u011fini,<\/li>\n
                              • Sahte fatura d\u00fczenleyen hakk\u0131nda vergi su\u00e7u raporu d\u00fczenlenmemesi ve su\u00e7 duyurusunda bulunulmam\u0131\u015f olmas\u0131, kullanan y\u00f6n\u00fcnden ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131k su\u00e7unun olu\u015fmas\u0131n\u0131 engellemeyece\u011fini,<\/li>\n
                              • Vergi dairesinden izin almadan bas\u0131lan faturalar\u0131 kullanan y\u00fcksek mebla\u011f i\u00e7eren fatura bedellerini elden \u00f6dedi\u011fini iddia eden san\u0131\u011f\u0131n, sahte fatura kullanma eyleminde bulundu\u011funu,<\/li>\n
                              • Belgeyi d\u00fczenleyen firmalar\u0131n belgede yaz\u0131l\u0131 i\u015fi yapacak donan\u0131m ve potansiyelinin bulunmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n anla\u015f\u0131lmas\u0131 halinde, belgelerinin ger\u00e7ek al\u0131mlara dayand\u0131\u011f\u0131 iddias\u0131n\u0131n ger\u00e7e\u011fi yans\u0131tmayaca\u011f\u0131n\u0131,<\/li>\n
                              • Mal ak\u0131\u015f\u0131n\u0131n ge\u00e7ek olmad\u0131\u011f\u0131n\u0131 bilen san\u0131\u011f\u0131n faturan\u0131n sahteli\u011fini bilmemesinin m\u00fcmk\u00fcn olmayaca\u011f\u0131n\u0131,<\/li>\n
                              • \u0130\u015fletmenin faaliyet konusu ve kapasitesi ile uyumlu ve rasyonel olmayan al\u0131\u015flar\u0131n, sahta fatura kullan\u0131ld\u0131\u011f\u0131n\u0131 g\u00f6sterece\u011fini, belirtmektedir.<\/li>\n<\/ul>\n

                                iii. \u00dc\u00e7\u00fcnc\u00fc Grup Ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131k Fiilleri :\u00a0<\/strong><\/span><\/p>\n

                                (1) Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131 ile Anla\u015fmas\u0131 Olmad\u0131\u011f\u0131 Halde Belge Basmak :<\/strong><\/span> VUK m\u00fckerrer 257\/1 maddesi d\u00fczenlemesi gere\u011fince, Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131 taraf\u0131ndan 213 Say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanunu Uyar\u0131nca Vergi M\u00fckellefleri Taraf\u0131ndan Kullan\u0131lan Belgelerin Bas\u0131m ve Da\u011f\u0131t\u0131m\u0131 Hakk\u0131nda Y\u00f6netmelik \u00e7\u0131kar\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. Y\u00f6netmeli\u011fe g\u00f6re, fatura, m\u00fcstahsil makbuzu, serbest meslek makbuzu, gider pusulas\u0131, perakende sat\u0131\u015f vesikalar\u0131 (perakende sat\u0131\u015f fi\u015fi, makineli kasalar\u0131n kay\u0131t rulolar\u0131, giri\u015f ve yolcu ta\u015f\u0131ma biletleri)<\/em>, sevk irsaliyesi, ta\u015f\u0131ma irsaliyesi yolcu listesi, g\u00fcnl\u00fck m\u00fc\u015fteri listesi ve Bakanl\u0131k\u00e7a kullan\u0131lma zorunlulu\u011fu getirilen belgeler, ancak Hazine ve Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131 ile anla\u015fmas\u0131 bulunan ger\u00e7ek veya t\u00fczel ki\u015fi matbaa i\u015fletmecileri taraf\u0131ndan bas\u0131labilir. Defter ve kay\u0131tlar bu su\u00e7un konusunu olu\u015fturmaz<\/strong>. Su\u00e7 kasten i\u015flenebilir. Y\u00f6netmeli\u011fin 13. maddesine g\u00f6re m\u00fckellefler kullanacaklar\u0131 belgeleri bast\u0131rmadan veya notere tasdik ettirmeden \u00f6nce ba\u011fl\u0131 olduklar\u0131 vergi dairesinden izin almalar\u0131 gerekirken y\u00f6netmelikte yap\u0131lan de\u011fi\u015fiklikle izin zorunlulu\u011fu kald\u0131r\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. Y\u00f6netmeli\u011fin 3. maddesinde Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131 veya defterdarl\u0131k taraf\u0131ndan belge basma konusunda anla\u015fma yap\u0131labilece\u011fi d\u00fczenlenmi\u015ftir. Defterdarl\u0131k sadece kendi il s\u0131n\u0131rlar\u0131 i\u00e7inde yer alan matbaalarla anla\u015fma yapabilmektedir. 359\/c d\u00fczenlemesinde defterdarl\u0131\u011fa bu yetki verilmemi\u015f olsa da defterdarl\u0131k Bakanl\u0131\u011f\u0131 illerde ta\u015fra te\u015fkilat\u0131 olarak temsil etti\u011finden bu yetki verilmesi kanuna ayk\u0131r\u0131l\u0131k te\u015fkil etmemektedir. M\u00fckellef taraf\u0131ndan kullan\u0131lacak belgelerin ya anla\u015fmal\u0131 matbaalardan temin edilmesi veya belgelerin kullan\u0131lmadan \u00f6nce notere onaylat\u0131lmas\u0131 zorunludur. Y\u00f6netmeli\u011fin 16. maddesine g\u00f6re anla\u015fmas\u0131z matbaadan bas\u0131lan belge hi\u00e7 d\u00fczenlenmemi\u015f kabul edilecektir.<\/strong> Anla\u015fma yap\u0131lan matbaa taraf\u0131ndan i\u015fyerinin d\u0131\u015f cephesine, kolayca g\u00f6r\u00fcl\u00fcp okunacak \u015fekilde, y\u00f6netmelikte belirtilen usullere g\u00f6re haz\u0131rlanan bir levha asmak zorundad\u0131rlar. Fiilin i\u015flenmesi i\u00e7in yukar\u0131da bahsedilen y\u00f6netmelik h\u00fck\u00fcmleri uyar\u0131nca anla\u015fma yap\u0131lmam\u0131\u015f olmas\u0131 veya anla\u015fma feshedildikten veya s\u00fcresi bitip sona erdikten sonra bas\u0131lmaya devam edilmi\u015f olmas\u0131 gerekmektedir.<\/strong> Maddede d\u00fczenlenen fiil, uygulamada genellikle matbaada bas\u0131lan belgelerle i\u015flenmekle birlikte su\u00e7un i\u015flenmesi i\u00e7in sadece matbaada bas\u0131lm\u0131\u015f olmas\u0131 gerekmez. Sadece matbaa ara\u00e7lar\u0131yla de\u011fil her t\u00fcrl\u00fc ara\u00e7la \u00e7o\u011faltma fiili madde kapsam\u0131na girer.<\/strong> Belgenin bas\u0131lma amac\u0131n\u0131n, belgeyi bast\u0131ran\u0131n m\u00fckellef olup olmamas\u0131n\u0131n, basan\u0131n kendi ad\u0131na veya ba\u015fkas\u0131 ad\u0131na hareket etmi\u015f olmas\u0131n\u0131n su\u00e7un olu\u015fumu bak\u0131m\u0131ndan \u00f6nemi yoktur. Su\u00e7un konusunu her t\u00fcrl\u00fc belge de\u011fil Bakanl\u0131k ile anla\u015fmas\u0131 bulunan ki\u015filerin basabilece\u011fi belgeler olu\u015fturur. Defterler kapsam d\u0131\u015f\u0131ndad\u0131r.<\/strong> Belgenin vergi ziya\u0131 yarat\u0131p yaratmad\u0131\u011f\u0131 \u00f6nemli de\u011fildir.<\/p>\n

                                (2) Bas\u0131lm\u0131\u015f Belgeyi Kullanmak :<\/strong><\/span> VUK 359\/c\u201fde d\u00fczenlenen ikinci fiil Bakanl\u0131k ile anla\u015fmas\u0131 bulunmayan ki\u015filerce bas\u0131lan belgenin bilerek (kasten) kullan\u0131lmas\u0131 fiilidir. Belgenin kullan\u0131lmas\u0131 ise vergi dairesine verilen beyannameye yans\u0131mas\u0131d\u0131r. Belgeyi al\u0131p vergisel i\u015flemde kullanmam\u0131\u015fsa su\u00e7 olu\u015fmayacakt\u0131r.<\/strong> Faile ayr\u0131ca \u00f6zel belgede sahtecilik su\u00e7undan ceza verilmez.<\/p>\n

                                \n

                                TCK m 43 Uygulamas\u0131 :<\/strong><\/span>Vergi Usul Kanunu (VUK) 359. maddede d\u00fczenlenen vergi ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 su\u00e7lar\u0131 birden fazla takvim y\u0131l\u0131 veya vergilendirme d\u00f6nemi i\u00e7inde ayn\u0131 su\u00e7 i\u015fleme karar\u0131n\u0131n icras\u0131 kapsam\u0131nda i\u015flenmesi halinde, T\u00fcrk Ceza Kanununun 43. maddesi uygulan\u0131r. Ayn\u0131 takvim y\u0131l\u0131 i\u00e7inde de\u011fi\u015fik zamanlarda tek su\u00e7 i\u015fleme karar\u0131 ile i\u015flenen birden fazla vergi ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 su\u00e7lar\u0131 hakk\u0131nda da zincirleme su\u00e7 h\u00fck\u00fcmleri (TCK m.43) uygulanacakt\u0131r. Ayn\u0131 beyanname d\u00f6nemi i\u00e7erisinde birden fazla vergi ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 su\u00e7u i\u015flenmesi halinde zincirleme su\u00e7 h\u00fck\u00fcmleri uygulanamaz. Hukuki veya fiili kesintinin varl\u0131\u011f\u0131 halinde zincirleme su\u00e7 h\u00fck\u00fcmleri de\u011fil; ger\u00e7ek i\u00e7tima h\u00fck\u00fcmleri uygulan\u0131r.<\/p>\n

                                Dava Zamana\u015f\u0131m\u0131 :<\/strong><\/span> Vergi ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 su\u00e7lar\u0131nda dava zamana\u015f\u0131m\u0131n\u0131n ba\u015flama tarihleri her eyleme g\u00f6re ayr\u0131 ayr\u0131 de\u011ferlendirilmelidir. Buna g\u00f6re;<\/p>\n

                                  \n
                                • Hesap ve muhasebe hilesi yapmak suretiyle i\u015flenen vergi su\u00e7lar\u0131nda dava zamana\u015f\u0131m\u0131, kay\u0131tlarda hilenin yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 tarihten itibaren i\u015flemeye ba\u015flar. Fiil birden fazla kere i\u015flenmi\u015fse, \u00f6rne\u011fin, her ay d\u00fczenli bir \u015fekilde muhasebe hilesi yap\u0131lm\u0131\u015fsa, en son fiilin i\u015flendi\u011fi tarih dava zamana\u015f\u0131m\u0131n\u0131n ba\u015flama tarihi olarak kabul edilir.<\/li>\n
                                • Sahte hesap a\u00e7\u0131lmas\u0131 suretiyle vergi ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 su\u00e7unda dava zamana\u015f\u0131m\u0131 hesab\u0131n a\u00e7\u0131ld\u0131\u011f\u0131 tarihten itibaren i\u015flemeye ba\u015flar.<\/li>\n
                                • \u00c7ifte defter tutma suretiyle i\u015flenen vergi su\u00e7unda, hesap ve i\u015flemlerin yasa d\u0131\u015f\u0131 defter, belge veya di\u011fer kay\u0131t ortamlar\u0131na kaydedildi\u011fi tarihte dava zamana\u015f\u0131m\u0131 s\u00fcresi i\u015flemeye ba\u015flar.<\/li>\n
                                • Defter, kay\u0131t ve belgeleri tahrif etmek suretiyle i\u015flenen vergi su\u00e7unda, dava zamana\u015f\u0131m\u0131 s\u00fcresi tahrifat\u0131n yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 tarihten itibaren i\u015flemeye ba\u015flar.<\/li>\n
                                • Vergi incelemesi s\u0131ras\u0131nda incelemeye yetkili elemanlara varl\u0131\u011f\u0131 noter tasdik kay\u0131tlar\u0131 veya sair suretle sabit olan\u00a0defter ve belgelerin ibraz edilmemesi\u00a0suretiyle Vergi Usul Kanunu\u2019na muhalefet su\u00e7unda dava zamana\u015f\u0131m\u0131 s\u00fcresi, defter ve belgeleri isteme yaz\u0131s\u0131n\u0131n usule uygun tebli\u011f edilmesinden sonra verilen s\u00fcrenin bitmesinden sonraki g\u00fcn ba\u015flar.<\/li>\n
                                • Muhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenlemek veya kullanmak\u00a0suretiyle Vergi Usul Kanunu\u2019na muhalefet su\u00e7unda dava zamana\u015f\u0131m\u0131 s\u00fcresi belgenin d\u00fczenlendi\u011fi tarihten itibaren ba\u015flar.<\/li>\n
                                • Saklama\/ibraz zorunlulu\u011fu bulunan defter, kay\u0131t ve belgeleri yok etmek suretiyle vergi su\u00e7unda dava zamana\u015f\u0131m\u0131 s\u00fcresi, yok etme eyleminin i\u015flendi\u011fi tarihten itibaren i\u015flemeye ba\u015flar.<\/li>\n
                                • \n

                                  Sahte belge d\u00fczenleme ve kullanma suretiyle i\u015flenen vergi su\u00e7unda dava zamana\u015f\u0131m\u0131 s\u00fcresi sahte belgenin d\u00fczenlendi\u011fi g\u00fcnden itibaren i\u015flemeye ba\u015flar. \u00d6rne\u011fin, sahte fatura d\u00fczenlenmesi halinde sahte faturan\u0131n d\u00fczenlendi\u011fi g\u00fcn dava zamana\u015f\u0131m\u0131 s\u00fcresi i\u015flemeye ba\u015flar. (Turgut Candan, Ankara 2024; A\u00e7\u0131klamal\u0131-\u0130\u00e7tihatl\u0131 Vergi Ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 Su\u00e7lar\u0131, D\u00fcndar Aydo\u011fan, Ankara 2022 s.536-554)<\/em><\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n

                                  Vergi ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 su\u00e7lar\u0131 uzla\u015fma kapsam\u0131nda olan su\u00e7lardan de\u011fildir. Vergi ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 su\u00e7lar\u0131,\u00a0\u015fikayete tabi su\u00e7lar aras\u0131nda yer almad\u0131\u011f\u0131ndan resen soru\u015fturulur, bu su\u00e7lara dair herhangi bir \u015fikayet s\u00fcresi yoktur.\u00a0 Vergi ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 su\u00e7lar\u0131nda yarg\u0131lama yapma g\u00f6revi, asliye ceza mahkemesi taraf\u0131ndan yerine getirilir. \u015eartlar\u0131 olu\u015fmu\u015fsa san\u0131k hakk\u0131nda HAGB karar\u0131 verilebilir.<\/p>\n

                                  Etkin Pi\u015fmanl\u0131k :<\/strong><\/span> VUK 359. maddede yaz\u0131l\u0131 fiillerle verginin ziyaa u\u011frat\u0131ld\u0131\u011f\u0131n\u0131n tespit edilmesine ba\u011fl\u0131 olarak tarh edilen verginin, gecikme faizi ve gecikme zamm\u0131n\u0131n tamam\u0131 ile kesilen cezalar\u0131n yar\u0131s\u0131 ve buna isabet eden gecikme zamm\u0131n\u0131n; soru\u015fturma evresinde \u00f6denmesi halinde verilecek ceza yar\u0131 oran\u0131nda, kovu\u015fturma evresinde h\u00fck\u00fcm verilinceye kadar \u00f6denmesi halinde ise verilecek ceza \u00fc\u00e7te bir oran\u0131nda indirilir. Tarh edilen vergi ve vergi asl\u0131na ba\u011fl\u0131 olarak kesilen cezan\u0131n bulunmad\u0131\u011f\u0131 durumlarda verilecek ceza yar\u0131 oran\u0131nda indirilir. Yukar\u0131daki belirtilen ceza indiriminden faydalanabilmek i\u00e7in vergi mahkemesinde dava a\u00e7\u0131lmamas\u0131, a\u00e7\u0131lm\u0131\u015fsa feragat edilmesi, kanun yollar\u0131na ba\u015fvurulmamas\u0131 veya ba\u015fvurulmu\u015fsa vazge\u00e7ilmesi \u015fartt\u0131r (VUK m.359). VUK md.360; ”359 uncu maddede yaz\u0131l\u0131 su\u00e7lar\u0131n i\u015fleni\u015fine i\u015ftirak eden su\u00e7 ortaklar\u0131n\u0131n bu su\u00e7lar\u0131n i\u015flenmesinde menfaatinin bulunmamas\u0131 halinde, T\u00fcrk Ceza Kanununun su\u00e7a i\u015ftirak h\u00fck\u00fcmlerine g\u00f6re hakk\u0131nda verilecek cezan\u0131n yar\u0131s\u0131 indirilir.”<\/p>\n<\/blockquote>\n

                                  Yararlan\u0131lan Kaynaklar :<\/strong> A\u00e7\u0131klamal\u0131-i\u00e7tihatl\u0131 Vergi Ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 Su\u00e7lar\u0131, Mehmet Ta\u015ftan, 3. Bask\u0131, Adalet Yay\u0131nevi, 2022; Yarg\u0131 Kararlar\u0131 I\u015f\u0131\u011f\u0131nda Vergi Ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 Su\u00e7u, Y\u00fcksek Lisans Tezi, Merve Babayi\u011fit Aksu, Gaziantep, Ocak 2019; Vergisel Kabahatler ve Su\u00e7lar, 6.Bask\u0131, Yetkin, Turgut Candan, Ankara 2024; A\u00e7\u0131klamal\u0131-\u0130\u00e7tihatl\u0131 Vergi Ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 Su\u00e7lar\u0131, D\u00fcndar Aydo\u011fan, Ankara 2022<\/em><\/p>\n

                                  Y\u00dcKSEK MAHKEME \u0130\u00c7T\u0130HATLARI :<\/strong><\/span><\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 19. C.D, 2015\/8880 E., 2015\/6613 K. say\u0131l\u0131, 04.11.2015 T. karar\u0131;<\/strong> \u201c213 Say\u0131l\u0131 VUK’n\u0131n 359\/a-2. maddesinde d\u00fczenlenen defter ve belgeleri gizlemek su\u00e7unun konusunun “vergi kanunlar\u0131na g\u00f6re tutulan veya d\u00fczenlenen ve saklanma ve ibraz mecburiyeti bulanan” defter ve belgeler oldu\u011fu, ayn\u0131 Kanun’un 220 ve devam\u0131 maddelerine g\u00f6re defterlerin notere tasdik ettirilmelerinin gerekti\u011fi, tasdik ettirilmeyen yasal defterler usuls\u00fczl\u00fck cezas\u0131 gerektirse de ibraz edilmemesinin su\u00e7 olu\u015fturmayaca\u011f\u0131, dosya i\u00e7inde vergi su\u00e7u raporuna g\u00f6re tarh dosyas\u0131 i\u00e7inde tasdik bilgilerine rastlan\u0131lmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n belirtilmesi kar\u015f\u0131s\u0131nda, VUK’n\u0131n 223. Maddesi g\u00f6zetilerek san\u0131\u011f\u0131n yetkilisi oldu\u011fu \u015firketin bulundu\u011fu yerdeki noterliklerden 2008 y\u0131l\u0131na ait defterlerinin tasdik edilip edilmedi\u011finin ara\u015ft\u0131r\u0131larak sonucuna g\u00f6re hukuki durumunun belirlenmesi gerekti\u011fi\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D. 2016\/2704 E., 2018\/2334 K. say\u0131l\u0131, 19.03.2018 T. karar\u0131;<\/strong> \u201c213 say\u0131l\u0131 VUK’n\u0131n 139\/2. maddesinde \u00f6ng\u00f6r\u00fclen ve incelemenin dairede yap\u0131lmas\u0131na imkan veren istisnalardan birinin varl\u0131\u011f\u0131 \u00f6nceden saptanmadan, faaliyetini s\u00fcrd\u00fcrd\u00fc\u011f\u00fc anla\u015f\u0131lan \u015firkete ait defter ve belgelerin ibraz\u0131 i\u00e7in i\u015fyeri adresinde yap\u0131lan tebligat hukuken ge\u00e7ersiz oldu\u011fundan, y\u00fcklenen su\u00e7un unsurlar\u0131 itibar\u0131yla olu\u015fmad\u0131\u011f\u0131 g\u00f6zetilmeden, san\u0131\u011f\u0131n beraati yerine yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde mahkumiyetine h\u00fckmolunmas\u0131\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 19.C.D. 2015\/20791 E., 2015\/8654 K. say\u0131l\u0131, 16.12.2015 T. karar\u0131;<\/strong> \u201cDosyada mevcut vergi su\u00e7u ve inceleme raporunun ekinde bulunan 18.07.2011 tarihli adres tespit tutana\u011f\u0131na g\u00f6re, san\u0131\u011f\u0131n yetkilisi oldu\u011fu \u015firketin adresinden ta\u015f\u0131nd\u0131\u011f\u0131n\u0131n belirlenmesi \u00fczerine 15.07.2011 tarihli istem yaz\u0131s\u0131n\u0131n 16.08.2011 tarihinde ikametgah adresinde san\u0131\u011fa tebli\u011f edildi\u011finin belirtilmesine kar\u015f\u0131n san\u0131\u011f\u0131n su\u00e7lamay\u0131 kabul etmeyerek tebligat\u0131 ald\u0131ktan sonra vergi denetmenlerinin inceleme i\u00e7in i\u015fyerine gelece\u011fini d\u00fc\u015f\u00fcnd\u00fc\u011f\u00fcnden istenen defter ve belgeleri ibraz etmedi\u011fini savunmas\u0131, 213 say\u0131l\u0131 Kanun’un 139\/2. maddesinde incelemenin dairede yap\u0131lmas\u0131n\u0131 gerektiren nedenlerden birinin varl\u0131\u011f\u0131 \u00f6nceden belirlenmeden faaliyetini s\u00fcrd\u00fcren m\u00fckelleflere defter ve belgelerin ibraz\u0131 i\u00e7in yap\u0131lan tebligatlar\u0131n hukuken ge\u00e7erli olmayaca\u011f\u0131 gibi 5604 say\u0131l\u0131 Mal\u00ee Tatil \u0130hdas Edilmesi Hakk\u0131nda Kanun’un 1\/1-4 maddesine g\u00f6re; her y\u0131l temmuz ay\u0131n\u0131n biri ile yirmisi aras\u0131nda mal\u00ee tatil uygulanaca\u011f\u0131 ve mal\u00ee tatil s\u00fcresi i\u00e7inde inceleme amac\u0131yla defter ve belgelerin ibraz\u0131n\u0131n istenemeyece\u011finin h\u00fckme ba\u011flanmas\u0131 kar\u015f\u0131s\u0131nda; 15.07.2011 g\u00fcnl\u00fc isteme yaz\u0131s\u0131n\u0131n mal\u00ee tatile denk gelmesi nedeniyle de y\u00fcklenen su\u00e7un yasal unsurlar\u0131 itibariyle olu\u015fmayaca\u011f\u0131 g\u00f6zetilerek san\u0131\u011f\u0131n beraati yerine yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde mahkumiyetine karar verilmesi\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2012\/28868 E., 2014\/14838 K. say\u0131l\u0131, 15.09.2014 T. karar\u0131;<\/strong> \u201cDefter ve belgeleri gizlemek su\u00e7unun olu\u015fabilmesi i\u00e7in \u201cvarl\u0131\u011f\u0131 noter tasdik kay\u0131tlar\u0131 veya sair suretlerle sabit\u2026\u201d olan defter ve belgelerin, saklama zorunlulu\u011fu olan be\u015f y\u0131ll\u0131k s\u00fcre i\u00e7erisinde usul\u00fcne uygun olarak yap\u0131lan tebligata ra\u011fmen vergi incelemesi i\u00e7in yetkili memura ibraz edilmemesinin yeterli oldu\u011fu, san\u0131ktan 2005 y\u0131l\u0131na ait yasal defter ve belgelerin 15.11.2006 tarihli usul\u00fcne uygun tebligatla ibraz\u0131n\u0131n istenmesi \u00fczerine, san\u0131\u011f\u0131n su\u00e7a konu belgeleri yasal s\u00fcresi i\u00e7erisinde ibraz etmeyip, \u00f6nce belgeleri bulamad\u0131\u011f\u0131n\u0131, daha sonra yapt\u0131\u011f\u0131 aramalarda buldu\u011fu, ibraz etmeye haz\u0131r oldu\u011funu savunmas\u0131, 213 say\u0131l\u0131 VUK\u201fn\u0131n 13. Maddesinde belirtilen m\u00fccbir sebeplere veya kast\u0131 kald\u0131ran di\u011fer nedenlerden birine dayanmas\u0131 nedeniyle defter ve belgeleri saklama ve ibraz etme zorunlulu\u011funun ortadan kalkmad\u0131\u011f\u0131, kald\u0131 ki san\u0131\u011f\u0131n iddianameye konu belgelerin sadece bir k\u0131sm\u0131n\u0131 temyiz dilek\u00e7esi ekinde ibraz etti\u011fi cihetle, mahkemenin at\u0131l\u0131 su\u00e7un unsurlar\u0131 itibariyle olu\u015ftu\u011funa dair kabul\u00fcnde isabetsizlik g\u00f6r\u00fclmedi\u011finden\u2026\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2012\/30204 E., 2014\/16775 K. say\u0131l\u0131, 16.10.2014 tarihli karar\u0131;<\/strong> \u201cDefter ve belgeleri ibraz etmeme su\u00e7unun varl\u0131\u011f\u0131 noter tasdik kay\u0131tlar\u0131 veya sair suretlerle sabit ve saklama mecburiyeti bulunan defter ve belgelerin vergi incelemesine yetkili kimselere ibraz edilmemesi ile olu\u015ftu\u011fu, ibraz i\u00e7in verilen s\u00fcrenin bitimini izleyen tarihin su\u00e7 tarihi oldu\u011fu cihetle; dosya kapsam\u0131ndan san\u0131\u011fa defter ve belgelerinin ibraz\u0131 i\u00e7in ayr\u0131 bir tebligat yap\u0131lmad\u0131\u011f\u0131 ve dosya aras\u0131nda bulunan 30.06.2008 tarihli tutanak i\u00e7eri\u011finden san\u0131\u011f\u0131n istenen defter ve belgelerinin \u00e7al\u0131nd\u0131\u011f\u0131n\u0131 ve bu nedenle bu defter ve belgeleri ibraz edemeyece\u011fini beyan etmesi kar\u015f\u0131s\u0131nda, defter ve belge ibraz etmeme su\u00e7u bak\u0131m\u0131ndan su\u00e7 tarihinin bu tutana\u011f\u0131n d\u00fczenlendi\u011fi 30.06.2008 tarihi oldu\u011fu\u2026\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2012\/28856 E., 2014\/15070 K. say\u0131l\u0131, 17.09.2014 T. karar\u0131;<\/strong> \u201csan\u0131\u011f\u0131n sorgusunda hi\u00e7bir belgesinin kendisinde olmad\u0131\u011f\u0131n\u0131, mali m\u00fc\u015favirine verdi\u011fini onun da bu belgeleri sonradan teslim etti\u011fini beyan etmesi kar\u015f\u0131s\u0131nda, 213 say\u0131l\u0131 Yasan\u0131n 139\/2. maddesindeki istisnalar\u0131n aranmayaca\u011f\u0131\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2012\/29177 E., 2014\/14488 K. say\u0131l\u0131, 10.09.2014 T. karar\u0131;<\/strong> \u201cYasal defter ve belgeleri ibraz etmedi\u011finden bahisle hakk\u0131nda a\u00e7\u0131lan kamu davas\u0131nda, san\u0131\u011f\u0131n kay\u0131npederi ile ayn\u0131 \u00e7at\u0131 alt\u0131nda ya\u015famad\u0131\u011f\u0131n\u0131 savunmas\u0131 kar\u015f\u0131s\u0131nda; tebligat\u0131n yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 03.12.2008 tarihinde tebli\u011f edildi\u011fi belirtilen adreste tebligat\u0131 alan \u015fahs\u0131n ikamet edip etmedi\u011fi mernis sistemi, muhtarl\u0131k kay\u0131tlar\u0131 ve kolluk g\u00f6revlileri marifetiyle ara\u015ft\u0131r\u0131l\u0131p usul\u00fcne uygun tebli\u011f yap\u0131l\u0131p yap\u0131lmad\u0131\u011f\u0131 belirlenerek sonucuna g\u00f6re hukuki durumunun tayini gerekirken eksik incelemeyle yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde h\u00fck\u00fcm kurulmas\u0131\u201d;<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2012\/17018 E., 2013\/19479 K. say\u0131l\u0131, 18.12.2013 T. karar\u0131;<\/strong> \u201cDefter ve belge isteme yaz\u0131s\u0131n\u0131n 24.03.2006 tarihinde san\u0131\u011f\u0131n i\u015fyeri adresinde i\u015f\u00e7isi \u2026 imzas\u0131na tebli\u011f edildi\u011fi, vergi dairesi kay\u0131tlar\u0131nda bu isimde bir \u00e7al\u0131\u015fan\u0131n bulunmad\u0131\u011f\u0131, san\u0131\u011f\u0131n tebligat\u0131 almad\u0131\u011f\u0131n\u0131, bu isimde bir i\u015f\u00e7isi bulunmad\u0131\u011f\u0131n\u0131, e\u015fi \u2026’e vekaletname verdi\u011fini, i\u015fleri onun takip etti\u011fini savundu\u011fu, \u2026’in 26.07.2007 tarihinde vergi denetmenine verdi\u011fi ifadesinde istenilen defter ve belgeleri bulamad\u0131\u011f\u0131n\u0131 beyan etti\u011fi ancak vergi raporlar\u0131 ve an\u0131lan tutanak i\u00e7eri\u011finden \u2026’in i\u015fyerinde yetkili s\u0131fat\u0131n\u0131n bulunmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n anla\u015f\u0131ld\u0131\u011f\u0131, bu durumda vergi denetmenine verdi\u011fi ifadesinin san\u0131k a\u00e7\u0131s\u0131ndan ba\u011flay\u0131c\u0131 olmad\u0131\u011f\u0131 ve VUK’nun 139\/2. maddesinde \u00f6ng\u00f6r\u00fclen istisnalardan birini olu\u015fturmayaca\u011f\u0131 cihetle\u201d;<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2012\/29010 E., 2014\/15042 K. say\u0131l\u0131, 17.09.2014 T. karar\u0131;<\/strong> \u201cVergi denetmenli\u011fince, 18.08.2006 g\u00fcn\u00fc san\u0131\u011fa yap\u0131lan tebligat\u0131n vergi yasalar\u0131 y\u00f6n\u00fcnden yap\u0131lan inceleme sonucunda saptanan hususlar ve eksiklikler konusunda bilgi vermek, inceleme ve sonu\u00e7 tutana\u011f\u0131n\u0131 imzalamak ve tarhiyat \u00f6ncesi uzla\u015fma talebinin bulunup bulunmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n tespitine y\u00f6nelik oldu\u011fu, 213 say\u0131l\u0131 Kanunun 139 ve 256. maddelerine uygun olarak yasal defter ve belgelerin teslimi ve belirlenen s\u00fcre i\u00e7erisinde belgelerin teslim edilmedi\u011fi takdirde \u201cdefter ve belge gizleme su\u00e7undan\u201d su\u00e7 duyurusunda bulunulaca\u011f\u0131 ihtarat\u0131n\u0131 ta\u015f\u0131mad\u0131\u011f\u0131 cihetle yap\u0131lan tebligat\u0131n hukuki ge\u00e7erlili\u011fi bulunmad\u0131\u011f\u0131 ve bu nedenle at\u0131l\u0131 su\u00e7un yasal unsurlar\u0131 itibariyle olu\u015fmad\u0131\u011f\u0131 g\u00f6zetilmeden\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D. 2017\/7123 E., 2018\/2003 K. say\u0131l\u0131 08.03.2018 tarihli karar\u0131;<\/strong> \u201cAyr\u0131nt\u0131lar\u0131 Yarg\u0131tay Ceza Genel Kurulu’nun 23.11.1999 g\u00fcn ve 1999\/11-273\/288 say\u0131l\u0131 i\u00e7tihad\u0131nda da a\u00e7\u0131kland\u0131\u011f\u0131 \u00fczere defter ve belgelerin \u00e7al\u0131nd\u0131\u011f\u0131-kayboldu\u011fu-bulunmad\u0131\u011f\u0131 ileri s\u00fcr\u00fclerek ibraz\u0131ndan ka\u00e7\u0131n\u0131lmas\u0131 halinde VUK’un 139. maddesinde yaz\u0131l\u0131 hususlarla usul\u00fcne uygun tebligat\u0131n aranmayaca\u011f\u0131 gibi; san\u0131\u011f\u0131n al\u0131nan beyan\u0131nda \u201cdefter ve belgelerinin kayboldu\u011fu, kiras\u0131n\u0131 \u00f6deyemedi\u011fi i\u00e7in b\u00fcro malzemelerine el konuldu\u011fu, istense de ibraz edemeyece\u011fini” beyan etti\u011fi nazara al\u0131nd\u0131\u011f\u0131nda san\u0131\u011f\u0131n defter ve belgelerini ibraz edemeyece\u011finin anla\u015f\u0131ld\u0131\u011f\u0131 ve mahkumiyetine karar verilmesi gerekti\u011fi g\u00f6zetilmeden; vergi denetmeni taraf\u0131ndan defter ve belgelerini ibraz etmesi i\u00e7in san\u0131\u011fa yap\u0131lan tebligat\u0131n ge\u00e7ersizli\u011finden bahisle beraatine karar verilmesi\u2026\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 19. C.D., 2015\/20791 E., 2015\/8654 K. say\u0131l\u0131, 16.12.2015 T. karar\u0131<\/strong> \u201cDosyada mevcut vergi su\u00e7u ve inceleme raporunun ekinde bulunan 18.07.2011 tarihli adres tespit tutana\u011f\u0131na g\u00f6re, san\u0131\u011f\u0131n yetkilisi oldu\u011fu \u015firketin adresinden ta\u015f\u0131nd\u0131\u011f\u0131n\u0131n belirlenmesi \u00fczerine 15.07.2011 tarihli istem yaz\u0131s\u0131n\u0131n 16.08.2011 tarihinde ikametgah adresinde san\u0131\u011fa tebli\u011f edildi\u011finin belirtilmesine kar\u015f\u0131n san\u0131\u011f\u0131n su\u00e7lamay\u0131 kabul etmeyerek tebligat\u0131 ald\u0131ktan sonra vergi denetmenlerinin inceleme i\u00e7in i\u015fyerine gelece\u011fini d\u00fc\u015f\u00fcnd\u00fc\u011f\u00fcnden istenen defter ve belgeleri ibraz etmedi\u011fini savunmas\u0131, 213 say\u0131l\u0131 Kanun’un 139\/2. maddesinde incelemenin dairede yap\u0131lmas\u0131n\u0131 gerektiren nedenlerden birinin varl\u0131\u011f\u0131 \u00f6nceden belirlenmeden faaliyetini s\u00fcrd\u00fcren m\u00fckelleflere defter ve belgelerin ibraz\u0131 i\u00e7in yap\u0131lan tebligatlar\u0131n hukuken ge\u00e7erli olmayaca\u011f\u0131 gibi 5604 say\u0131l\u0131 Mal\u00ee Tatil \u0130hdas Edilmesi Hakk\u0131nda Kanun’un 1\/1-4 maddesine g\u00f6re; her y\u0131l temmuz ay\u0131n\u0131n biri ile yirmisi aras\u0131nda mal\u00ee tatil uygulanaca\u011f\u0131 ve mal\u00ee tatil s\u00fcresi i\u00e7inde inceleme amac\u0131yla defter ve belgelerin ibraz\u0131n\u0131n istenemeyece\u011finin h\u00fckme ba\u011flanmas\u0131 kar\u015f\u0131s\u0131nda; 15.07.2011 g\u00fcnl\u00fc isteme yaz\u0131s\u0131n\u0131n mal\u00ee tatile denk gelmesi nedeniyle de y\u00fcklenen su\u00e7un yasal unsurlar\u0131 itibariyle olu\u015fmayaca\u011f\u0131 g\u00f6zetilerek san\u0131\u011f\u0131n beraati yerine yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde mahkumiyetine karar verilmesi\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2012\/17126 E., 2013\/19594 K. say\u0131l\u0131, 19.12.2013 T. karar\u0131;<\/strong> \u201c\u0130stenen defter ve belgeleri bulamad\u0131\u011f\u0131n\u0131, kayboldu\u011funu s\u00f6yleyen san\u0131\u011f\u0131n i\u015fyerinde vergi incelemesi yap\u0131lmas\u0131 zorunlulu\u011fu bulunmad\u0131\u011f\u0131, 213 say\u0131l\u0131 Kanunun 139\/2. maddesindeki istisnai \u015fartlar\u0131n varl\u0131\u011f\u0131n\u0131n kabul\u00fc gerekece\u011fi, defter ve belgelerin bulunamad\u0131\u011f\u0131, kayboldu\u011funu ileri s\u00fcr\u00fclerek ibraz\u0131ndan ka\u00e7\u0131n\u0131lmas\u0131 durumunda, s\u00fcreklilik g\u00f6steren Dairemiz kararlar\u0131 ve Ceza Genel Kurulunun 23.11.1999 g\u00fcn ve 1999\/11-273\/288 say\u0131l\u0131 i\u00e7tihad\u0131nda a\u00e7\u0131kland\u0131\u011f\u0131 \u00fczere m\u00fckellefe usul\u00fcne uygun tebligat yap\u0131lmas\u0131n\u0131n aranmayaca\u011f\u0131, ayn\u0131 Kanunun 253. maddesine g\u00f6re ilgili bulunduklar\u0131 y\u0131l\u0131 takip eden y\u0131ldan ba\u015flayarak be\u015f y\u0131l s\u00fcre ile muhafaza edilmesi mecburiyeti bulunan defter ve belgelerin 13. maddede d\u00fczenlenen m\u00fccbir sebep kapsam\u0131nda d\u00fc\u015f\u00fcn\u00fclmesi m\u00fcmk\u00fcn olmayan nedenlerden dolay\u0131 ibraz edilmedi\u011finin anla\u015f\u0131lmas\u0131 kar\u015f\u0131s\u0131nda; y\u00fcklenen su\u00e7un unsurlar\u0131 itibariyle olu\u015ftu\u011fu g\u00f6zetilmeden yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde beraat karar\u0131 verilmesi\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2008\/11821 E., 2011\/22069 K. say\u0131l\u0131, 23.11.2011 T. karar\u0131<\/strong> \u201cAyr\u0131nt\u0131lar\u0131 Ceza Genel Kurulunun 23.11.1999 g\u00fcn ve 1999\/11-273\/288 say\u0131l\u0131 i\u00e7tihad\u0131nda da a\u00e7\u0131kland\u0131\u011f\u0131 \u00fczere defter ve belgelerin kaybedildi\u011fi ileri s\u00fcr\u00fclerek ibraz\u0131ndan ka\u00e7\u0131n\u0131lmas\u0131 halinde VUK.nun 139. maddesi uyar\u0131nca usul\u00fcne uygun tebligat\u0131n aranmayaca\u011f\u0131 cihetle san\u0131ktan 2002 y\u0131l\u0131na ait yasal defter ve belgelerin incelenmek \u00fczere istenmi\u015f olmas\u0131na ra\u011fmen san\u0131\u011f\u0131n tasdikli defterlerini i\u015fyerinde \u00e7\u0131kan yang\u0131nda zayi olmu\u015f olabilece\u011finden ve bulamad\u0131\u011f\u0131ndan dolay\u0131 ibrazdan ka\u00e7\u0131nmas\u0131, i\u015fyerinde yang\u0131n \u00e7\u0131kt\u0131\u011f\u0131na ili\u015fkin soyut savunmadan ba\u015fka delil ibraz olunmamas\u0131 kar\u015f\u0131s\u0131nda; y\u00fcklenen su\u00e7un t\u00fcm unsurlar\u0131 itibariyle olu\u015ftu\u011fu g\u00f6zetilmeden i\u015fyerinin faal oldu\u011fu ve incelemenin i\u015fyerinde yap\u0131lmas\u0131 gerekti\u011finden bahisle yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde beraat karar\u0131 verilmesi\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2011\/10730 E., 2011\/21123 K. say\u0131l\u0131, 26.10.2011 T. karar\u0131<\/strong> \u201cDefter ve belgeleri vergi incelemesi yap\u0131lmak amac\u0131 ile istenen san\u0131\u011f\u0131n, dava konusu be\u015f adet fatura haricinde di\u011fer b\u00fct\u00fcn defter ve belgelerini ibraz etmesine ra\u011fmen, evrak say\u0131s\u0131n\u0131n \u00e7oklu\u011fu, i\u015f yerini su basmas\u0131 nedeni ile ar\u015fiv k\u0131sm\u0131n\u0131n yerini de\u011fi\u015ftirdiklerinden dolay\u0131 ibraz edemedi\u011fini, faturalar\u0131n nerede oldu\u011funu ara\u015ft\u0131rd\u0131klar\u0131n\u0131, denetim s\u0131ras\u0131nda faturalar\u0131 denetmene vermelerine ra\u011fmen vergi su\u00e7u raporu d\u00fczenlendi\u011finden bahisle kabul edilmedi\u011fini beyan etmesi ve yarg\u0131lama a\u015famas\u0131nda da su\u00e7a konu faturalar\u0131 mahkemeye ibraz etmesi kar\u015f\u0131s\u0131nda, san\u0131\u011f\u0131n gizleme kast\u0131n\u0131n bulunmad\u0131\u011f\u0131 ve y\u00fcklenen su\u00e7un yasal unsurlar\u0131 itibariyle olu\u015fmad\u0131\u011f\u0131 g\u00f6zetilmeden beraati yerine yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde mahkumiyetine karar verilmesi\u201d;<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2012\/3603 E., 2012\/13691 K. say\u0131l\u0131, 11.07.2012 T. karar\u0131<\/strong> \u201cDefter ve belgeleri vergi incelemesi yap\u0131lmak amac\u0131 ile istenen san\u0131\u011f\u0131n, i\u015f yerini devrettiklerini, defter ve belgelerin muhasebecide ya da restoranda oldu\u011funu; tan\u0131k olarak dinlenilen muhasebeci \u2026’\u0131n ise, defter ve belgelerin kendisinde oldu\u011funu, i\u015flenmi\u015f faturalar\u0131n ise san\u0131klarda oldu\u011funu, vergi denetmenli\u011finin yaz\u0131s\u0131n\u0131n san\u0131klar taraf\u0131ndan onbe\u015f g\u00fcnl\u00fck s\u00fcre ge\u00e7tikten sonra kendisine getirilmesi \u00fczerine, evraklar\u0131 vergi denetmenli\u011fine g\u00f6t\u00fcrd\u00fc\u011f\u00fcn\u00fc, ancak vergi denetmenin raporunu yazd\u0131\u011f\u0131n\u0131 belirterek defter ve belgeleri incelemedi\u011fini, sonras\u0131nda t\u00fcm belgeleri vergi mahkemesine ibraz ettiklerini beyan etmeleri; dosya i\u00e7erisinde bulunan Adana 2. Vergi Mahkemesi’nin 25.09.2008 tarih, 2007\/1086 Esas, 2008\/1119 say\u0131l\u0131 karar\u0131ndan 2004 takvim y\u0131l\u0131na ait defter ve belgelerin mahkemeye ibraz edildi\u011finin anla\u015f\u0131lmas\u0131 kar\u015f\u0131s\u0131nda; ger\u00e7e\u011fin ku\u015fkuya yer vermeyecek \u015fekilde belirlenmesi a\u00e7\u0131s\u0131ndan, Adana 2. Vergi Mahkemesi’ne ibraz edilen defter ve belgelerin tam olarak ibraz edilip edilmedi\u011fi ara\u015ft\u0131r\u0131l\u0131p, VDENR-2007-V-022\/7 say\u0131 ve 24.04.2007 tarihli vergi su\u00e7u raporunu d\u00fczenleyen vergi denetmen yard\u0131mc\u0131s\u0131 \u2026’in tan\u0131k \u2026’\u0131n iddialar\u0131 do\u011frultusunda dinlenip, savunman\u0131n do\u011frulu\u011fu ara\u015ft\u0131r\u0131ld\u0131ktan sonra sonucuna g\u00f6re san\u0131\u011f\u0131n defter ve belgeleri gizleme kast\u0131n\u0131n bulunup bulunmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n takdir ve tayini gerekirken eksik soru\u015fturma sonucu yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde h\u00fck\u00fcm kurulmas\u0131\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 19. C. D., 2015\/8558 E., 2015\/5244 K. say\u0131l\u0131, 07.10.2015 T. karar\u0131<\/strong> \u201cSan\u0131k hakk\u0131nda d\u00fczenlenen iddianame ve vergi inceleme raporuna g\u00f6re, san\u0131\u011f\u0131n tan\u0131k \u2026’a d\u00fczenledi\u011fi 11\/03\/2009 tarihli faturan\u0131n ger\u00e7ek bir emtia ve hizmet ticaretine dayanmaks\u0131z\u0131n emtia sat\u0131\u015f\u0131 varm\u0131\u015f gibi d\u00fczenlendi\u011fi ve i\u00e7eri\u011finin sahte oldu\u011funun iddia edildi\u011fi olaya ili\u015fkin yarg\u0131lamada, tan\u0131\u011f\u0131n soru\u015fturma ve 29.12.2011 tarihli duru\u015fmadaki beyan\u0131nda san\u0131k ile anla\u015farak oksijen t\u00fcp\u00fc, kantar ve demir keski yan\u0131nda ger\u00e7ekte almad\u0131\u011f\u0131 pres makinas\u0131n\u0131 alm\u0131\u015f gibi g\u00f6stererek san\u0131\u011f\u0131n d\u00fczenledi\u011fi faturay\u0131 ald\u0131\u011f\u0131n\u0131 beyan etmesi kar\u015f\u0131s\u0131nda, san\u0131\u011f\u0131n eyleminin muhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenlemek su\u00e7una uydu\u011fu ve VUK’un 359\/a-2 maddesi kapsam\u0131nda kald\u0131\u011f\u0131 g\u00f6zetilmeden san\u0131\u011f\u0131n savunmas\u0131na itibar edilerek beraatine karar verilmesi\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2012\/91187 E., 2012\/17253 K. say\u0131l\u0131, 12.10.2012 T. karar\u0131<\/strong> \u201cSan\u0131\u011f\u0131n Vergi Dairesi nezdinde vergi m\u00fckellefi oldu\u011fu, i\u015f yerindeki ticari faaliyetine ili\u015fkin ihbarlar \u00fczerine kat\u0131lan kurumca incelemeye al\u0131nd\u0131\u011f\u0131, kendisinden 2004 y\u0131l\u0131na ait defter ve belgeler istendi\u011finde, bu husustaki denetim biriminin yaz\u0131l\u0131 tebli\u011f \u00fczerine 08.05.2009 tarihinde al\u0131nan beyan\u0131nda i\u015f yerine ait 2004 y\u0131l\u0131 defter ve belgelerinin s\u00fcresinin doldu\u011fundan bahisle yak\u0131p imha etti\u011fini s\u00f6yledi\u011fi, her ne kadar mahkememizde yakmak suretiyle imha etti\u011fini bildirmi\u015f ise de, bu durumu \u00f6nceki savunmas\u0131ndan r\u00fccu edi\u015finin hakl\u0131 gerek\u00e7esi olmayaca\u011f\u0131, su\u00e7tan kurtulmaya y\u00f6nelik savunma oldu\u011fu, Vergi Usul Kanunlar\u0131 uyar\u0131nca denetime al\u0131nan m\u00fckelleflerden gerekli belgeler istenildi\u011finde ibraz\u0131n\u0131n m\u00fckelleflerce zorunlu oldu\u011fu, san\u0131\u011f\u0131n istenilen bu belgeleri yakmak suretiyle imha etti\u011fini ileri s\u00fcrmesine g\u00f6re at\u0131l\u0131 su\u00e7un s\u00fcbuta erdi\u011fi\u2026\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2010\/8948 E., 2010\/14882 K. say\u0131l\u0131, 23.12.2010 T. karar\u0131<\/strong> \u201cHer ne kadar san\u0131k S. hakk\u0131nda 2004 ve 2005 y\u0131l\u0131na ait defter ve belgeleri ibraz etmemek suretiyle gizlemek su\u00e7unda kamu davas\u0131 a\u00e7\u0131lm\u0131\u015f ise de, san\u0131\u011f\u0131n savunmas\u0131nda da anla\u015f\u0131laca\u011f\u0131 \u00fczere belgeleri vergi m\u00fckellefi olmayan di\u011fer san\u0131\u011f\u0131n yakmas\u0131 nedeni ile ibraz edemedi\u011fi ve bununda m\u00fccbir bir sebebi bulundu\u011fu anla\u015f\u0131ld\u0131\u011f\u0131ndan san\u0131k S. hakk\u0131nda a\u00e7\u0131lan kamu davas\u0131nda beraatine yine san\u0131k M. hakk\u0131nda ise defter ve belgeleri ibraz etmemek su\u00e7undan kamu davas\u0131 a\u00e7\u0131lm\u0131\u015f ise de san\u0131k M\u201fnin vergi m\u00fckellefi olmamas\u0131 ve ibraz m\u00fckellefiyeti bulunmamas\u0131 nedeni ile yasal unsurlar\u0131 olu\u015fmayan m\u00fcsnet su\u00e7tan beraatlerine, yine san\u0131k M. hakk\u0131nda yasal defter ve belgeleri yakmak eylemine de ile, Vergi Usul Kanunun 359\/b-1 maddesi uyar\u0131nca cezaland\u0131r\u0131lmas\u0131 istemi ile kamu davas\u0131 a\u00e7\u0131lm\u0131\u015f ise de, san\u0131\u011f\u0131n vergi m\u00fckellefi ve sorumlusu olmamas\u0131 at\u0131l\u0131 su\u00e7un \u00fc\u00e7\u00fcnc\u00fc ki\u015filer taraf\u0131ndan ancak vergi m\u00fckellefi ile birlikte i\u015ftirak halinde i\u015flenebilecek olmas\u0131 ve olayda da san\u0131klar aras\u0131nda bu t\u00fcr bir i\u015ftirakinde mevcut olmamas\u0131 nedeni ile san\u0131k M. hakk\u0131nda a\u00e7\u0131lan kamu davas\u0131n\u0131n yasal unsurlar\u0131n\u0131n olu\u015fmamas\u0131 nedeni ile beraatine karar verilerek a\u015fa\u011f\u0131daki h\u00fck\u00fcm kurulmu\u015f ayr\u0131ca san\u0131k M. hakk\u0131nda san\u0131k S\u201fye ait yasal defter ve belgeleri yakmak eyleminden dolay\u0131 gere\u011finin takdirinin ve ifas\u0131 i\u00e7in Cumhuriyet Ba\u015fsavc\u0131l\u0131\u011f\u0131na su\u00e7 duyurusunda bulunmas\u0131na karar verilmi\u015ftir.\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 13. C. D. 2015\/13844 E., 2017\/2878 K. say\u0131l\u0131, 22.03.2017 T. karar\u0131<\/strong> \u201cBelgede sahtecilik su\u00e7unun olu\u015fabilmesi i\u00e7in d\u00fczenlenen veya de\u011fi\u015ftirilen ya da kullan\u0131lan belgenin, ger\u00e7ek bir belge oldu\u011fu konusunda ki\u015fiyi yan\u0131lt\u0131c\u0131 nitelikte olmas\u0131 gerekir…\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D. 2015\/5555 E., 2016\/6320 K. say\u0131l\u0131, 19.09.2016 T. karar\u0131<\/strong> \u201c\u2026n\u00fcfus c\u00fczdan\u0131na kendi foto\u011fraf\u0131n\u0131 yap\u0131\u015ft\u0131rarak olu\u015fturdu\u011fu sahte belge ile.. ele ge\u00e7memesi kar\u015f\u0131s\u0131nda i\u011ffal kabiliyetinin bulunup bulunmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n tespit edilememesi\u2026\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 23. C. D. 2015\/8873 E., 2016\/7090 K. say\u0131l\u0131, 01.06.2016 T. karar\u0131<\/strong> \u201cSahtecilik su\u00e7u y\u00f6n\u00fcnden; Ayr\u0131nt\u0131lar\u0131 Ceza Genel Kurulu’nun 09.06.2015 tarihli 2014-15-460 E. 2015\/198 K. say\u0131l\u0131 karar\u0131nda a\u00e7\u0131kland\u0131\u011f\u0131 \u00fczere, belgelerde sahtecilik su\u00e7lar\u0131nda, aldatma yetene\u011fi bulunup bulunmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n takdirinin mahkemeye ait oldu\u011fu, su\u00e7a konu senetlerin emanet memurlu\u011fundan getirtilip incelenmek suretiyle \u00f6zelliklerinin duru\u015fma tutana\u011f\u0131na yaz\u0131lmas\u0131, denetime olanak verecek \u015fekilde sahte belge as\u0131llar\u0131n\u0131n dosya i\u00e7erisine konulmas\u0131, gerekti\u011finde i\u011ffal kabiliyeti bak\u0131m\u0131ndan bilirki\u015fi raporu al\u0131nmas\u0131 ve neticesine g\u00f6re san\u0131\u011f\u0131n hukuki durumunun takdir ve tayini gerekti\u011fi g\u00f6zetilmeden eksik inceleme sonucu yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde h\u00fck\u00fcm kurulmas\u0131\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2009\/20478 E., 2012\/4725 K. say\u0131l\u0131, 04.04.2012 T. karar\u0131<\/strong> \u201cSan\u0131\u011f\u0131n m\u00fcd\u00fcr\u00fc oldu\u011fu \u2026 Tic. Ltd. \u015eirketleri ad\u0131na ger\u00e7ek bir mal teslimi veya hizmet ifas\u0131nda bulunmaks\u0131z\u0131n sahte faturalar d\u00fczenleyip komisyon kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 satt\u0131\u011f\u0131n\u0131n iddia olunmas\u0131, san\u0131\u011f\u0131n a\u015famalarda su\u00e7lamay\u0131 kabul etmemesine ra\u011fmen, vergi denetimi s\u0131ras\u0131nda s\u00f6z konusu \u015firketlerin bilinen adreslerinde bulunamamas\u0131, tan\u0131nmamas\u0131, muhtarl\u0131k kay\u0131tlar\u0131nda kay\u0131tlar\u0131n\u0131n olmamas\u0131, faaliyette olduklar\u0131na dair hi\u00e7bir verinin bulunmamas\u0131, sahte kira s\u00f6zle\u015fmesi \u00fczerinden kira \u00f6demesi g\u00f6sterilmesi\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2008\/13324 E., 2011\/21877 K. say\u0131l\u0131, 21.11.2011 T. karar\u0131<\/strong> \u201cvergi bor\u00e7lar\u0131n\u0131n \u00f6denmedi\u011fi tespit edilmi\u015f olup, ad\u0131na kay\u0131tl\u0131 her hangi bir ara\u00e7 gereci bulunmayan, i\u015f\u00e7i \u00e7al\u0131\u015ft\u0131rmayan, defter ve belgelerini incelemeye ibraz etmeyen ve i\u015f yeri kapal\u0131 olan m\u00fckellefin ger\u00e7ekte her hangi bir ticari faaliyeti bulunmad\u0131\u011f\u0131 halde katma de\u011fer vergisi beyannamelerinde g\u00f6sterilen tutarlarda has\u0131lat faturalar\u0131n\u0131 d\u00fczenledi\u011finin kabul\u00fcnde zorunluluk bulundu\u011fundan, \u00fczerine at\u0131l\u0131 2004 ve 2005 takvim y\u0131llar\u0131nda sahte fatura d\u00fczenlemek su\u00e7lar\u0131n\u0131n s\u00fcbut buldu\u011fundan mahkumiyetine karar vermek gerekti\u011fi g\u00f6zetilmeden, yaz\u0131l\u0131 gerek\u00e7eyle beraatine karar verilmesi yasaya ayk\u0131r\u0131\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2012\/4443 E., 2013\/12995 K. say\u0131l\u0131, 16.09.2013 T. karar\u0131<\/strong> \u201cSan\u0131\u011f\u0131n yetkilisi oldu\u011fu \u015firketin an\u0131lan y\u0131llarda d\u00fczenledi\u011fi faturalar\u0131n ger\u00e7ek sat\u0131\u015flar\u0131 yans\u0131tmad\u0131\u011f\u0131 ve sahte oldu\u011funun iddia olunmas\u0131, san\u0131\u011f\u0131n sahte fatura d\u00fczenlemedi\u011fini, in\u015faat ve hafriyat i\u015fi yapt\u0131\u011f\u0131n\u0131, i\u015f makinesi \u00e7al\u0131\u015ft\u0131rd\u0131\u011f\u0131n\u0131 ve yapt\u0131\u011f\u0131 hizmet kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda fatura kesti\u011fini savunmas\u0131 ve 02.05.2007 ve VDNR 2007-179\/7 say\u0131l\u0131 vergi tekni\u011fi raporunda “i\u015f yerinin 30 metre kare oldu\u011fu, \u00e7al\u0131\u015fan i\u015f\u00e7isinin bulunmad\u0131\u011f\u0131, \u015fube ve deposunun olmad\u0131\u011f\u0131, birka\u00e7 b\u00fcro malzemesi ile bakkal emtias\u0131n\u0131n bulundu\u011fu, 05.01.2007 tarihli yoklamada ise adresin kapal\u0131 oldu\u011fu, 5-6 ay \u00f6nce kapat\u0131ld\u0131\u011f\u0131, bu s\u00fcre zarf\u0131nda vergi dairesine yeni bir adres bildirilmedi\u011fi, buna ra\u011fmen beyanname vermeye devam etti\u011fi, d\u00f6nem d\u00f6nem y\u00fcksek matrahlar beyan etti\u011fi ancak tahakkuk eden vergilerini \u00f6demedi\u011finin tespit edilmesi kar\u015f\u0131s\u0131nda, ger\u00e7e\u011fin ku\u015fkuya yer b\u0131rakmayacak \u015fekilde belirlenmesi i\u00e7in mal ve para ak\u0131\u015f\u0131n\u0131 g\u00f6steren ta\u015f\u0131ma, sevk irsaliyeleri, teslim-tesell\u00fcm belgeleri, bedellerinin \u00f6dendi\u011fine ve sat\u0131c\u0131 hesab\u0131na girdi\u011fine dair ticari team\u00fcle uygun kan\u0131tlama yetene\u011fini haiz, banka hesaplar\u0131 ve kasa mevcuduyla uyumlu ge\u00e7erli belgeler ile san\u0131\u011f\u0131n sahte d\u00fczenledi\u011fi iddia olunan faturalar nedeniyle verdi\u011fi KDV beyannamesinde belirtilen matrahlarda mal \u00fcretimi ve sat\u0131m\u0131 yapabilecek kapasitesi olup olmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n da belirlenip dosyada mevcut bilirki\u015fi raporlar\u0131 aras\u0131ndaki \u00e7eli\u015fki giderildikten sonra sonucuna g\u00f6re san\u0131\u011f\u0131n hukuki durumunun tayin ve takdiri gerekirken eksik inceleme ile yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde h\u00fck\u00fcm kurulmas\u0131\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2012\/8680 E., 2013\/13016 K. say\u0131l\u0131, 16.09.2013 T. karar\u0131<\/strong> \u201cVergi incelemesi s\u0131ras\u0131nda 20.10.2005 tarihinde d\u00fczenlenen adres tespit tutana\u011f\u0131na g\u00f6re kayden faal olmas\u0131na ra\u011fmen m\u00fckellefin i\u015fyerini terk etti\u011fi, adresin bo\u015f ve kapal\u0131 oldu\u011fu, vergi dairesine bildirilen yeni bir adresin de bulunmad\u0131\u011f\u0131 buna ra\u011fmen 2005\/0cak d\u00f6neminden 2006\/Mart d\u00f6nemine kadar Katma De\u011fer Vergisi Beyannamelerinde y\u00fcksek mebla\u011fl\u0131 matrah beyan etti\u011fi ve indirime esas KDV g\u00f6sterdi\u011fi anla\u015f\u0131lmakla, san\u0131\u011f\u0131n ticari faaliyetinin devam etti\u011fine y\u00f6nelik bir savunmas\u0131n\u0131n da bulunmamas\u0131 kar\u015f\u0131s\u0131nda; beyannamelerini matrahl\u0131 olarak vermeye devam etmesinin ticari faaliyeti olmaks\u0131z\u0131n fatura d\u00fczenledi\u011fini g\u00f6sterdi\u011fi ve 2005 ile 2006 takvim y\u0131llar\u0131nda sahte fatura d\u00fczenlemek su\u00e7lar\u0131n\u0131n i\u015flendi\u011finin sabit oldu\u011fu g\u00f6zetilmeden yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde beraatine karar verilmesi\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2012\/25613 E., 2014\/10992 K. say\u0131l\u0131, 05.06.2014 T. karar\u0131<\/strong> \u201c… Ltd. \u015eti’nin m\u00fcd\u00fcr\u00fc olan, 2005 ve 2007 y\u0131llar\u0131nda sahte fatura d\u00fczenledi\u011finin iddia olunan san\u0131\u011f\u0131n, icral\u0131k olmas\u0131 nedeniyle adresini de\u011fi\u015ftirip vergi dairesine bildirmedi\u011fini, 2007 Temmuz ay\u0131na kadar bu adresinde \u00e7al\u0131\u015ft\u0131\u011f\u0131n\u0131, sahte oldu\u011fu s\u00f6ylenilen faturalar\u0131n tamam\u0131n\u0131 usul\u00fcne uygun bast\u0131rd\u0131\u011f\u0131n\u0131 ve proje \u00e7izdi\u011fi firmalara bu faturalar\u0131 kesti\u011fini beyan etmesi, 29.08.2007 tarih, VDENR-2007-1994\/14 say\u0131l\u0131 Vergi Tekni\u011fi Raporunda, \u015firket ile san\u0131\u011f\u0131n bilinen faaliyet ve ikametgah adreslerinde ula\u015f\u0131lamad\u0131\u011f\u0131, m\u00fckellef kurumun Kurumlar Vergisi Beyannamelerinin ekindeki bilan\u00e7olarda demirba\u015f, ara\u00e7 ve duran varl\u0131k kayd\u0131n\u0131n bulunmad\u0131\u011f\u0131, baz\u0131 d\u00f6nemlerde matrahs\u0131z, baz\u0131 d\u00f6nemlerde ise y\u00fcksek matrahl\u0131 katma de\u011fer vergisi beyannamesi verildi\u011fi, kurumca s\u00fcrekli devreden arada bir de \u00f6denecek katma de\u011fer vergisinin beyan edildi\u011fi, sermaye yap\u0131s\u0131na nazaran bildirdi\u011fi matrah kadar ticari faaliyette bulunmas\u0131n\u0131n m\u00fcmk\u00fcn olmad\u0131\u011f\u0131, vergi bor\u00e7lar\u0131n\u0131 \u00f6demedi\u011fi hususlar\u0131n\u0131n tespit edilmi\u015f olmas\u0131 kar\u015f\u0131s\u0131nda, su\u00e7unun b\u00fct\u00fcn unsurlar\u0131 ile s\u00fcbut buldu\u011fu g\u00f6zetilmeden, fatura teslim fi\u015findeki imzan\u0131n san\u0131\u011fa ait olmas\u0131ndan hareketle yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde beraat karar\u0131 verilmesi\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2011\/12571 E., 2012\/199 K. say\u0131l\u0131, 11.01.2012 T. karar\u0131<\/strong> \u201cSan\u0131k taraf\u0131ndan kullan\u0131lan ve sahte oldu\u011fu iddia olunan faturalar\u0131 d\u00fczenleyen \u2026 firmas\u0131n\u0131n 01.01.2003 tarihinden itibaren sahte fatura d\u00fczenledi\u011finin ve kulland\u0131\u011f\u0131n\u0131n, ad\u0131 ge\u00e7en firman\u0131n faturaya konu mallarla ilgili belgesinin, bu i\u015flemleri yapabilecek kapasite, sermaye, i\u015fyeri ve ekipman\u0131n\u0131n bulunmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n, al\u0131m-sat\u0131m\u0131n ger\u00e7e\u011fe dayanmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n, faturalar\u0131n komisyon kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 d\u00fczenlendi\u011finin 25.06.2008 g\u00fcn ve 524\/22 say\u0131l\u0131 vergi tekni\u011fi raporu ile belirlendi\u011finin, faturalarda g\u00f6sterilen emtian\u0131n d\u00fczenleyici g\u00f6r\u00fcnen firmadan al\u0131nd\u0131\u011f\u0131n\u0131 g\u00f6steren hi\u00e7bir kan\u0131tlay\u0131c\u0131 belgenin bulunmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n vergi su\u00e7u ve ekindeki vergi inceleme raporlar\u0131nda ve soru\u015fturma a\u015famas\u0131nda al\u0131nan bilirki\u015fi raporunda belirtilmesine, san\u0131\u011f\u0131n soru\u015fturma a\u015famas\u0131nda 02.01.2009 tarihli polis ifadesinde kendi firmas\u0131n\u0131n ta\u015feron olarak faaliyet g\u00f6sterdi\u011fini, malzemeleri savunmas\u0131nda ge\u00e7en baraj in\u015faatlar\u0131nda kulland\u0131\u011f\u0131n\u0131, an\u0131lan in\u015faatlar\u0131n ba\u015fka firmalarca yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131n\u0131, ald\u0131\u011f\u0131 malzeme bedellerini \u00e7ek ile \u00f6dedi\u011fini savunmas\u0131na, vergi denetmenine verdi\u011fi ifadesinde bilerek sahte fatura kullanmad\u0131\u011f\u0131n\u0131 beyan etmesine g\u00f6re ger\u00e7e\u011fin ku\u015fkuya yer vermeyecek bi\u00e7imde belirlenebilmesi ve san\u0131\u011f\u0131n hukuki durumunun tayini bak\u0131m\u0131ndan; in\u015faatlarda kullan\u0131lan mallar\u0131n ger\u00e7ekte al\u0131nmas\u0131na kar\u015f\u0131n ba\u015fka m\u00fckelleflerin (\u2026 firmas\u0131n\u0131n) faturalar\u0131 ile belgelenmesi halinde de m\u00fckellef ile faturay\u0131 d\u00fczenleyen firma aras\u0131nda ger\u00e7e\u011fe dayanan bir ticari al\u0131\u015f-veri\u015f bulunmamas\u0131 nedeniyle sahte olaca\u011f\u0131 ve vergi su\u00e7u ve ekindeki vergi inceleme raporlar\u0131nda da bu hususun a\u00e7\u0131k\u00e7a belirtildi\u011fi nazara al\u0131narak, \u00f6ncelikle \u2026 firmas\u0131 hakk\u0131nda d\u00fczenlendi\u011fi belirtilen vergi tekni\u011fi raporu getirtilip dosya i\u00e7erisine konulmas\u0131, gerekmesi halinde an\u0131lan firma yetkilileri hakk\u0131nda dava a\u00e7\u0131lm\u0131\u015f olup olmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n ilgili vergi dairesinden ara\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131, a\u00e7\u0131ld\u0131\u011f\u0131n\u0131n tespiti halinde dava dosyalar\u0131 celp ile incelenerek \u00f6zetinin duru\u015fma tutana\u011f\u0131na ge\u00e7irilmesi, bu davay\u0131 ilgilendiren delillerin onayl\u0131 \u00f6rneklerinin dava dosyas\u0131na intikal ettirilmesi ve sonucuna g\u00f6re san\u0131\u011f\u0131n hukuki durumunun tayin ve takdiri gerekirken yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde eksik inceleme ve yetersiz gerek\u00e7e ile beraat karar\u0131 verilmesi\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2012\/9197 E., 2012\/18853 K. say\u0131l\u0131, 07.11.2012 T. karar\u0131<\/strong> \u201c213 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanununun 01.01.1999 tarihinde y\u00fcr\u00fcrl\u00fc\u011fe giren 4369 say\u0131l\u0131 Yasa ile de\u011fi\u015fik 359\/b-1. maddesi uyar\u0131nca, vergi kanunlar\u0131na g\u00f6re d\u00fczenlenmesi gereken belgelerin sahte olarak d\u00fczenlenmesinin su\u00e7un olu\u015fumu i\u00e7in yeterli olaca\u011f\u0131, bu belgelerin kullan\u0131lmas\u0131 ve vergi ziya\u0131n\u0131n ger\u00e7ekle\u015fmesinin su\u00e7un unsuru olmaktan \u00e7\u0131kart\u0131ld\u0131\u011f\u0131 cihetle, sahte faturay\u0131 d\u00fczenleyenler y\u00f6n\u00fcnden, su\u00e7a konu faturan\u0131n d\u00fczenlenmesiyle su\u00e7un tamamland\u0131\u011f\u0131n\u0131n kabul\u00fc gerekece\u011fi ve su\u00e7 tarihlerinin, her bir takvim y\u0131l\u0131 i\u00e7in en son faturan\u0131n d\u00fczenlendi\u011fi tarih oldu\u011fu g\u00f6zetilerek; su\u00e7un en son olarak i\u015flendi\u011finin belirlendi\u011fi 27.05.2005 tarihi itibariyle y\u00fcr\u00fcrl\u00fckte bulunmayan 5237 say\u0131l\u0131 TCK’n\u0131n 53. maddesinin uygulanmas\u0131, yasaya ayk\u0131r\u0131 ise de; yeniden duru\u015fma yap\u0131lmas\u0131n\u0131 gerektirmeyen yukar\u0131da yaz\u0131l\u0131 hususun 5320 say\u0131l\u0131 Yasan\u0131n 8\/1. maddesi gere\u011fince uygulanmas\u0131 gereken 1412 say\u0131l\u0131 CMUK’n\u0131n 322. maddesi uyar\u0131nca d\u00fczeltilmesi m\u00fcmk\u00fcn bulundu\u011fundan, san\u0131k hakk\u0131nda kurulan h\u00fck\u00fcm f\u0131kras\u0131ndan \u201csan\u0131\u011f\u0131n 5237 say\u0131l\u0131 TCK\u201fn\u0131n 53\/1. madde ve f\u0131kras\u0131 a, b, d, e bentlerindeki haklar\u0131 hapis cezas\u0131n\u0131n infaz\u0131 tamamlan\u0131ncaya kadar, c bendindeki haklar\u0131 ko\u015fullu sal\u0131vermeye kadar kullanmaktan yoksun b\u0131rak\u0131lmas\u0131na\u201d ili\u015fkin b\u00f6l\u00fcm tamamen \u00e7\u0131kart\u0131lmak suretiyle ele\u015ftiri d\u0131\u015f\u0131nda usul ve yasaya uygun bulunan h\u00fckm\u00fcn d\u00fczeltilerek onanmas\u0131na\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2012\/30336 E., 2013\/18229 K. say\u0131l\u0131, 03.12.2013 T. karar\u0131<\/strong> \u201c\u2026 il\u00e7esinde serbest muhasebeci ve mali m\u00fc\u015favir olarak \u00e7al\u0131\u015fan san\u0131k \u2026’n\u0131n, muhasebecili\u011fini yapt\u0131\u011f\u0131 ve di\u011fer san\u0131k \u2026’in yetkilisi oldu\u011fu \u2026 Ltd. \u015eti’nin 2002 y\u0131l\u0131nda, sahte fatura d\u00fczenledi\u011fi belirlenen …. Ltd. \u015eti’den temin etti\u011fi be\u015f adet sahte faturay\u0131 kulland\u0131\u011f\u0131 iddias\u0131 ile 2006 y\u0131l\u0131nda \u2026 \u015firketi hakk\u0131nda yap\u0131lan vergi incelemesi s\u0131ras\u0131nda, bu \u015firketin sahte fatura kulland\u0131\u011f\u0131n\u0131 kamufle edebilmek amac\u0131yla, \u2026.nin faturalar\u0131n\u0131n kay\u0131tl\u0131 oldu\u011fu yevmiye defterini incelemeye ibraz etmemek i\u00e7in 2006 y\u0131l\u0131n\u0131n Ekim ay\u0131nda sahte m\u00fch\u00fcr, ka\u015fe ve imza ile yeni bir yevmiye defterini \u2026 Noterli\u011finde tasdik edilmi\u015f gibi temin edip, bu yevmiye defterine \u2026’den al\u0131nan faturalara denk gelecek tutarda, defterlerini tuttu\u011fu bir ba\u015fka m\u00fckellef olan \u2026’ne ait 11 adet faturay\u0131 sahte olarak d\u00fczenleyip, \u2026 ad\u0131na sonradan sahte olarak tasdik edildi\u011fi anla\u015f\u0131lan yevmiye defterine kaydederek vergi incelemesine ibraz edilmesini sa\u011flad\u0131\u011f\u0131, beyannamelerdeki uyumsuzlu\u011fu gidermek amac\u0131yla kay\u0131tlarda de\u011fi\u015fiklik yapt\u0131\u011f\u0131, b\u00f6ylece mesle\u011fi muhasebecilik olan san\u0131k \u2026\u201fn\u0131n, resmi belgede sahtecilik ve 213 say\u0131l\u0131 VUK.na muhalefet su\u00e7lar\u0131n\u0131 i\u015fledi\u011finin iddia olunmas\u0131 kar\u015f\u0131s\u0131nda; san\u0131klar\u0131n eylemlerinin 3568 say\u0131l\u0131 Serbest Muhasebeci, Mali M\u00fc\u015favirlik ve Yeminli Mali M\u00fc\u015favirlik Kanunun 47. maddesi delaletiyle TCK.nun 204\/2. maddesindeki su\u00e7unu olu\u015fturup olu\u015fturmayaca\u011f\u0131na ili\u015fkin delillerin takdir ve de\u011ferlendirmesinin \u00fcst dereceli A\u011f\u0131r Ceza Mahkemesine ait oldu\u011fu g\u00f6zetilerek g\u00f6revsizlik karar\u0131 verilmesi gerekirken, duru\u015fmaya devam olunarak yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde karar verilmesi\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. Dairesi, 2012\/28899 E., 2014\/14852 K. say\u0131l\u0131, 15.09.2014 T. karar\u0131<\/strong> \u201c … Ltd \u015eti, temsilcisi olan san\u0131\u011f\u0131n, 2005 takvim y\u0131l\u0131nda ticari ili\u015fki i\u00e7erisinde bulundu\u011fu \u2026 isimli m\u00fc\u015fterisine verdi\u011fi 5 adet faturan\u0131n as\u0131l (\u00fcst) n\u00fcshalar\u0131 ile \u015firkette kalan ve deftere kay\u0131t edilen alt n\u00fcshalar\u0131n\u0131 (dip ko\u00e7anlar\u0131n\u0131) isim, miktar ve mebla\u011f itibariyle farkl\u0131 d\u00fczenlemesinden ibaret eyleminin, 213 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Yasas\u0131n\u0131n 359\/b-1 maddesindeki \u201csahte fatura d\u00fczenlemek\u201d su\u00e7unu olu\u015fturaca\u011f\u0131\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2012\/26987 E., 2013\/2513 K. say\u0131l\u0131, 15.02.2013 T. karar\u0131<\/strong> \u201c13\/05\/2009 tarih, 2009\/1322\/22 ve 23 say\u0131l\u0131 vergi tekni\u011fi ve vergi su\u00e7u raporlar\u0131na g\u00f6re; 16\/09\/1999 tarihli yoklamada i\u015fyerinin 20m\u00b2 oldu\u011fu, firma b\u00fcnyesinde 1 \u00e7al\u0131\u015fan olup demirba\u015f olarak 2 koltuk, 2 masa ve muhtelif ses kay\u0131t cihazlar\u0131n\u0131n bulundu\u011fu, 09\/10\/2008 tarihli yoklamada adresini terk etti\u011fi, san\u0131\u011f\u0131n Kozyata\u011f\u0131 ve \u00c7\u0131narc\u0131k adreslerinde de bulunamad\u0131\u011f\u0131, \u2026 Ltd. \u015eti’nin Ba formuna g\u00f6re 2005 takvim y\u0131l\u0131nda san\u0131ktan toplam 152.925,00 TL mal ve hizmet al\u0131m\u0131 yapmas\u0131na kar\u015f\u0131n, san\u0131\u011f\u0131n toplam 137.106,28 TL KDV matrah\u0131 beyan etti\u011fi, ayn\u0131 \u015firketin Ba formuna g\u00f6re 2006 takvim y\u0131l\u0131nda toplam 331.967,00 TL mal ve hizmet al\u0131m\u0131 yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 halde toplam 176.400,89 TL KDV matrah\u0131 beyan edildi\u011fi, san\u0131\u011f\u0131n 2005\/12 d\u00f6neminde KDV beyan etmedi\u011fi halde, \u2026 \u015eirketinin kay\u0131tlar\u0131nda san\u0131\u011fa ait 13.585,75 TL ve 2.445,08 liral\u0131k faturalar\u0131n oldu\u011fu, faaliyetleri ile ilgili olarak vermesi gereken t\u00fcm beyannameleri vermedi\u011fi, verdi\u011fi beyannamelerin de ger\u00e7ek durumu yans\u0131tmad\u0131\u011f\u0131, cihetle san\u0131\u011f\u0131n y\u00fcklenen sahte fatura d\u00fczenlemek su\u00e7unu i\u015fledi\u011finin anla\u015f\u0131ld\u0131\u011f\u0131 VUK.nun 367. maddesinin son f\u0131kras\u0131na g\u00f6re Vergi Mahkemesi kararlar\u0131n\u0131n ceza hakimini ba\u011flamayaca\u011f\u0131 da nazara al\u0131narak san\u0131\u011f\u0131n mahkumiyeti yerine yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde beraat karar\u0131 verilmesi\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2008\/330 E., 2008\/1415 K. say\u0131l\u0131, 12.03.2008 T. karar\u0131<\/strong> \u201c213 Say\u0131l\u0131 Vergi Usul Yasas\u0131n\u0131n 1.1.1999 tarihinde y\u00fcr\u00fcrl\u00fc\u011fe giren 4369 Say\u0131l\u0131 Yasa ile de\u011fi\u015fik 359\/b-1. maddesine g\u00f6re, vergi kanunlar\u0131 uyar\u0131nca d\u00fczenlenmesi gereken belgelerin ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131 olarak d\u00fczenlenmesi \u201csahte fatura d\u00fczenleme\u201d su\u00e7unun olu\u015fumu i\u00e7in yeterli olup, bu belgelerin vergi yasalar\u0131na g\u00f6re kullan\u0131lmas\u0131 ve vergi ziya\u0131 do\u011fmas\u0131 su\u00e7un unsuru olmaktan \u00e7\u0131kar\u0131ld\u0131\u011f\u0131 cihetle, 213 Say\u0131l\u0131 Kanunun 230. maddesinde g\u00f6sterilen asgari bilgileri i\u00e7eren, \u015feklen usul\u00fcne uygun \u015fekilde adlar\u0131na emlak komisyonculu\u011fu i\u00e7erikli sahte fatura d\u00fczenlenen ki\u015filerin beyanlar\u0131, defter kay\u0131tlar\u0131 ile KDV beyannamelerinin tutars\u0131zl\u0131\u011f\u0131 ve t\u00fcm dosya i\u00e7eri\u011finden s\u00fcbut bulan 2002, 2003 ve 2004 y\u0131llar\u0131nda her takvim y\u0131l\u0131 i\u00e7in zincirleme olarak sahte faturalar d\u00fczenlemek su\u00e7lar\u0131ndan dolay\u0131 san\u0131\u011f\u0131n ayr\u0131 ayr\u0131 mahkumiyetine karar verilmesi gerekirken, yetersiz bilirki\u015fi raporu ile su\u00e7un s\u00fcbutu bak\u0131m\u0131ndan ceza hakimi y\u00f6n\u00fcnden ba\u011flay\u0131c\u0131 olmayan Vergi Mahkemesi kararlar\u0131na dayanarak eylemin usuls\u00fczl\u00fck cezas\u0131n\u0131 gerektirdi\u011finden bahisle yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde beraat karar\u0131 verilmesi\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2012\/24505 E., 2014\/11104 K. say\u0131l\u0131, 05.06.2014 T. karar\u0131<\/strong> \u201cSan\u0131k hakk\u0131nda 2005 takvim y\u0131l\u0131nda sahte fatura d\u00fczenlemek su\u00e7undan a\u00e7\u0131lan kamu davas\u0131nda, dosya aras\u0131nda bulunan vergi su\u00e7u\/tekni\u011fi raporlar\u0131 ve di\u011fer bilgi ve belge i\u00e7eriklerinden san\u0131\u011f\u0131n 2005 y\u0131l\u0131nda d\u00fczenledi\u011fi iddia edilen sahte fatura bilgilerine yer verilmedi\u011finin anla\u015f\u0131lmas\u0131 kar\u015f\u0131s\u0131nda, ger\u00e7e\u011fin ku\u015fkuya yer b\u0131rakmayacak \u015fekilde belirlenmesi bak\u0131m\u0131ndan, \u00f6ncelikle kat\u0131lan kurumdan san\u0131\u011f\u0131n yetkilisi oldu\u011fu \u015firketin 2005 y\u0131l\u0131nda d\u00fczenledi\u011fi fatura d\u00f6k\u00fcmlerinin ve bu faturalar\u0131 verdi\u011fi m\u00fckelleflerin ayr\u0131nt\u0131l\u0131 bilgilerinin istenmesi, varsa bu faturalar\u0131 alan\/kullanan m\u00fckellefler hakk\u0131nda vergi su\u00e7u raporu d\u00fczenlenip d\u00fczenlenmedi\u011fi, kamu davas\u0131 a\u00e7\u0131l\u0131p a\u00e7\u0131lmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n ara\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131 ve rapor d\u00fczenlendi\u011finin\/kamu davas\u0131 a\u00e7\u0131ld\u0131\u011f\u0131n\u0131n tespiti halinde raporlar ve ilgili dava dosyalar\u0131n\u0131n duru\u015fmaya getirtilerek incelenmesi bu davay\u0131 ilgilendiren bilgi ve belgelerin onayl\u0131 \u00f6rneklerinin dosya aras\u0131na al\u0131nmas\u0131, faturalar\u0131 alan\/kullanan \u015firket yetkililerinin tan\u0131k s\u0131fat\u0131yla beyanlar\u0131na ba\u015fvurulmas\u0131ndan sonra san\u0131\u011f\u0131n hukuki durumunun belirlenmesi gerekirken eksik inceleme ile yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde h\u00fck\u00fcm kurulmas\u0131\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2008\/21824 E., 2011\/21376 K. say\u0131l\u0131, 02.11.2011 T. karar\u0131<\/strong> \u201cSan\u0131\u011f\u0131n sahte olarak d\u00fczenlendi\u011fi iddia olunan 2 adet faturay\u0131 kullanan \u2026 hakk\u0131nda vergi su\u00e7-inceleme raporlar\u0131 d\u00fczenlenip d\u00fczenlenmedi\u011finin tespiti, d\u00fczenlenmi\u015fse getirtilmesi, hakk\u0131nda dava a\u00e7\u0131lm\u0131\u015f olup olmad\u0131\u011f\u0131 ara\u015ft\u0131r\u0131larak, a\u00e7\u0131ld\u0131\u011f\u0131n\u0131n tespiti halinde, bu dava ile birle\u015ftirilmesi, m\u00fcmk\u00fcn bulunmamas\u0131 halinde dava dosyas\u0131 celp ile incelenerek \u00f6zetinin duru\u015fma tutana\u011f\u0131na ge\u00e7irilip, bu davay\u0131 ilgilendiren ve sahteli\u011fi belirleyen delillerin onayl\u0131 \u00f6rneklerinin dava dosyas\u0131na intikal ettirilmesi, san\u0131\u011f\u0131n d\u00fczenledi\u011fi faturalar\u0131 kullanan m\u00fckellefle aras\u0131nda faturalar\u0131n ger\u00e7ek al\u0131m sat\u0131m kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 olup olmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n tespiti y\u00f6n\u00fcnden, mal ve para ak\u0131\u015f\u0131n\u0131 g\u00f6steren sevk ve ta\u015f\u0131ma irsaliyeleri, teslim tesell\u00fcm belgeleri, bedellerinin \u00f6dendi\u011fine ili\u015fkin ticari team\u00fcle uygun kan\u0131tlama yetene\u011fi olan ge\u00e7erli \u00f6deme belgeleri ile sat\u0131c\u0131n\u0131n kasas\u0131na ya da banka hesab\u0131na girip girmedi\u011finin tespiti, san\u0131k hakk\u0131nda tutulan 02.06.2005 ve 26.04.2005 tarihli yoklama fi\u015flerinden i\u015fyerinin Aral\u0131k 2004 den beri faaliyetinin olmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n anla\u015f\u0131lmas\u0131 \u00fczerine bu tarih itibariyle de m\u00fckellefiyet kayd\u0131n\u0131n resen terk ettirildi\u011fi, san\u0131\u011f\u0131n ise i\u015fyerine ait elektrik faturas\u0131 ibraz ederek faal oldu\u011funu savunmas\u0131 kar\u015f\u0131s\u0131nda, elektrik abonesinin, i\u015fyeri sahibi \u2026 \u00fczerine olmas\u0131 nedeniyle an\u0131lan ki\u015finin tan\u0131k s\u0131fat\u0131yla dinlenip kira s\u00f6zle\u015fmesinin devam edip etmedi\u011fi ve sona ermi\u015fse hangi tarihte bo\u015falt\u0131ld\u0131\u011f\u0131n\u0131n sorulmas\u0131, toplanan t\u00fcm deliller de\u011ferlendirilerek sonucuna g\u00f6re san\u0131\u011f\u0131n hukuki durumunun tayin ve takdiri gerekirken eksik incelemeye dayanarak yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde karar verilmesi\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D. 2017\/853 E., 2018\/1875 K. say\u0131l\u0131, 01.03.2018 T. karar\u0131<\/strong> \u201csu\u00e7 tarihlerinde \u2026. Paz. San. Ltd. \u015eti isimli \u015firketin yetkilisi ve orta\u011f\u0131 olan san\u0131klar hakk\u0131nda 2006 takvim y\u0131l\u0131nda sahte fatura d\u00fczenlemek su\u00e7undan a\u00e7\u0131lan kamu davas\u0131nda, h\u00fckme esas al\u0131nan bilirki\u015fi raporunda usul\u00fcnce kar\u015f\u0131t inceleme yap\u0131lmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n belirtilmesine ra\u011fmen bu tespitin gere\u011fince ara\u015ft\u0131r\u0131lmad\u0131\u011f\u0131 gibi her iki san\u0131\u011f\u0131n \u201e\u201e su\u00e7 tarihlerinde yetkili olmad\u0131klar\u0131n\u0131, di\u011ferinin yetkili oldu\u011funu\u201f\u201f savunmalar\u0131, san\u0131k \u2026’\u0131n di\u011fer san\u0131k \u2026’a \u2026 Noterli\u011fince an\u0131lan \u015firket i\u015flerinin y\u00f6netimi i\u00e7in genel vekaletname verdi\u011fini savunmas\u0131na ra\u011fmen dosyada mevcut\u2026 2. Noterli\u011fine ait 02\/06\/2011 tarih ve 2011\/16 say\u0131l\u0131 yaz\u0131 cevab\u0131nda b\u00f6yle bir vekaletnamenin bulunmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n bildirilmesi, ayr\u0131ca sahte fatura d\u00fczenleme su\u00e7unda su\u00e7un maddi konusunun fatura olmas\u0131 ve 213 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanunu’nun 227. maddesinin 3. f\u0131kras\u0131ndaki ”Bu Kanuna g\u00f6re kullan\u0131lan veya bu Kanun’un Maliye ve G\u00fcmr\u00fck Bakanl\u0131\u011f\u0131na verdi\u011fi yetkiye dayan\u0131larak kullanma mecburiyeti getirilen belgelerin, \u00f6ng\u00f6r\u00fclen zorunlu bilgileri ta\u015f\u0131mamas\u0131 halinde bu belgeler vergi kanunlar\u0131 bak\u0131m\u0131ndan, hi\u00e7 d\u00fczenlenmemi\u015f say\u0131l\u0131r” \u015feklindeki d\u00fczenlemeye g\u00f6re de faturalar\u0131n Vergi Usul Kanunu’nun 230. maddesinde \u00f6ng\u00f6r\u00fclen zorunlu bilgileri i\u00e7ermesinin gerekmesi kar\u015f\u0131s\u0131nda; ger\u00e7e\u011fin ku\u015fkuya yer vermeyecek \u015fekilde tespiti bak\u0131m\u0131ndan a) 2006 y\u0131l\u0131na ait su\u00e7a konu fatura as\u0131llar\u0131 ya da onayl\u0131 \u00f6rneklerinden kanaat olu\u015fturacak say\u0131da temin edilip dosya aras\u0131na konulmas\u0131 ve incelenerek kanunda \u00f6ng\u00f6r\u00fclen \u015fekil \u015fartlar\u0131n\u0131 ta\u015f\u0131y\u0131p ta\u015f\u0131mad\u0131\u011f\u0131n\u0131n tespit edilmesi, b) Faturalardaki yaz\u0131lar\u0131n ve imzalar\u0131n san\u0131klara ait olup olmad\u0131\u011f\u0131na ili\u015fkin bilirki\u015fi incelemesi yapt\u0131r\u0131lmas\u0131, c) Faturalar\u0131 kullanan yukar\u0131da ad\u0131 ge\u00e7en \u015firket hakk\u0131nda kar\u015f\u0131t inceleme yap\u0131l\u0131p yap\u0131lmad\u0131\u011f\u0131 ara\u015ft\u0131r\u0131l\u0131p, yap\u0131lm\u0131\u015f ise d\u00fczenlenen vergi inceleme ve sair raporlar\u0131n onayl\u0131 suretleri getirtilerek incelenmesi, d) Kamu davas\u0131 a\u00e7\u0131l\u0131p a\u00e7\u0131lmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n sorulmas\u0131, a\u00e7\u0131ld\u0131\u011f\u0131n\u0131n tespiti halinde dava dosyalar\u0131n\u0131n getirtilmesi sa\u011flanarak ayr\u0131nt\u0131l\u0131 \u00f6zetinin tutana\u011fa ge\u00e7irilmesi, bu davay\u0131 ilgilendiren bilgi ve belgelerin onayl\u0131 \u00f6rneklerinin al\u0131narak dosyaya konulmas\u0131, g) Gerekti\u011finde faturalar\u0131 kullanan \u015firket yetkilisi veya ki\u015filer de dinlenerek s\u00f6z\u00fc edilen faturalar\u0131 hangi hukuki ili\u015fkiye dayanarak ald\u0131klar\u0131 ve san\u0131klar\u0131 tan\u0131y\u0131p tan\u0131mad\u0131klar\u0131n\u0131n sorulmas\u0131, f) Faturalar\u0131n ger\u00e7ek al\u0131m-sat\u0131m kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 olup olmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n belirlenmesi y\u00f6n\u00fcnden mal ve para ak\u0131\u015f\u0131n\u0131 g\u00f6steren sevk ve ta\u015f\u0131ma irsaliyeleri, teslim ve tesell\u00fcm belgeleri, bedelinin \u00f6dendi\u011fine dair ticari team\u00fcle uygun, kan\u0131tlama yeterlili\u011fi olan banka hesaplar\u0131 ve kasa mevcuduyla uyumlu ge\u00e7erli belgelerin dosya aras\u0131na konulmas\u0131, Sonucuna g\u00f6re san\u0131klar\u0131n hukuki durumunun takdir ve tayini gerekirken, eksik ara\u015ft\u0131rma ve inceleme ile yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde h\u00fck\u00fcmler kurulmas\u0131, Yasaya ayk\u0131r\u0131, kat\u0131lan vekilinin temyiz itirazlar\u0131 bu itibarla yerinde g\u00f6r\u00fclm\u00fc\u015f oldu\u011fundan, h\u00fckm\u00fcn bu sebepten dolay\u0131 5320 say\u0131l\u0131 Yasan\u0131n 8\/1. maddesi gere\u011fince uygulanmas\u0131 gereken 1412 say\u0131l\u0131 CMUK’n\u0131n 321. maddesi uyar\u0131nca BOZULMASINA\u2026\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2012\/24737 E., 2014\/11812 K. say\u0131l\u0131, 16.06.2014 T. karar\u0131<\/strong> \u201cSahte belge d\u00fczenlemek su\u00e7undan a\u00e7\u0131lan kamu davas\u0131nda, dosyada mevcut 06.10.2006 tarih ve VDENR-2006-978\/204 say\u0131l\u0131 vergi tekni\u011fi raporu ile vergi denetmeni ve san\u0131k taraf\u0131ndan birlikte imza alt\u0131na al\u0131nan 28.09.2006 tarihli tutanakta, san\u0131\u011f\u0131n, in\u015faat ve yedek par\u00e7a faaliyetine ili\u015fkin d\u00fczenledi\u011fi faturalar\u0131n baz\u0131lar\u0131n\u0131 k\u00fc\u00e7\u00fck komisyonlar kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda, baz\u0131lar\u0131n\u0131 ise hat\u0131r olarak verdi\u011fini, faturalar\u0131 alan firmalar\u0131n kendisine banka havalesi, kasa makbuzu imzalatma vb. y\u00f6ntemlerle fatura bedellerini \u00f6denmi\u015f gibi g\u00f6stererek i\u015flem yapt\u0131klar\u0131n\u0131 beyan ederek ikrarda bulunmas\u0131 kar\u015f\u0131s\u0131nda, ger\u00e7e\u011fin ku\u015fkuya yer b\u0131rakmayacak \u015fekilde tespiti bak\u0131m\u0131ndan sahte olduklar\u0131 iddia olunan faturalar\u0131 kullanan \u015firketler hakk\u0131nda sahte fatura kullanmak su\u00e7u y\u00f6n\u00fcnden a\u00e7\u0131lm\u0131\u015f dava bulunup bulunmad\u0131\u011f\u0131 ara\u015ft\u0131r\u0131l\u0131p, varsa bu dava dosyalar\u0131n\u0131n getirtilip incelenerek \u00f6zetinin duru\u015fma tutana\u011f\u0131na ge\u00e7irilmesi, bu davay\u0131 ilgilendiren delillerin onayl\u0131 \u00f6rneklerinin dosyaya intikali, gerekmesi halinde 2006 y\u0131l\u0131na ait su\u00e7a konu faturalar\u0131 hangi tarihte, kimden ve hangi ili\u015fkiye dayan\u0131larak ald\u0131klar\u0131 hususunda ilgili ki\u015fi ve \u015firket y\u00f6neticilerinin dinlenmesi, \u00f6deme belgeleri ara\u015ft\u0131r\u0131larak temini halinde \u015firketlerin defter ve belgeleri \u00fczerinde kar\u015f\u0131la\u015ft\u0131rmal\u0131 inceleme yapt\u0131r\u0131lmas\u0131 suretiyle toplanan deliller bir b\u00fct\u00fcn halinde de\u011ferlendirilerek sonucuna g\u00f6re hukuki durumunun belirlenmesi gerekirken, bilirki\u015finin yetersiz raporuna dayan\u0131larak eksik inceleme ile yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde beraat karar\u0131 verilmesi\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 7. C. D., 2005\/14999 E., 2009\/7399 K. say\u0131l\u0131, 22.06.2009 T. karar\u0131<\/strong> \u201cSu\u00e7a konu sahte faturalar\u0131n ger\u00e7ek al\u0131m sat\u0131m kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 olmad\u0131\u011f\u0131, banka \u00f6demelerinin ise \u00e7ok d\u00fc\u015f\u00fck oldu\u011fu, sat\u0131n al\u0131nan emtian\u0131n nakliyesini yapt\u0131\u011f\u0131 ileri s\u00fcr\u00fclen … Ltd. \u015eti firmas\u0131n\u0131n, ilgili firma ile hi\u00e7 bir ticari ili\u015fkisinin olmad\u0131\u011f\u0131na ili\u015fkin cevab\u0131 yaz\u0131lar\u0131 kar\u015f\u0131s\u0131nda; Vergi Denetmenlerince d\u00fczenlenen 24.1.2005 tarihli vergi su\u00e7u raporu ve ayn\u0131 tarihli vergi inceleme raporu ve \u0130stanbul Defterdarl\u0131\u011f\u0131n\u0131n 7.7.2004 tarihli \u2026 Ltd. \u015eti hakk\u0131ndaki d\u00fczenlenen rapor i\u00e7erikleri itibariyle eylemin subut buldu\u011fu g\u00f6zetilmeden yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde h\u00fck\u00fcm kurulmas\u0131\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 7. C. D., 2006\/8771 E., 2009\/8665 K. say\u0131l\u0131, 16.07.2009 T. karar\u0131<\/strong> \u201cSu\u00e7a konu 10.06.2002 tarih ve 6305 say\u0131l\u0131 sevk irsaliyesinde ad\u0131 yaz\u0131l\u0131 tan\u0131k \u2026 beyan\u0131nda i\u015fyerinin formalite gere\u011fi kendi ad\u0131na a\u00e7\u0131ld\u0131\u011f\u0131n\u0131, ger\u00e7ekte i\u015fyerinin day\u0131s\u0131 ve o\u011flu taraf\u0131ndan i\u015fletildi\u011fini ileri s\u00fcrmesi kar\u015f\u0131s\u0131nda an\u0131lan tan\u0131ktan day\u0131s\u0131 ve o\u011flunun kimlikleri a\u00e7\u0131klatt\u0131r\u0131l\u0131p olayla ilgili tan\u0131k s\u0131fat\u0131yla dinlenip an\u0131lan irsaliyeye konu mal\u0131 teslim al\u0131p almad\u0131klar\u0131n\u0131n ve irsaliye hakk\u0131nda bilgilerinin sorulmas\u0131, ayn\u0131 \u015fekilde dava konusu irsaliyelerde ad\u0131 ve imzas\u0131 bulunan \u2026, \u2026, \u2026., \u2026 ile 6305, 6321 ve 6333 say\u0131l\u0131 irsaliyelerdeki \u2026, \u2026 ve \u2026 plakas\u0131 yaz\u0131l\u0131 ara\u00e7lar\u0131n o tarihlerde kime ait oldu\u011fu trafik tescil b\u00fcrolar\u0131ndan sorulup olayla ilgili bilgilerine ba\u015fvurulmamas\u0131 suretiyle eksik incelemeye dayan\u0131larak yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde h\u00fck\u00fcm tesisi\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay C. G. K., 2012\/11-1512 E., 2014\/366 K. say\u0131l\u0131, 11.07.2014 T. karar\u0131<\/strong> \u201c\u20262. Sahte fatura kullanmak su\u00e7u: Haks\u0131z kazan\u00e7 sa\u011flamak veya az vergi \u00f6demek ya da hi\u00e7 vergi \u00f6dememek suretiyle vergi ka\u00e7\u0131rmak i\u00e7in i\u015flenen fiillerden biri de sahte belge d\u00fczenlemek veya kullanmakt\u0131r. Vergi kay\u0131p ve ka\u00e7a\u011f\u0131na sebebiyet verilmesindeki oran\u0131n y\u00fcksekli\u011fini dikkate alan kanun koyucu, sahte belge d\u00fczenlemek veya bu belgeleri kullanmak eylemleri i\u00e7in Vergi Usul Kanununda \u00f6zel d\u00fczenleme getirme ihtiyac\u0131 duymu\u015ftur. Vergi belgelerindeki sahtecili\u011fin amac\u0131; d\u00fczenleyen i\u00e7in komisyon almak suretiyle haks\u0131z kazan\u00e7 sa\u011flamak veya vergi do\u011furan faaliyetini vergi dairesinin bilgisi d\u0131\u015f\u0131nda tutarak vergi \u00f6dememek; kullanan i\u00e7in ise, gideri fazla g\u00f6sterip matrah\u0131 d\u00fc\u015f\u00fcrmek, dolay\u0131s\u0131yla az vergi \u00f6demek veya hi\u00e7 \u00f6dememek veya hakk\u0131 olmayan iadesi veya indirimden yararlanmakt\u0131r. Bu ba\u011flamda, ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131l\u0131k olgusu olarak sahtecilik ama\u00e7 de\u011fil, ara\u00e7t\u0131r.213 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanununun 359. maddesinde sahte belgenin tan\u0131m\u0131 yap\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. Buna g\u00f6re; ger\u00e7ek bir muamele veya durum olmad\u0131\u011f\u0131 halde, varm\u0131\u015f gibi d\u00fczenlenen belge sahte belgedir. \u00d6rne\u011fin, sat\u0131n al\u0131nmayan mal veya hizmetin al\u0131nm\u0131\u015f gibi fatura tanzim edilmesi faaliyeti sahtecilik, d\u00fczenlenen fatura da sahte belgedir. Sahte olarak bas\u0131lm\u0131\u015f ya da m\u00fckellefin r\u0131zas\u0131 d\u0131\u015f\u0131nda m\u00fckelleften elde edilmi\u015f belgeler de sahte belgedir. Belgenin as\u0131l ve suretinde yap\u0131lan sahtecilik aras\u0131nda fark olmay\u0131p sahtecilik k\u0131smen veya tamamen yap\u0131labilir. Tamamen sahtecilik, ger\u00e7ekte olmayan bir vergi olay\u0131n\u0131n varm\u0131\u015f gibi belgeye yans\u0131t\u0131lmas\u0131d\u0131r. K\u0131smen sahtecilik ise, ger\u00e7ek ve ger\u00e7ek olmayan muamele veya durumlar\u0131n ayn\u0131 belgede yer almas\u0131d\u0131r. \u00d6rne\u011fin; ger\u00e7ek emtia sat\u0131\u015f\u0131 i\u00e7in d\u00fczenlenen faturada ayr\u0131ca yap\u0131lmayan emtia sat\u0131\u015f\u0131n\u0131n da g\u00f6sterilmesi gibi. K\u0131smen sahte belge ile muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belgeyi kar\u0131\u015ft\u0131rmamak gerekir. Yan\u0131lt\u0131c\u0131 belgede, ger\u00e7ek muamele veya durum mevcut olmakla birlikte bunlar\u0131n mahiyet ya da miktar\u0131nda ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131l\u0131k bulunmaktad\u0131r. K\u0131smen sahte belgede ise ger\u00e7e\u011fin yan\u0131nda ger\u00e7ek olmayan muamele ve durum veya yan\u0131lt\u0131c\u0131 niteli\u011fi kabule yol a\u00e7an mahiyet ve miktar d\u0131\u015f\u0131nda ve bunlar\u0131 a\u015fan ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131l\u0131k s\u00f6z konusudur. Bu itibarla, belgesiz yap\u0131lan al\u0131m ve hizmetin ba\u015fka bir m\u00fckellefin belgesi ya da sahte belge ile belgelendirilmesi halinde belgenin ger\u00e7ek muamele veya duruma dayanmad\u0131\u011f\u0131ndan sahte oldu\u011funun kabul\u00fc gerekir. Nitekim 213 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanunundan kaynaklanan i\u015flere bakmakla g\u00f6revli Yarg\u0131tay 11. Ceza Dairesinin istikrarl\u0131 uygulamalar\u0131 da bu y\u00f6ndedir. (\u00d6rne\u011fin; 11. Ceza Dairesinin 04.12.2007 g\u00fcn ve 7063-8834 ile 18.11.2013 g\u00fcn ve 19291 – 17107 say\u0131l\u0131 kararlar\u0131) Ger\u00e7ek muamele ve durumun bir ba\u015fka m\u00fckellefin belgesiyle veya sahte belgeyle belgelendirilmesi durumunda, bu belgeleri kullanan m\u00fckellef failin sahteli\u011fi bildi\u011fi kabul edilmelidir. Zira belge ald\u0131\u011f\u0131 ki\u015fiyle al\u0131m sat\u0131m ili\u015fkisinde bulunmayan ve bunu bilen m\u00fckellef, failin al\u0131p kulland\u0131\u011f\u0131 belgenin sahte oldu\u011funu bilmedi\u011fi d\u00fc\u015f\u00fcn\u00fclemeyecektir.\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2012\/16141 E., 2013\/18805 K. say\u0131l\u0131, 10.12.2013 T. karar\u0131<\/strong> \u201cSahte fatura d\u00fczenlemek ve kullanmak su\u00e7lar\u0131n\u0131n birbirinden ayr\u0131 ve ba\u011f\u0131ms\u0131z su\u00e7lar\u0131 olu\u015fturmas\u0131na, 15.10.2009 g\u00fcn ve 2009\/23221-13879 say\u0131l\u0131 iddianame ile her iki su\u00e7tan dava a\u00e7\u0131lmas\u0131na ve karar\u0131n gerek\u00e7e b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde her iki su\u00e7un i\u015flendi\u011finin kabul olunmas\u0131na ra\u011fmen, hangi su\u00e7tan karar verildi\u011fi de g\u00f6sterilmeksizin, 213 say\u0131l\u0131 VUK.nun 359\/b-1 ve TCK.nun 43. maddelerinin bir kez uygulanmas\u0131 suretiyle gerek\u00e7e ile h\u00fck\u00fcm f\u0131kras\u0131n\u0131n kar\u0131\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2012\/18719 E., 2013\/19928 K. say\u0131l\u0131, 24.12.2013 T. karar\u0131<\/strong> \u201csahte fatura d\u00fczenlemek ve kullanmak su\u00e7lar\u0131n\u0131n birbirinden ayr\u0131 ve ba\u011f\u0131ms\u0131z su\u00e7lar olu\u015fturdu\u011fu, 27.07.2007 g\u00fcn, 2007\/26999-16033 say\u0131l\u0131 iddianame ile her iki su\u00e7tan dava a\u00e7\u0131lmas\u0131na ve mahkemece her iki eylemin de sabit oldu\u011fu kabul edilmesine ra\u011fmen, sahte fatura d\u00fczenlemek ve kullanmak eylemlerinin tek su\u00e7 oldu\u011funun kabul\u00fc ile yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde karar verilmesi kar\u015f\u0131 temyiz olmad\u0131\u011f\u0131ndan bozma sebebi yap\u0131lmam\u0131\u015ft\u0131r.\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2008\/21824 E., 2011\/21376 K. say\u0131l\u0131, 02.11.2011 T. karar\u0131<\/strong> \u201csan\u0131k hakk\u0131nda tutulan 02.06.2005 ve 26.04.2005 tarihli yoklama fi\u015flerinden i\u015fyerinin Aral\u0131k 2004 den beri faaliyetinin olmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n anla\u015f\u0131lmas\u0131 \u00fczerine bu tarih itibariyle de m\u00fckellefiyet kayd\u0131n\u0131n resen terk ettirildi\u011fi, san\u0131\u011f\u0131n ise i\u015fyerine ait elektrik faturas\u0131 ibraz ederek faal oldu\u011funu savunmas\u0131 kar\u015f\u0131s\u0131nda, elektrik abonesinin, i\u015fyeri sahibi \u2026 \u00fczerine olmas\u0131 nedeniyle an\u0131lan ki\u015finin tan\u0131k s\u0131fat\u0131yla dinlenip kira s\u00f6zle\u015fmesinin devam edip etmedi\u011fi ve sona ermi\u015fse hangi tarihte bo\u015falt\u0131ld\u0131\u011f\u0131n\u0131n sorulmas\u0131, toplanan t\u00fcm deliller de\u011ferlendirilerek sonucuna g\u00f6re san\u0131\u011f\u0131n hukuki durumunun tayin ve takdiri gerekirken eksik incelemeye dayanarak yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde karar verilmesi\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2008\/4168 E., 2011\/21771 K. say\u0131l\u0131, 17.11.2011 T. karar\u0131<\/strong> \u201cSan\u0131\u011f\u0131n kulland\u0131\u011f\u0131 ve sahte oldu\u011fu iddia olunan faturalar\u0131 d\u00fczenleyen \u201c\u2026\u201d hakk\u0131nda d\u00fczenlenen 11.05.2006 tarih ve VDNR-2006-856\/4 say\u0131l\u0131 vergi tekni\u011fi raporu ve ekleri dosyaya getirtilip, \u2026 hakk\u0131nda sahte fatura d\u00fczenlemek su\u00e7undan dava a\u00e7\u0131l\u0131p a\u00e7\u0131lmad\u0131\u011f\u0131, a\u00e7\u0131lm\u0131\u015fsa ak\u0131beti ara\u015ft\u0131r\u0131l\u0131p bu dava ile birle\u015ftirilmemesi halinde, dava dosyas\u0131 celp edilip incelenerek \u00f6zetinin duru\u015fma tutana\u011f\u0131na ge\u00e7irilip, bu davay\u0131 ilgilendiren ve sahteli\u011fi belirleyen delillerin onayl\u0131 \u00f6rneklerinin dava dosyas\u0131na intikal ettirilmesi, gerekti\u011finde faturalar\u0131 d\u00fczenleyen m\u00fckellef ile san\u0131\u011f\u0131n yetkilisi oldu\u011fu \u015firkete ait defter ve belgeler \u00fczerinde bilirki\u015fi incelemesi yapt\u0131r\u0131larak, faturalar\u0131n ger\u00e7ek al\u0131m sat\u0131m kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 olup olmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n, mal ve para ak\u0131\u015f\u0131n\u0131 g\u00f6steren sevk ve ta\u015f\u0131ma irsaliyeleri, teslim tesell\u00fcm belgeleri, bedellerinin \u00f6dendi\u011fine ili\u015fkin ticari team\u00fcle uygun kan\u0131tlama yetene\u011fi olan ge\u00e7erli \u00f6deme belgeleri ve sat\u0131c\u0131n\u0131n kasas\u0131na ya da banka hesab\u0131na girip girmedi\u011finin tespiti ile, faturalar\u0131 d\u00fczenleyen m\u00fckellefin yeterli \u00fcretimi, mal giri\u015fi ya da stoku olup olmad\u0131\u011f\u0131 da ara\u015ft\u0131r\u0131larak toplanan t\u00fcm deliller de\u011ferlendirilip sonucuna g\u00f6re san\u0131\u011f\u0131n hukuki durumunun tayin ve takdiri gerekti\u011fi g\u00f6zetilmeden eksik inceleme sonucu yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde h\u00fck\u00fcm kurulmas\u0131\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2008\/398 E., 2008\/10878 K. say\u0131l\u0131, 23.10.2008 T. karar\u0131<\/strong> \u201cSan\u0131k hakk\u0131nda sahte fatura kullanmak su\u00e7undan a\u00e7\u0131lan kamu davas\u0131nda; san\u0131\u011f\u0131n Antalyada turizm ta\u015f\u0131mac\u0131l\u0131k i\u015fi yapan \u2026 Ltd. \u015eti\u201f.ne akar yak\u0131t verip kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda ald\u0131\u011f\u0131 \u00e7eklerin kar\u015f\u0131l\u0131ks\u0131z \u00e7\u0131kmas\u0131 \u00fczerine an\u0131lan \u015firketin kendilerine alacaklar\u0131 kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda motorin ve su\u00e7a konu \u2026 Ltd. \u015eti\u201f.ne ait faturalar\u0131 verdi\u011fini savunmas\u0131 kar\u015f\u0131s\u0131nda, mal al\u0131m\u0131n\u0131n, bir ba\u015fka m\u00fckellefin faturas\u0131yla belgelendirilmesi halinde, bunu d\u00fczenleyip verenle ger\u00e7ek bir al\u0131m – sat\u0131m ili\u015fkisi olmad\u0131\u011f\u0131ndan faturan\u0131n sahte oldu\u011funun kabul\u00fc gerekti\u011fi cihetle; san\u0131k taraf\u0131ndan defterlerine intikal ettirilen ve kurumlar vergisi beyan\u0131na esas al\u0131nan su\u00e7a konu faturalar\u0131n ger\u00e7ek mal ve hizmet hareketine dayanmadan komisyon kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 d\u00fczenlenmi\u015f sahte fatura olduklar\u0131n\u0131n s\u00fcbuta erdi\u011fi ve t\u00fcm unsurlar\u0131 itibariyle olu\u015fan su\u00e7tan san\u0131\u011f\u0131n mahkumiyetine karar verilmesi gerekti\u011fi g\u00f6zetilmeden yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde beraatine karar verilmesi\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2012\/27838 E., 2014\/14718 K. say\u0131l\u0131, 11.09.2014 T. karar\u0131<\/strong> \u201cSan\u0131k \u2026’\u0131n t\u00fcm a\u015famalarda, resmiyette \u015firket m\u00fcd\u00fcr\u00fc olarak yer almas\u0131na ra\u011fmen \u015firketin fiilen 2006 y\u0131l\u0131nda \u00f6len \u2026 taraf\u0131ndan i\u015fletildi\u011fini, \u2026 ve karde\u015fi \u2026’nu \u015firketin t\u00fcm i\u015flemlerini yapabilmeleri i\u00e7in Ankara 46. Noterince tanzim edilen 23.06.2004 g\u00fcn ve \u2026yevmiye nolu vekaletname ile yetkilendirdi\u011fini savunmas\u0131, h\u00fck\u00fcmden sonra \u00f6len san\u0131k \u2026’\u0131n da vergi denetimi s\u0131ras\u0131nda 11.02.2008 tarihli “Ek Tutanak 4” ba\u015fl\u0131kl\u0131 yaz\u0131l\u0131 beyan\u0131nda, san\u0131k \u2026’\u0131n asl\u0131nda \u2026\u201fnun yan\u0131nda \u00e7al\u0131\u015fan bir i\u015f\u00e7i olmas\u0131na ra\u011fmen \u015firket m\u00fcd\u00fcr\u00fc olarak g\u00f6z\u00fckt\u00fc\u011f\u00fcn\u00fc, i\u015flerin fiilen \u2026 taraf\u0131ndan y\u00fcr\u00fct\u00fcld\u00fc\u011f\u00fcn\u00fc belirtmesi kar\u015f\u0131s\u0131nda, ger\u00e7e\u011fin ku\u015fkuya yer b\u0131rakmayacak \u015fekilde belirlenmesi bak\u0131m\u0131ndan, dosya aras\u0131nda onays\u0131z fotokopisi bulunan vekaletnamenin asl\u0131 ya da onayl\u0131 \u00f6rne\u011fi getirtilip incelenmesi, vekaletnamede ismi ge\u00e7en \u2026’nun tan\u0131k s\u0131fat\u0131yla beyan\u0131na ba\u015fvurularak i\u015fyerinin fiilen kim taraf\u0131ndan i\u015fletildi\u011finin belirlenmesi, 21.05.2005 ve 21.01.2006 tarihli KDV beyannamelerini san\u0131k \u2026\u0131n imzalay\u0131p imzalamad\u0131\u011f\u0131n\u0131n ara\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131 ve sonucuna g\u00f6re san\u0131\u011f\u0131n hukuki durumunun takdir ve tayini yerine eksik inceleme sonucu yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde karar verilmesi\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2014\/12950 E., 2014\/15695 K. say\u0131l\u0131, 25.09.2014 T. karar\u0131<\/strong> \u201c…Ltd. \u015eti’nin m\u00fcd\u00fcr\u00fc olan \u2026, orta\u011f\u0131 olan .. ile muhasebecisi olan \u2026’un 2009 ve 2010 takvim y\u0131llar\u0131nda sahte fatura d\u00fczenlediklerinin iddia olunmas\u0131, san\u0131klardan \u2026’\u0131n savunmas\u0131nda \u2026’in i\u015fleri y\u00f6netti\u011fini, \u00fc\u00e7 ay s\u00fcre ile \u015firket m\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fcn\u00fc \u00fcstlendi\u011fini, \u2026\u201fin in\u015faatlarda i\u015f\u00e7i olarak \u00e7al\u0131\u015ft\u0131\u011f\u0131n\u0131, \u2026 isminde birinin maa\u015f kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda kendisini \u015firket m\u00fcd\u00fcr\u00fc yapt\u0131\u011f\u0131n\u0131, \u2026\u201fun ise \u015firketin d\u0131\u015fardan mali m\u00fc\u015favirli\u011fini yapt\u0131\u011f\u0131n\u0131 ileri s\u00fcrmesi, vergi tekni\u011fi raporu ekindeki ticaret sicil memurlu\u011fu yaz\u0131s\u0131ndan, 30.07.2009 tarihli karara g\u00f6re on y\u0131ll\u0131\u011f\u0131na \u015firketi temsil ve ilzama \u2026’\u0131n yetkili oldu\u011funun belirlenmesine ra\u011fmen dosyada bulunan 29.12.2009 tarihli limited \u015firket hisse devri s\u00f6zle\u015fmesine g\u00f6re hisselerini \u2026’a devretti\u011finin anla\u015f\u0131lmas\u0131 kar\u015f\u0131s\u0131nda, ger\u00e7e\u011fin ku\u015fkuya yer vermeyecek \u015fekilde belirlenmesi ve sahte fatura d\u00fczenleme eylemine temsilci d\u0131\u015f\u0131ndaki di\u011fer san\u0131klar\u0131n i\u015ftirak edip etmedi\u011finin belirlenmesi i\u00e7in, 2009 ve 2010 y\u0131lar\u0131nda an\u0131lan \u015firketin yetkili temsilcisi ara\u015ft\u0131r\u0131l\u0131p, su\u00e7 ve cezalar\u0131n \u015fahsili\u011fi a\u00e7\u0131s\u0131ndan temsilci d\u0131\u015f\u0131ndaki san\u0131klar taraf\u0131ndan \u015firket faaliyetleriyle ilgili beyanname, \u015firkete ait bir belge d\u00fczenlenip d\u00fczenlenmedi\u011fi, m\u00fcd\u00fcr veya ortak s\u0131fat\u0131yla \u015firketten bir maa\u015f yada pay al\u0131p almad\u0131klar\u0131n\u0131n ara\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131, gerekirse san\u0131klar\u0131n imza \u00f6rnekleri al\u0131narak \u015firketin kurulu\u015f safhas\u0131nda vergi dairesi ve ilgili kurumlara sunulan belge as\u0131llar\u0131ndaki yaz\u0131 ve imzalar ile d\u00fczenlenen sahte faturalardaki yaz\u0131lar\u0131n kar\u015f\u0131la\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131 i\u00e7in bilirki\u015fi incelemesi yapt\u0131r\u0131lmas\u0131, sahte faturalar\u0131 kullanan \u015firket yetkililerinden bu faturalar\u0131 kimden ald\u0131klar\u0131n\u0131n sorulmas\u0131, yaln\u0131zca \u015firketin muhasebecili\u011fini yapman\u0131n su\u00e7a i\u015ftirak etmek anlam\u0131na gelmeyece\u011fi de g\u00f6zetilerek \u2026’un su\u00e7a i\u015ftirakinin tart\u0131\u015f\u0131lmas\u0131ndan sonra san\u0131klar\u0131n hukuki durumlar\u0131n\u0131n de\u011ferlendirilmesi yerine eksik inceleme ile yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde h\u00fck\u00fcm kurulmas\u0131\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2012\/4288 E., 2012\/5986 K. say\u0131l\u0131, 18.04.2012 T. karar\u0131<\/strong> \u201cSan\u0131k \u2026’n\u0131n a\u015famalarda \u0131srarl\u0131 \u015fekilde faturalar\u0131n d\u00fczenlenmesinden ve idari i\u015flerden a\u011fabeyi olan di\u011fer san\u0131\u011f\u0131n sorumlu oldu\u011funu, kendisinin imalathane k\u0131sm\u0131nda \u00e7al\u0131\u015f\u0131p faturalardaki sahtecili\u011fi vergi denetimi s\u0131ras\u0131nda \u00f6\u011frendi\u011fini, faturalardaki imzalar\u0131n da di\u011fer san\u0131\u011fa ait oldu\u011funu savunmas\u0131na, san\u0131k \u2026’n\u0131n da bu savunmay\u0131 do\u011frulay\u0131p karde\u015finin faturalar\u0131n d\u00fczenlenmesinden bilgisi olmad\u0131\u011f\u0131n\u0131, ekonomik s\u0131k\u0131nt\u0131ya girdi\u011fi i\u00e7in muhteviyat\u0131 itibariyle faturalar d\u00fczenlendi\u011fini ikrar etmesine g\u00f6re; ad\u0131na fatura d\u00fczenlenenler dinlenmeden, faturalar\u0131n kim taraf\u0131ndan d\u00fczenlendi\u011fi de incelenmeden cezalar\u0131n \u015fahsili\u011fi ve san\u0131klar\u0131n su\u00e7un i\u015flenmesindeki rolleri g\u00f6zetilmeden san\u0131k \u2026’n\u0131n savunmas\u0131n\u0131n hayat\u0131n ola\u011fan ak\u0131\u015f\u0131na uygun d\u00fc\u015fmedi\u011fi gerek\u00e7esine day\u0131l\u0131 olarak eksik soru\u015fturma sonucu ve yetersiz gerek\u00e7e ile mahkumiyetine karar verilmesi\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2012\/25593 E., 2014\/11479 K. say\u0131l\u0131, 11.06.2014 T. karar\u0131<\/strong> \u201cSan\u0131klar\u0131n orta\u011f\u0131 olduklar\u0131 \u2026 A.\u015e.’nin \u015eubat 2005 ile \u015eubat 2006 tarihleri aras\u0131nda herhangi bir ticari faaliyetleri olmad\u0131\u011f\u0131 halde sahte fatura d\u00fczenledikleri iddias\u0131 ile a\u00e7\u0131lan davada, vergi inceleme ve tekni\u011fi raporlar\u0131nda a\u00e7\u0131kland\u0131\u011f\u0131 \u00fczere, san\u0131klar\u0131n \u015firketin orta\u011f\u0131 olduklar\u0131 ve y\u00f6netim kurulu ba\u015fkan ve \u00fcyeli\u011fine se\u00e7ildikleri, hisseleri devrettikleri tarihe kadar \u015firketin bo\u015f beyannameler verildi\u011fi, \u015firketin y\u00f6netim kuruluna se\u00e7ildikten hemen sonra y\u00fcksek matrahl\u0131 KDV beyannameleri verildi\u011fi, yap\u0131lan yoklamalarda adreste bulunmad\u0131\u011f\u0131, d\u00fczenlenen faturalar\u0131n sahte oldu\u011funun tespit edildi\u011finin anla\u015f\u0131lmas\u0131, san\u0131klar\u0131n ise bahse konu \u015firkete ortak olmad\u0131klar\u0131, i\u015f vaadiyle kand\u0131r\u0131ld\u0131klar\u0131, \u015firket ile herhangi bir ilgileri bulunmad\u0131klar\u0131n\u0131 savunmalar\u0131 kar\u015f\u0131s\u0131nda; ger\u00e7e\u011fin ve sahte fatura d\u00fczenleme eylemine san\u0131klar\u0131n i\u015ftirak edip etmediklerinin belirlenmesi bak\u0131m\u0131ndan, san\u0131klar taraf\u0131ndan \u015firket faaliyetleriyle ilgili beyanname, fatura, \u015firkete ait bir belge d\u00fczenleyip d\u00fczenlemedikleri, m\u00fcd\u00fcr veya ortak s\u0131fat\u0131yla \u015firketten bir maa\u015f ya da pay al\u0131p almad\u0131klar\u0131 ara\u015ft\u0131r\u0131l\u0131p dosyada bulunan noterlikte onaylanm\u0131\u015f y\u00f6netim kurulu karar\u0131ndaki imzalar\u0131n san\u0131klara ait olup olmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n bilirki\u015fi arac\u0131l\u0131\u011f\u0131yla saptanmas\u0131ndan sonra, genel kurul ve y\u00f6netim kurulu tutanaklar\u0131 ile \u015firket ana s\u00f6zle\u015fmesi getirtilip incelenerek, su\u00e7 tarihinde \u015firketi idare ve temsil yetkisinin kim ya da kimlere ait oldu\u011funun, su\u00e7 ve su\u00e7lu aras\u0131ndaki illiyet ba\u011f\u0131 ile temsil yetkisinin b\u00f6l\u00fc\u015f\u00fcm\u00fcndeki a\u011f\u0131rl\u0131k ve s\u0131n\u0131rlar da dikkate al\u0131narak belirlenmesinden sonra t\u00fcm san\u0131klar\u0131n hukuki durumlar\u0131n\u0131n takdir ve tayini gerekti\u011fi g\u00f6zetilmeden eksik inceleme ve ara\u015ft\u0131rma sonucu yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde karar verilmesi\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2008\/110 E., 2008\/3537 K. say\u0131l\u0131, 21.04.2008 T. karar\u0131<\/strong> \u201cSan\u0131\u011f\u0131n 25.10.2002 g\u00fcnl\u00fc oturumda, 18.01.2000 tarihinde i\u015ften ayr\u0131ld\u0131\u011f\u0131n\u0131 ve hisselerini devretti\u011fini savunmas\u0131, T.C. \u0130stanbul Ticaret Sicili M\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fcn\u00fcn 11.01.2007 g\u00fcn ve 3676 say\u0131l\u0131 yaz\u0131s\u0131ndan, 03.02.2000 g\u00fcnl\u00fc ortaklar kurulu karar\u0131nda san\u0131\u011f\u0131n \u015firket orta\u011f\u0131 olarak isminin bulundu\u011funun anla\u015f\u0131lmas\u0131, san\u0131k m\u00fcdafii Av. \u2026\u201f\u0131n temyiz dilek\u00e7esi ekinde sundu\u011fu belgelerden san\u0131\u011f\u0131n hissesini 18.01.2000 tarihinde noterden \u2026\u201fya devretti\u011fine ili\u015fkin belge sureti sunmas\u0131 kar\u015f\u0131s\u0131nda, su\u00e7 ve su\u00e7lu aras\u0131ndaki illiyet ba\u011f\u0131n\u0131n ku\u015fkuya yer vermeyecek \u015fekilde belirlenmesi a\u00e7\u0131s\u0131ndan; \u00f6ncelikle \u2026\u201fn\u0131n tan\u0131k s\u0131fat\u0131 ile dinlenmesi, bu olayla ilgili olarak hakk\u0131nda a\u00e7\u0131lm\u0131\u015f bir davan\u0131n tespiti halinde dosyan\u0131n celbi sa\u011flan\u0131p birle\u015ftirilmesi m\u00fcmk\u00fcn de\u011filse, bu davay\u0131 ilgilendiren onayl\u0131 \u00f6rneklerinin dosya i\u00e7erisine konulmas\u0131, \u015firketin 03.02.2000 g\u00fcnl\u00fc ortaklar kurulu karar\u0131 getirtilip san\u0131\u011f\u0131n bu karara imza at\u0131p atmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n tespiti, noterden yap\u0131lan hisse devrinin neden Ticaret Sicili M\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fcne tescil ettirilmedi\u011finin ara\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131 gerekti\u011fi g\u00f6zetilmeden ve vergi tekni\u011fi raporunda, san\u0131\u011f\u0131n \u201c\u2026 Limited \u015eirketinden ald\u0131\u011f\u0131 sahte faturalar\u0131 kulland\u0131\u011f\u0131n\u0131n\u201d belirtilmesi ve sahte fatura d\u00fczenlemek ile kullanmak su\u00e7lar\u0131n\u0131n ayr\u0131 su\u00e7lar olup kullanan\u0131n d\u00fczenleyene i\u015ftirakinin m\u00fcmk\u00fcn olamayaca\u011f\u0131 kar\u015f\u0131s\u0131nda hangi faturalar\u0131n san\u0131k taraf\u0131ndan sahte olarak d\u00fczenlendi\u011fi karar yerinde a\u00e7\u0131klanmadan yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde 2000 takvim y\u0131l\u0131nda \u201csahte fatura d\u00fczenlemek\u201d su\u00e7undan mahk\u00fbmiyetine karar verilmesi,\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2012\/24489 E., 2014\/17960 K. say\u0131l\u0131, 31.10.2014 T. karar\u0131<\/strong> \u201cSan\u0131\u011f\u0131n 2005 takvim y\u0131l\u0131nda sahte fatura d\u00fczenledi\u011finin iddia edildi\u011fi olayda; hakk\u0131nda inceleme yap\u0131lan …Ltd. \u015eti’nin 10 y\u0131ll\u0131\u011f\u0131na yetkilisi olarak belirlenmesi ve i\u015f yeri denetim tutanaklar\u0131nda i\u015f yeri yetkilisi olarak imzas\u0131n\u0131n bulunmas\u0131 kar\u015f\u0131s\u0131nda; san\u0131k \u2026 ile birlikte at\u0131l\u0131 su\u00e7u i\u015fledi\u011fi g\u00f6zetilmeden yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde beraatine karar verilmesi\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay11. C. D., 2014\/5321 E., 2014\/6866 K. say\u0131l\u0131, 09.04.2014 T. karar\u0131<\/strong> \u201cSan\u0131k \u2026’\u0131n aksi kan\u0131tlanamayan savunmas\u0131na g\u00f6re, 26.05.2003 tarihinde kurulan \u015firketin % 60 hissesine sahip olup, 10 y\u0131l s\u00fcre ile sorumlu m\u00fcd\u00fcr\u00fc olarak atanan san\u0131k \u2026’\u0131n s\u00fcbut bulan eylemine i\u015ftirak etti\u011fine dair delillerin nelerden ibaret oldu\u011fu karar yerinde g\u00f6sterilip tart\u0131\u015f\u0131lmadan mahkumiyetine h\u00fckmolunmas\u0131\u201d; Yarg\u0131tay 19. C. D., 2015\/14739 E., 2015\/8329 K. say\u0131l\u0131, 09.12.2015 T. karar\u0131 \u201csan\u0131klar\u0131n su\u00e7lamay\u0131 kabul etmedikleri de g\u00f6zetilerek faturalar\u0131 d\u00fczenleyen \u015firket yetkililerinin belirlenerek gerekti\u011finde yaz\u0131 ve imza incelemesi de yapt\u0131rmak suretiyle san\u0131klara aidiyetinin belirlenmesinin ard\u0131ndan hukuki durumlar\u0131n\u0131n tayini gerekirken eksik kovu\u015fturma ile yetinilerek ve TCK’n\u0131n 37. maddesi kapsam\u0131nda i\u015ftirak\u0131n niteli\u011fi ve \u015fekli belirlenip tart\u0131\u015f\u0131lmaks\u0131z\u0131n yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde h\u00fck\u00fcm kurulmas\u0131\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2012\/27847 E., 2014\/14771 K. say\u0131l\u0131, 12.09.2014 T. karar\u0131<\/strong> \u201c\u2026Ltd. \u015eti. sorumlusu olan san\u0131k hakk\u0131nda sahte fatura d\u00fczenlemek su\u00e7undan a\u00e7\u0131lan kamu davas\u0131nda; san\u0131\u011f\u0131n arkada\u015f\u0131 olan \u2026\u201fnin i\u015f bulma amac\u0131yla kendisinden kimlik fotokopisini ald\u0131\u011f\u0131n\u0131, bunun d\u0131\u015f\u0131nda bu \u015firkette hi\u00e7 \u00e7al\u0131\u015fmad\u0131\u011f\u0131n\u0131, Gaziantepe hi\u00e7bir zaman gitmedi\u011fini savunmas\u0131 kar\u015f\u0131s\u0131nda; savunmada ge\u00e7en ve vergi tekni\u011fi raporunda \u015firketin y\u00fczde be\u015f hissesine sahip oldu\u011fu anla\u015f\u0131lan \u2026 ile san\u0131ktan \u00f6nce \u015firket m\u00fcd\u00fcr\u00fc olan \u2026\u201f\u0131n a\u00e7\u0131k kimlik bilgilerinin tespiti ile tan\u0131k olarak dinlenilmeleri, \u015firket faaliyetleriyle ilgili beyanname ve \u015firkete ait belgeler temin edilip yaz\u0131 ve imza incelemesi yapt\u0131r\u0131lmas\u0131, vergi dairesinden \u015firkete ait faturalar\u0131 kullanan m\u00fckelleflerin bulunup bulunmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n ara\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131, bulunmas\u0131 halinde yetkili temsilcileri dinlenilerek faturalar\u0131 kimden ald\u0131klar\u0131n\u0131n, kiminle ticari ili\u015fki i\u00e7inde bulunduklar\u0131n\u0131n sorulmas\u0131, san\u0131k ve \u015firketin banka hesaplar\u0131 ile ticaret odas\u0131 kay\u0131tlar\u0131 ara\u015ft\u0131r\u0131l\u0131p \u015firket ad\u0131na su\u00e7 tarihinde i\u015f ve i\u015flemlerde bulunup bulunmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n belirlenmesinden sonra, toplanan deliller bir b\u00fct\u00fcn halinde de\u011ferlendirilerek sonucuna g\u00f6re san\u0131\u011f\u0131n hukuki durumunun takdir ve tayini gerekti\u011fi g\u00f6zetilmeden eksik soru\u015fturma sonucu yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde h\u00fck\u00fcm kurulmas\u0131\u201d;<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2012\/29428 E., 2014\/16111 K. say\u0131l\u0131, 01.10.2014 T. karar\u0131<\/strong> \u201cTasfiye halinde bulunan \u2026 Ticaret Limited \u015eirketine 07.06.2006 tarihinde tasfiye memuru olarak atanan san\u0131\u011fa vergi incelemesi i\u00e7in \u015firketin defter ve belgelerinin ibraz\u0131na ili\u015fkin tebligat\u0131n 29.11.2008 tarihinde tebli\u011f edilmesine ra\u011fmen, defter ve belgeleri ibraz etmedi\u011fi gerek\u00e7esiyle a\u00e7\u0131lan kamu davas\u0131nda; san\u0131\u011f\u0131n savunmas\u0131nda ”s\u00f6z konusu \u015firkette getir g\u00f6t\u00fcr i\u015flerinde \u00e7al\u0131\u015ft\u0131\u011f\u0131n\u0131 \u015firketin zarar etmesinden sonra \u015firket yetkilisinin kendisini notere g\u00f6t\u00fcrerek bilmedi\u011fi bir k\u0131s\u0131m evraklara imza att\u0131rd\u0131\u011f\u0131n\u0131, kendisinin tasfiye memurunun ne i\u015f yapt\u0131\u011f\u0131n\u0131 bilmedi\u011fini, kendisine herhangi bir defter veya belgenin verilmedi\u011fini” beyan etmesi kar\u015f\u0131s\u0131nda ger\u00e7e\u011fin ku\u015fkuya yer b\u0131rakmayacak \u015fekilde belirlenmesi a\u00e7\u0131s\u0131nda; san\u0131\u011f\u0131n tasfiye memuru olarak atand\u0131\u011f\u0131nda kendisine \u015firket defter ve belgelerinin verilip verilmedi\u011fine ili\u015fkin bilgi veya belgelerin istenilerek sonucuna g\u00f6re san\u0131\u011f\u0131n hukuki durumunun takdir ve tayini gerekirken, eksik ara\u015ft\u0131rma ve inceleme sonucundan mahkumiyet karar\u0131 verilmesi\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2012\/18279 E., 2014\/2914 K. say\u0131l\u0131, 19.02.2014 T. karar\u0131<\/strong> \u201cHer takvim y\u0131l\u0131nda birden fazla sahte fatura d\u00fczenlenmesi nedeniyle h\u00fckmolunan cezalardan 5237 say\u0131l\u0131 TCK’nun 43. maddesi uyar\u0131nca art\u0131r\u0131m yap\u0131lmamas\u0131 ve 213 say\u0131l\u0131 VUK’nun i\u015ftirak ba\u015fl\u0131kl\u0131 360. maddesinde “Birden fazla ki\u015fi 359. maddede say\u0131lan fiillerin icras\u0131na i\u015ftirak ettikleri takdirde fiili irtikap edenlerden veya do\u011frudan do\u011fruya beraber i\u015flemi\u015f olanlardan her biri maddi menfaat g\u00f6zetmek \u015fart\u0131yla, o fiile mahsus ceza ile cezaland\u0131r\u0131l\u0131r. S\u00f6z konusu fiilleri i\u015flemeye azmettirenlere de ayn\u0131 cezalar h\u00fckmolunur. Bu fiillere maddi menfaat g\u00f6zetmeksizin i\u015ftirak edenlere fiile mahsus cezan\u0131n yar\u0131s\u0131 h\u00fckmolunur.” \u015feklindeki d\u00fczenleme kar\u015f\u0131s\u0131nda; \u015firketin kurucu orta\u011f\u0131, m\u00fcd\u00fcr\u00fc ve su\u00e7un asli faili olan san\u0131k hakk\u0131nda tayin olunan cezalardan yasal olarak m\u00fcmk\u00fcn olmamas\u0131na ra\u011fmen indirim yap\u0131lmas\u0131, aleyhe temyiz olmad\u0131\u011f\u0131ndan bozma nedeni yap\u0131lmam\u0131\u015ft\u0131r.\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2008\/110 E., 2008\/3537 K. say\u0131l\u0131, 21.04.2008 T. karar\u0131<\/strong> \u201csan\u0131\u011f\u0131n \u201c\u2026 \u015eirketinden ald\u0131\u011f\u0131 sahte faturalar\u0131 kulland\u0131\u011f\u0131n\u0131n\u201d belirtilmesi ve sahte fatura d\u00fczenlemek ile kullanmak su\u00e7lar\u0131n\u0131n ayr\u0131 su\u00e7lar olup kullanan\u0131n d\u00fczenleyene i\u015ftirakinin m\u00fcmk\u00fcn olamayaca\u011f\u0131 kar\u015f\u0131s\u0131nda hangi faturalar\u0131n san\u0131k taraf\u0131ndan sahte olarak d\u00fczenlendi\u011fi karar yerinde a\u00e7\u0131klanmadan yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde 2000 takvim y\u0131l\u0131nda \u201csahte fatura d\u00fczenlemek\u201d su\u00e7undan mahk\u00fbmiyetine karar verilmesi,\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay C.G.K. 2010\/7-38 E., 2010\/79 K. say\u0131l\u0131, 06.04.2010 T. karar\u0131<\/strong> \u201c5237 say\u0131l\u0131 TCY\u201fn\u0131n 212. maddesindeki; \u201cSahte resm\u00ee veya \u00f6zel belgenin bir ba\u015fka su\u00e7un i\u015flenmesi s\u0131ras\u0131nda kullan\u0131lmas\u0131 h\u00e2linde, hem sahtecilik hem de ilgili su\u00e7tan dolay\u0131 ayr\u0131 ayr\u0131 cezaya h\u00fckmolunur\u201d \u015feklindeki d\u00fczenlemenin, TCY\u201fn\u0131n genel h\u00fck\u00fcmleri aras\u0131nda yer almamas\u0131 nedeniyle, TCY\u201fn\u0131n 5. maddesindeki, \u201cyasan\u0131n genel h\u00fck\u00fcmleri aras\u0131nda yer alan d\u00fczenlemelerin \u00f6zel yasalar a\u00e7\u0131s\u0131ndan da uygulanaca\u011f\u0131\u201d kural\u0131 kapsam\u0131nda \u00f6zel yasalar a\u00e7\u0131s\u0131ndan da uygulama olana\u011f\u0131 bulunmamaktad\u0131r. 5237 say\u0131l\u0131 TCY\u201fn\u0131n 212. maddesi yaln\u0131zca TCY i\u00e7inde d\u00fczenlenen su\u00e7lara ili\u015fkin olarak uygulanabilecek bir kurald\u0131r. \u00d6zel yasalarda d\u00fczenlenen su\u00e7lar\u0131n i\u015flenmesi s\u0131ras\u0131nda sahte evrak d\u00fczenlenmi\u015f olmas\u0131 halinde failin ayr\u0131ca bu su\u00e7tan da cezaland\u0131r\u0131labilmesi i\u00e7in o yasada \u00f6zel bir d\u00fczenleme yap\u0131lm\u0131\u015f olmas\u0131 zorunlu olup aksinin kabul\u00fc ceza kanunlar\u0131nda k\u0131yas\u0131n uygulanmas\u0131 anlam\u0131na gelecektir.\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2012\/25524 E., 2014\/9675 K. say\u0131l\u0131, 20.05.2014 T. karar\u0131<\/strong> \u201cSan\u0131k hakk\u0131nda 2005 ve 2006 takvim y\u0131llar\u0131nda sahte fatura kullanmak su\u00e7lar\u0131ndan kamu davas\u0131 a\u00e7\u0131lm\u0131\u015f olup, ayr\u0131nt\u0131lar\u0131 Yarg\u0131tay Ceza Genel Kurulunun 05.03.2002 g\u00fcn ve 28\/179 say\u0131l\u0131 karar\u0131nda a\u00e7\u0131kland\u0131\u011f\u0131 \u00fczere her takvim y\u0131l\u0131n\u0131n ayr\u0131 ve ba\u011f\u0131ms\u0131z su\u00e7lar\u0131 olu\u015fturdu\u011fu, ayn\u0131 takvim y\u0131l\u0131nda farkl\u0131 d\u00f6nemlerde birden \u00e7ok sahte fatura kullan\u0131lmas\u0131 durumunda faturalar\u0131n adet ve tutarlar\u0131, zarar miktar\u0131, kast\u0131n yo\u011funlu\u011fu ve su\u00e7un i\u015flenmesindeki \u00f6zellikler dikkate al\u0131narak temel ceza alt s\u0131n\u0131rdan uzakla\u015f\u0131larak tayin edilmesi, zincirleme su\u00e7 h\u00fck\u00fcmlerinin uygulanmas\u0131 ve her bir takvim y\u0131l\u0131 i\u00e7in ayr\u0131 ayr\u0131 h\u00fck\u00fcm kurulmas\u0131 gerekti\u011fi g\u00f6zetilmeden yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde tek su\u00e7tan h\u00fck\u00fcm kurulmas\u0131\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2012\/23273 E., 2013\/13882 K. say\u0131l\u0131, 27.09.2013 T. karar\u0131<\/strong> \u201cCeza yarg\u0131lamas\u0131nda hi\u00e7bir duraksamaya yer vermeden ger\u00e7e\u011fi ortaya \u00e7\u0131karmak g\u00f6rev ve yetkisi bulunan ceza hakimi, ileri s\u00fcr\u00fclen m\u00fccbir sebebin dayand\u0131\u011f\u0131 olaylar\u0131n vukuu ile defter ve belgelerin yok olmas\u0131 veya elden \u00e7\u0131kmas\u0131 sonucunu do\u011furacak nitelik ve yo\u011funlukta olup olmad\u0131\u011f\u0131n\u0131, bunlar\u0131n m\u00fckellefin faaliyet alan\u0131 itibariyle mutat ortam, yer ve mekanda muhafaza edilmesi olgusu, olay\u0131n meydana gelme olas\u0131l\u0131\u011f\u0131, do\u011fal ve ka\u00e7\u0131n\u0131lmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn olmayan nedenlere dayan\u0131p dayanmad\u0131\u011f\u0131, \u00f6ng\u00f6r\u00fclebilme ve neden sonu\u00e7 ili\u015fkisi, vergi denetiminden ka\u00e7mak amac\u0131na y\u00f6nelik tertip niteli\u011fi ve sair ile olay\u0131n arz etti\u011fi \u00f6zelli\u011fi duru\u015fmadan ve tahkikattan edinece\u011fi kanaate g\u00f6re irdeleyip de\u011ferlendirmeli ve delilleri serbest\u00e7e takdir etmeli, irade d\u0131\u015f\u0131nda meydana geldi\u011fi, defter ve vesikalar\u0131n tamamen veya k\u0131smen kayb\u0131 veya yok olmas\u0131 sonucunu do\u011furdu\u011funu anlamas\u0131 halinde 213 say\u0131l\u0131 Kanunun 13. maddesinde d\u00fczenlenen m\u00fccbir sebep olarak kabul etmelidir. Bu nedenle, san\u0131\u011f\u0131n 20.02.2006 tarihinde i\u015fyerinde meydana gelen yang\u0131nda defter ve belgelerin yand\u0131\u011f\u0131na ili\u015fkin savunmas\u0131 kar\u015f\u0131s\u0131nda, su\u00e7un olu\u015fmas\u0131 y\u00f6n\u00fcnden usul\u00fcne uygun tebligat\u0131n aranmayaca\u011f\u0131 g\u00f6zetilerek yang\u0131n\u0131n mahiyeti, \u00e7\u0131kt\u0131\u011f\u0131 alan ve yo\u011funlu\u011fu, ibraz\u0131 istenen defter ve belgelerin yan\u0131p yanmad\u0131\u011f\u0131, yanm\u0131\u015f veya zayi olmu\u015f defter ve belge par\u00e7alar\u0131 bulunup bulunmad\u0131\u011f\u0131 gerekti\u011finde tutanak d\u00fczenleyicisi tan\u0131klar da dinlenerek de\u011ferlendirilip sonucuna g\u00f6re san\u0131\u011f\u0131n hukuki durumunun takdir ve tayini gerekirken yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde h\u00fck\u00fcm kurulmas\u0131\u201d;<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2012\/29264 E., 2014\/15165 K. say\u0131l\u0131, 18.09.2014 T. karar\u0131<\/strong> \u201c2004, 2005, 2006 ve 2007 y\u0131llar\u0131na ait defter ve belgelerini tebligata ra\u011fmen ibraz etmeyen san\u0131\u011f\u0131n defter ve belgelerinin muhasebecisindeyken \u00e7al\u0131nd\u0131\u011f\u0131n\u0131 ileri s\u00fcrerek ibrazdan ka\u00e7\u0131nm\u0131\u015f olmas\u0131 kar\u015f\u0131s\u0131nda; 213 say\u0131l\u0131 Kanunun 139\/1. madde ve f\u0131kras\u0131ndaki incelemenin i\u015fyerinde yap\u0131lmas\u0131 zorunlulu\u011fu bulunmad\u0131\u011f\u0131 gibi, san\u0131k 2004 y\u0131l\u0131na ili\u015fkin defter ve belgelerinin 2003 veya 2004 y\u0131l\u0131 yaz ay\u0131nda evinden \u00e7al\u0131nd\u0131\u011f\u0131n\u0131 beyan etmi\u015f ise de; h\u0131rs\u0131zlar\u0131n yararlanamayaca\u011f\u0131 \u015feyleri \u00e7almalar\u0131n\u0131n hayat\u0131n ola\u011fan ak\u0131\u015f\u0131na uygun d\u00fc\u015fmedi\u011fi, yine 2005, 2006 ve 2007 tarihli defter ve belgelerinin ise muhasebecisi \u2026\u201fin i\u015fyerinden \u00e7al\u0131nd\u0131\u011f\u0131n\u0131, muhasebeci \u2026\u201finde san\u0131\u011f\u0131n bu beyan\u0131n\u0131 do\u011frular \u015fekilde tan\u0131kl\u0131k yapm\u0131\u015f ve dosya aras\u0131na onayl\u0131 sureti getirtilen Erdek Cumhuriyet Ba\u015fsavc\u0131l\u0131\u011f\u0131n\u0131n 2007\/\u2026 say\u0131l\u0131 dosyas\u0131nda muhasebecili\u011fini yapt\u0131\u011f\u0131 bir k\u0131s\u0131m m\u00fckelleflere ait defter ve belgelerin \u00e7al\u0131nd\u0131\u011f\u0131ndan bahisle \u015fikayette bulunmu\u015f ise de; yap\u0131lan soru\u015fturma sonucunda verilen kovu\u015fturmaya yer olmad\u0131\u011f\u0131na dair karar\u0131n itiraz \u00fczerine kesinle\u015fti\u011fi, Bal\u0131kesir Vergi Dairesi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131’n\u0131n dosya aras\u0131nda bulunan 16.10.2009 g\u00fcn ve 9735 say\u0131l\u0131 yaz\u0131s\u0131nda serbest muhasebeci \u2026 taraf\u0131ndan kurumlar\u0131na verilen dilek\u00e7ede \u00e7al\u0131nd\u0131\u011f\u0131 belirtilen defter ve belgeler aras\u0131nda san\u0131\u011fa ait olanlardan bahsedilmedi\u011finin bildirilmesi, san\u0131k taraf\u0131ndan hukuk mahkemelerine m\u00fcracaatla usul\u00fcnce al\u0131nm\u0131\u015f bir zayi belgesinin bulunmamas\u0131 kar\u015f\u0131s\u0131nda; soyut beyana dayanan h\u0131rs\u0131zl\u0131k m\u00fcracaat\u0131n\u0131n tek ba\u015f\u0131na zayi belgesi olarak kabul\u00fcn\u00fcn m\u00fcmk\u00fcn bulunmad\u0131\u011f\u0131 ve bu durumun m\u00fccbir sebep ya da irade d\u0131\u015f\u0131 kaybolmay\u0131 kan\u0131tlay\u0131c\u0131 kuvvet ve nitelikte bulunmad\u0131\u011f\u0131, bu nedenlerle savunman\u0131n ge\u00e7erli say\u0131lamayaca\u011f\u0131 cihetle, san\u0131\u011f\u0131n unsurlar\u0131 itibariyle olu\u015fan su\u00e7tan mahkumiyetine karar verilmesi gerekti\u011fi g\u00f6zetilmeden yaz\u0131l\u0131 gerek\u00e7e ile beraatine karar verilmesi\u201d;<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2012\/30260 E., 2014\/15635 K. say\u0131l\u0131, 24.09.2014 T. karar\u0131<\/strong> \u201c213 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanunu’nun 253. maddesine g\u00f6re tuttu\u011fu defter ve belgeleri ait oldu\u011fu y\u0131l\u0131 takip eden takvim y\u0131l\u0131 ba\u015f\u0131ndan ba\u015flayarak be\u015f y\u0131l s\u00fcre ile muhafaza etmek zorunlulu\u011fu bulunan san\u0131\u011fa 2004-2005-2006 takvim y\u0131llar\u0131na ait defter ve belgeleri ibraz\u0131 i\u00e7in usul\u00fcne uygun tebligat\u0131n 25.05.2009’da yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131, san\u0131\u011f\u0131n 1999-2005 y\u0131llar\u0131na ait defter ve belgelerinin 02.09.2006 g\u00fcn\u00fc Ankara-Ke\u00e7i\u00f6ren il\u00e7esindeki ikametinden kimli\u011fi me\u00e7hul \u015fah\u0131slarca \u00e7al\u0131nd\u0131\u011f\u0131n\u0131 belirtip emniyet m\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fc yetkililerince d\u00fczenlenen olay yeri inceleme tutana\u011f\u0131n\u0131 dosyaya ibraz etmesi, tutanakta 2006 takvim y\u0131l\u0131na ait defter belgelerin de \u00e7al\u0131nd\u0131\u011f\u0131na dair herhangi bir ibarenin bulunmamas\u0131, mahkemece yap\u0131lan ara\u015ft\u0131rmada h\u0131rs\u0131zl\u0131k iddias\u0131yla ilgili soru\u015fturman\u0131n \u201cfaili me\u00e7hul\u201d olarak s\u00fcrd\u00fcr\u00fcld\u00fc\u011f\u00fcn\u00fcn anla\u015f\u0131lmas\u0131, \u201czayi belgesi\u201d verilmesi talebiyle san\u0131k taraf\u0131ndan 22.09.2009 tarihinde Ankara 6. Asliye Ticaret Mahkemesine a\u00e7\u0131lan davan\u0131n hak d\u00fc\u015f\u00fcr\u00fcc\u00fc s\u00fcre ge\u00e7tikten sonra a\u00e7\u0131lmas\u0131 nedeniyle reddine karar verilmesi kar\u015f\u0131s\u0131nda, defter ve belgelerin \u00e7al\u0131nd\u0131\u011f\u0131 vergi dairesine bildirilmemesi hukuk mahkemelerine m\u00fcracaatla usul\u00fcnce al\u0131nm\u0131\u015f bir zayi belgesinin de bulunmamas\u0131 kar\u015f\u0131s\u0131nda; soyut beyana dayanan bu durumun m\u00fccbir sebep yada irade d\u0131\u015f\u0131 zayi olmay\u0131 kan\u0131tlay\u0131c\u0131 kuvvet ve nitelikte olmad\u0131\u011f\u0131, bu nedenlerle savunman\u0131n ge\u00e7erli say\u0131lamayaca\u011f\u0131 cihetle, s\u00fcbut bulan su\u00e7tan san\u0131\u011f\u0131n mahkumiyetine karar verilmesi gerekti\u011fi g\u00f6zetilmeden yaz\u0131l\u0131 gerek\u00e7e ile beraatine karar verilmesi\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D. 2017\/17289 E., 2018\/904 K. say\u0131l\u0131, 06.02.2018 T. karar\u0131<\/strong> \u201cSan\u0131\u011fa y\u00fcklenen 30.10.2005 ve 30.11.2005 tarihli defter kay\u0131tlar\u0131n\u0131n herhangi bir belgeye dayand\u0131r\u0131lmamas\u0131ndan ibaret muhasebe defter ve kay\u0131tlar\u0131nda hile yapma su\u00e7unun 213 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanunu\u201fnun 359\/a-2 maddesinde \u00f6ng\u00f6r\u00fclen cezas\u0131n\u0131n \u00fcst s\u0131n\u0131r\u0131 itibariyle tabi oldu\u011fu 5237 say\u0131l\u0131 T\u00fcrk Ceza Kanununun 66\/1-e ve 67\/4. maddelerinde \u00f6ng\u00f6r\u00fclen dava zamana\u015f\u0131m\u0131 s\u00fcresinin, su\u00e7un i\u015flendi\u011fi 30.11.2005 tarihinden temyiz inceleme tarihine kadar ger\u00e7ekle\u015fti\u011fi anla\u015f\u0131lmakla, h\u00fckm\u00fcn 5320 say\u0131l\u0131 Yasan\u0131n 8\/1. maddesi gere\u011fince uygulanmas\u0131 gereken 1412 say\u0131l\u0131 CMK\u201fn\u0131n 321. maddesi uyar\u0131nca BOZULMASI, ancak yeniden yarg\u0131lama yap\u0131lmas\u0131n\u0131 gerektirmeyen bu hususta ayn\u0131 Yasan\u0131n 322. maddesi gere\u011fince san\u0131k hakk\u0131nda a\u00e7\u0131lan kamu davas\u0131n\u0131n ger\u00e7ekle\u015fen zamana\u015f\u0131m\u0131 nedeniyle 5237 say\u0131l\u0131 TCK’n\u0131n 66\/1-e, 67\/4 ve 5271 say\u0131l\u0131 CMK’n\u0131n 223\/8. maddeleri uyar\u0131nca D\u00dc\u015e\u00dcR\u00dcLMES\u0130NE\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 19. C. D., 2015\/2855 E., 2015\/1628 K. say\u0131l\u0131, 20.05.2015 T. karar\u0131<\/strong> \u201cVergi Usul Kanunu’na ayk\u0131r\u0131l\u0131k su\u00e7lar\u0131nda kovu\u015fturma \u015fart\u0131 olan m\u00fctalaa olmadan dava a\u00e7\u0131lamayaca\u011f\u0131 ve Bitlis Defterdarl\u0131k Gelirler M\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fc’ n\u00fcn 05.01.2011 tarih ve \u2026 say\u0131l\u0131 yaz\u0131 i\u00e7eri\u011finden m\u00fctalaa verilmeyece\u011finin bildirilmesi kar\u015f\u0131s\u0131nda, CMK’n\u0131n 223\/8. maddesi uyar\u0131nca d\u00fc\u015fme karar\u0131 verilmesi yerine yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde beraat karar\u0131 verilmesi\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2013\/19954 E., 2013\/15524 K. say\u0131l\u0131, 30.10.2013 T. karar\u0131<\/strong> \u201c213 say\u0131l\u0131 Yasan\u0131n 367. maddesi uyar\u0131nca dava \u015fart\u0131 olan \u0130stanbul Vergi Dairesi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131n\u0131n 14.11.2008 g\u00fcn B.07.1.G\u0130B\u2026 say\u0131l\u0131 m\u00fctalaas\u0131 ve ekindeki vergi su\u00e7 raporunun san\u0131klardan A. hakk\u0131nda \u201d2003 ve 2004 takvim y\u0131llar\u0131nda sahte fatura d\u00fczenlemek, defter ve belge ibraz etmemek” su\u00e7lar\u0131na ili\u015fkin oldu\u011fu, san\u0131k M. hakk\u0131nda “defter ve belge ibraz etmemek” su\u00e7undan verilmi\u015f bir m\u00fctalaa bulunmad\u0131\u011f\u0131 anla\u015f\u0131lmakla; san\u0131k hakk\u0131nda “defter ve belge ibraz etmemek” su\u00e7u y\u00f6n\u00fcnden dava \u015fart\u0131 olan m\u00fctalaa al\u0131narak sonucuna g\u00f6re karar verilmesi gerekti\u011fi g\u00f6zetilmeden, yarg\u0131lamaya devamla beraat h\u00fckm\u00fc kurulmas\u0131\u201d;<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. C. D., 2012\/25942 E., 2014\/15653 K. say\u0131l\u0131, 24.09.2014 T. karar\u0131<\/strong> \u201c San\u0131k C. hakk\u0131nda sahte fatura d\u00fczenlemek su\u00e7undan a\u00e7\u0131lan kamu davas\u0131n\u0131n yarg\u0131lamas\u0131 sonucunda beraat karar\u0131 verilmi\u015f ise de; birle\u015fen dosyada bulunan 27.03.2010 tarih ve 3895 say\u0131l\u0131 yaz\u0131 ile at\u0131l\u0131 su\u00e7tan san\u0131k hakk\u0131nda m\u00fctalaa verilmesinin m\u00fcmk\u00fcn olmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n bildirilmesi kar\u015f\u0131s\u0131nda, hakk\u0131ndaki kamu davas\u0131n\u0131n, dava \u015fart\u0131 olan \u201cm\u00fctalaan\u0131n\u201d bulunmamas\u0131 nedeniyle d\u00fc\u015f\u00fcr\u00fclmesine karar verilmesi gerekti\u011fi g\u00f6zetilmeden, yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde beraatine karar verilmesi\u201d<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. Ceza Dairesi 2016\/5013 E. , 2017\/3131 K.<\/strong>; San\u0131k hakk\u0131nda, 2005, 2006, 2007, 2008 takvim y\u0131lar\u0131nda ayr\u0131 ayr\u0131 zincirleme sahte fatura d\u00fczenlemek suretiyle vergi ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 su\u00e7unu i\u015fledi\u011fi iddia olunarak a\u00e7\u0131lan kamu davas\u0131nda, dava \u015fart\u0131 olan 213 say\u0131l\u0131 Yasan\u0131n 367. maddesi uyar\u0131nca m\u00fctalaa bulunmamas\u0131 kar\u015f\u0131s\u0131nda, yarg\u0131lama durdurularak Vergi Denetim Kurulu Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131\u2019ndan m\u00fctalaa istenmesi, m\u00fctalaa verilmemesi halinde kamu davas\u0131n\u0131n d\u00fc\u015f\u00fcr\u00fclmesine karar verilmesi gerekirken, eksik ara\u015ft\u0131rma ile yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde h\u00fck\u00fcm kurulmas\u0131, bozma nedenidir.<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. Ceza Dairesi 2016\/11813 E. , 2017\/984 K.<\/strong>; 01.01.1999 tarihinden itibaren i\u015flenen vergi ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 su\u00e7lar\u0131nda vergi ziya\u0131n\u0131n unsur olmad\u0131\u011f\u0131 bu hususun 213 Say\u0131l\u0131 Kanunun 359. maddesinde 4369 Say\u0131l\u0131 Kanunla yap\u0131lan de\u011fi\u015fiklik gerek\u00e7esinde a\u00e7\u0131k\u00e7a vurguland\u0131\u011f\u0131 gibi madde metninde de vergi ziya\u0131na yer verilmedi\u011fi, sahte faturay\u0131 d\u00fczenleyen y\u00f6n\u00fcnden faturan\u0131n yasal \u015fekline uygun olarak d\u00fczenlenmesiyle su\u00e7un tamamland\u0131\u011f\u0131n\u0131n kabul\u00fc gerekece\u011fi, somut olayda san\u0131k hakk\u0131nda 2006-2007-2008-2009 takvim y\u0131llar\u0131nda sahte fatura d\u00fczenlemek su\u00e7lar\u0131ndan dava a\u00e7\u0131ld\u0131\u011f\u0131, dava \u015fart\u0131 olan ve dosya i\u00e7erisinde mevcut olmayan m\u00fctalaan\u0131n olup olmad\u0131\u011f\u0131 belirlenip, vergi su\u00e7u, tekni\u011fi ile inceleme raporlar\u0131 as\u0131llar\u0131 veya onayl\u0131 suretleri ve su\u00e7un konusu olan sahte faturalar\u0131n kanaat olu\u015fturacak miktarda dosya i\u00e7erisinde bulundurulup, t\u00fcm deliller \u0131\u015f\u0131\u011f\u0131nda san\u0131\u011f\u0131n hukuki durumunun takdir ve tayini yerine; yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde, fiilden vergi ziya\u0131 do\u011fmad\u0131\u011f\u0131ndan bahisle beraatine karar verilmesi, bozma nedenidir.<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 7. Ceza Dairesi – 2014\/24113 E. , 2016\/4903 K<\/strong>.; H\u00fckm\u00fcn a\u00e7\u0131klanmas\u0131n\u0131n geri b\u0131rak\u0131lmas\u0131na engel hali bulunmayan, mahkemede al\u0131nan savunmas\u0131nda h\u00fckm\u00fcn a\u00e7\u0131klanmas\u0131n\u0131n geri b\u0131rak\u0131lmas\u0131 m\u00fcessesesinden yararlanmak istedi\u011fini beyan eden ve dosyada KEMT varakas\u0131 bulunmad\u0131\u011f\u0131ndan kamu zarar\u0131ndan haberdar olmayan san\u0131\u011fa, dava konusu e\u015fyan\u0131n, bilirki\u015fi taraf\u0131ndan belirlenecek C\u0130F de\u011feri esas al\u0131narak g\u00fcmr\u00fck idaresince hesaplanacak e\u015fyan\u0131n ithalinde \u00f6ng\u00f6r\u00fclen g\u00fcmr\u00fck vergileri ile di\u011fer e\u015f etkili vergiler ve mali y\u00fckler toplam\u0131ndan olu\u015fan kamu zarar\u0131n\u0131n tespit edilerek bildirilmesi ve sonucuna g\u00f6re gerekti\u011finde CMK’nun 231\/9. maddesi de g\u00f6zetilerek bir karar verilmesi gerekirken san\u0131k hakk\u0131nda \u201cDevletin zarara u\u011frat\u0131lmas\u0131n\u0131n \u00f6n\u00fcne ge\u00e7ilmesi, d\u00fcr\u00fcst i\u015f yapan petrol istasyonlar\u0131n\u0131n haks\u0131z rekabete kar\u015f\u0131 korunmas\u0131, bu tip fason yak\u0131t alan vatanda\u015flar\u0131n ma\u011fduriyetlerinin \u00f6nlenmesi, vergi ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131n\u0131n \u00f6n\u00fcne ge\u00e7mek i\u00e7in cayd\u0131r\u0131c\u0131 olmas\u0131\u201d \u015feklindeki yasal olmayan gerek\u00e7elere ek olarak ‘san\u0131\u011f\u0131n pi\u015fmanl\u0131k g\u00f6stermemi\u015f olmas\u0131’ gerek\u00e7esi ile CMK.nun 231. maddesinin uygulanmas\u0131na yer olmad\u0131\u011f\u0131na ve h\u00fckm\u00fcn a\u00e7\u0131klanmas\u0131n\u0131n geri b\u0131rak\u0131lmas\u0131 kurumunun uygulanmama gerek\u00e7esiyle \u00e7eli\u015fki olu\u015fturacak bi\u00e7imde \u201cpi\u015fmanl\u0131k duydu\u011fu ve tekrar su\u00e7 i\u015flemeyece\u011fi konusunda olumlu kanaat olu\u015ftu\u011fu’ gerek\u00e7esi ile hapis cezas\u0131n\u0131n TCK nun 51\/1 maddesi gere\u011fince ertelenmesine karar verilmesi, bozma nedenidir.<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. Ceza Dairesi 2017\/11255 E. , 2017\/6252 K.<\/strong>; 213 say\u0131l\u0131 Yasan\u0131n 367. maddesi uyar\u0131nca dava \u015fart\u0131 olan vergi dairesi ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131 m\u00fctalaas\u0131 ve dayana\u011f\u0131 olan 29.09.2010 tarihli VDENR-2010-1778\/73 say\u0131l\u0131 vergi su\u00e7u (ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131k) raporunun sahte belge kullanma su\u00e7una ili\u015fkin oldu\u011fu, iddianameye konu edilen \u201csahte fatura d\u00fczenleme\u201d su\u00e7undan usul\u00fcne uygun olarak verilmi\u015f dava \u015fart\u0131 olan m\u00fctalaa bulunmad\u0131\u011f\u0131, sahte fatura d\u00fczenlemek ve kullanmak eylemlerinin birbirinden ba\u011f\u0131ms\u0131z ve ayr\u0131 su\u00e7lar\u0131 olu\u015fturdu\u011fu, sahte fatura kullanma su\u00e7undan san\u0131k hakk\u0131nda a\u00e7\u0131lm\u0131\u015f bir dava da bulunmad\u0131\u011f\u0131ndan, 2006 takvim y\u0131l\u0131nda sahte fatura kullanma su\u00e7undan Cumhuriyet Ba\u015fsavc\u0131l\u0131\u011f\u0131na su\u00e7 duyurusunda bulunularak dava a\u00e7\u0131lmas\u0131 halinde her iki dosyan\u0131n birle\u015ftirilmesi sa\u011flanmadan, yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde h\u00fck\u00fcm kurulmas\u0131, bozma nedenidir.<\/p>\n

                                  Y.11CD-Karar :2021\/5051;<\/strong> Ayr\u0131nt\u0131lar\u0131 Yarg\u0131tay Ceza Genel Kurulu’nun 03\/02\/2009 tarihli ve 2008\/250-13 say\u0131l\u0131 karar\u0131nda a\u00e7\u0131kland\u0131\u011f\u0131 \u00fczere, h\u00fckm\u00fcn a\u00e7\u0131klanmas\u0131n\u0131n geri b\u0131rak\u0131lmas\u0131na ili\u015fkin 5271 say\u0131l\u0131 CMK\u2019nin 231\/6-c. madde ve bendinde i\u015faret olunan, zarar kavram\u0131n\u0131n kanaat verici basit bir ara\u015ft\u0131rma ile belirlenebilir, \u00f6l\u00e7\u00fclebilir maddi zararlara ili\u015fkin oldu\u011fu, manevi zararlar\u0131n bu kapsama dahil edilmemesi gerekti\u011fi,\u00a0zarar ko\u015fulunun ancak zarar su\u00e7lar\u0131nda dikkate al\u0131nmas\u0131 gereken bir unsur oldu\u011fu, defter ve belge ibraz etmeme su\u00e7unda an\u0131lan maddenin arad\u0131\u011f\u0131 anlamda somut bir zarardan s\u00f6z edilemeyece\u011fi dikkate al\u0131nd\u0131\u011f\u0131nda; engel adli sicil kayd\u0131 bulunmayan, h\u00fckmolunan cezas\u0131 ertelenen ve CMK’nin 231. maddesinin uygulanmas\u0131n\u0131 kabul eden san\u0131k hakk\u0131nda, \u201cHer ne kadar san\u0131k daha \u00f6nceden kas\u0131tl\u0131 bir su\u00e7tan mahkum edilmemi\u015f ise de; kat\u0131lan idarenin zarar\u0131n\u0131n kendi hissesine d\u00fc\u015fen %10’un kar\u015f\u0131land\u0131\u011f\u0131, tamam\u0131n\u0131n kar\u015f\u0131lanmad\u0131\u011f\u0131ndan, ko\u015fullar\u0131 olu\u015fmad\u0131\u011f\u0131ndan san\u0131k hakk\u0131nda takdiren CMK 231\/5. maddesinin uygulanmas\u0131na yer olmad\u0131\u011f\u0131na\u201d \u015feklindeki yasal olmayan gerek\u00e7e ile h\u00fckm\u00fcn a\u00e7\u0131klanmas\u0131n\u0131n geri b\u0131rak\u0131lmas\u0131\u00a0(HAGB) kurumunun uygulanmas\u0131na yer olmad\u0131\u011f\u0131na karar verilmesi, bozma nedenidir<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. Ceza Dairesi -Karar : 2019\/5687;<\/strong> 1-T\u00fczel ki\u015filerde vergi kanunlar\u0131 y\u00f6n\u00fcnden sorumluluk 213 say\u0131l\u0131 Kanunun 10 ve 333. maddelerinde d\u00fczenlenmi\u015f olup, ayn\u0131 Kanunun 359 ve 360. maddelerinde \u00f6ng\u00f6r\u00fclen cezalar\u0131n bu fiili i\u015fleyenler hakk\u0131nda h\u00fckmolunaca\u011f\u0131 belirtildi\u011finden, t\u00fczel ki\u015filerin birden fazla kanuni temsilci bulunup da su\u00e7, eylem ve fikir birli\u011fi i\u00e7inde i\u015flenmemi\u015fse sorumlulu\u011fun, cezan\u0131n \u015fahsili\u011fi ilkesine ba\u011fl\u0131 olarak temsil yetkisinin b\u00f6l\u00fc\u015f\u00fcm\u00fcndeki a\u011f\u0131rl\u0131k ve s\u0131n\u0131rlar dikkate al\u0131narak, su\u00e7un \u015fekli sorumlusuna de\u011fil, ayr\u0131nt\u0131s\u0131n\u0131 bilen ve olu\u015fumunda rol\u00fc olan temsilciye ait oldu\u011fu, dosya aras\u0131nda bulunan Torbal\u0131 Ticaret Sicil Memurlu\u011fu yaz\u0131s\u0131na g\u00f6re … M\u00fchendislik \u0130n\u015f.ve Elektrik Sanayi ve Ticaret Ltd. \u015eti’ni hakk\u0131ndaki mahkumiyet h\u00fckm\u00fc temyize konu olmayan … ile san\u0131k …’\u0131n temsil ve ilzama yetkili olduklar\u0131n\u0131n anla\u015f\u0131lmas\u0131, san\u0131k …’\u0131n \u015firket evraklar\u0131n\u0131n kendisinde bulunmad\u0131\u011f\u0131n\u0131, di\u011fer \u015firket yetkilisi olan …’de bulundu\u011funu savunmas\u0131 kar\u015f\u0131s\u0131nda; \u015firket belgelerinin hangi yetkilinin uhdesinde bulundu\u011fu aralar\u0131nda i\u015f b\u00f6l\u00fcm\u00fc yap\u0131l\u0131p yap\u0131lmad\u0131\u011f\u0131 ara\u015ft\u0131r\u0131larak, san\u0131k …’\u0131n hakk\u0131ndaki mahkumiyet h\u00fckm\u00fc kesinle\u015fen di\u011fer san\u0131k …\u2019\u00fcn defter ve belge gizleme su\u00e7una i\u015ftirak edip etmedi\u011finin belirlenmesi gerekti\u011fi g\u00f6zetilmeden, eksik ara\u015ft\u0131rma ile yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde mahkumiyet h\u00fckm\u00fc kurulmas\u0131, 2-Kabule g\u00f6re de; san\u0131\u011fa y\u00fcklenen “defter ve belgeleri ibraz etmeme” su\u00e7u neticesinde meydana gelen somut bir zarar bulunmad\u0131\u011f\u0131 gibi adli sicil kayd\u0131na g\u00f6re engel mahkumiyeti bulunmay\u0131p, hakk\u0131nda takdiri indirim maddesi uygulanarak yeniden su\u00e7 i\u015flemeyece\u011fi hususunda olumlu kanaate var\u0131ld\u0131\u011f\u0131ndan h\u00fckmolunan hapis cezas\u0131 ertelenen ve h\u00fckm\u00fcn a\u00e7\u0131klanmas\u0131n\u0131n geri b\u0131rak\u0131lmas\u0131na karar verilmesini talep eden san\u0131k hakk\u0131nda, \u201ckat\u0131lan\u0131n zarar\u0131n\u0131 gidermemi\u015f olmas\u0131\u201d \u015feklindeki yetersiz gerek\u00e7eyle h\u00fckm\u00fcn a\u00e7\u0131klanmas\u0131n\u0131n geri b\u0131rak\u0131lmas\u0131na yer olmad\u0131\u011f\u0131na karar verilmesi bozma nedenidir.<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. Ceza Dairesi-Karar : 2019\/5706;<\/strong> Defter ve belgeleri gizleme su\u00e7unun varl\u0131\u011f\u0131 noter tasdik kay\u0131tlar\u0131 veya sair suretlerle sabit ve saklama mecburiyeti bulunan defter ve belgelerin vergi incelemesine yetkili kimselere ibraz edilmemesi ile olu\u015ftu\u011fu, y\u00fcklenen defter ve belgeleri gizleme su\u00e7unun olu\u015fmas\u0131nda defter ve belgeleri saklama sorumlulu\u011funun m\u00fckellef san\u0131\u011fa ait oldu\u011fu, 213 say\u0131l\u0131 VUK’nin 253. maddesi uyar\u0131nca defter ve belgelerin ait oldu\u011fu y\u0131l\u0131 takip eden takvim y\u0131l\u0131ndan ba\u015flamak \u00fczere 5 y\u0131l saklama ve tekrar istendi\u011finde ibraz edilme zorunlulu\u011fu bulundu\u011fu; ayr\u0131nt\u0131lar\u0131 Ceza Genel Kurulu’nun 23.11.1999 g\u00fcn ve 1999\/11- 273\/288 say\u0131l\u0131 i\u00e7tihad\u0131nda da a\u00e7\u0131kland\u0131\u011f\u0131 \u00fczere defter ve belgelerin \u00e7al\u0131nd\u0131\u011f\u0131- kayboldu\u011fu-bulunmad\u0131\u011f\u0131 ileri s\u00fcr\u00fclerek ibraz\u0131ndan ka\u00e7\u0131n\u0131lmas\u0131 halinde VUK’nin 139. maddesinde yaz\u0131l\u0131 hususlarda usul\u00fcne uygun tebligat aranmayaca\u011f\u0131; somut olayda, 2006 takvim y\u0131l\u0131na ait defter ve belgelerinin vergi incelemesi i\u00e7in istenmesine dair yaz\u0131n\u0131n 13.10.2011 tarihinde bizzat kendisine tebli\u011fine ra\u011fmen ibraz etmeyen san\u0131k, savunmas\u0131nda 213 say\u0131l\u0131 VUK’nin 13. maddesinde belirtilen\u00a0m\u00fccbir sebeplere veya kast\u0131 kald\u0131ran di\u011fer nedenlerden birine dayanmad\u0131\u011f\u0131ndan, defter ve belgeleri saklama ve ibraz etme zorunlulu\u011funun ortadan kalkmayaca\u011f\u0131 ve san\u0131\u011f\u0131n t\u00fcm unsurlar\u0131 itibariyle olu\u015fan “defter ve belgeleri gizleme” su\u00e7undan mahkumiyeti yerine beraatine karar verilmesi, bozma nedenidir.<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. Ceza Dairesi – Karar : 2019\/2677;<\/strong> San\u0131\u011f\u0131n, 18.02.2010 tarihinde \u015firket hisselerini devretti\u011fini, m\u00fcd\u00fcrl\u00fck s\u0131fat\u0131n\u0131n sona erdi\u011fini, defter ve belgeleri \u015firketin orta\u011f\u0131 san\u0131k …\u2019a teslim etti\u011fini savunmas\u0131 kar\u015f\u0131s\u0131nda; ger\u00e7e\u011fin ku\u015fkuya yer b\u0131rakmayacak \u015fekilde tespiti bak\u0131m\u0131ndan, defter ve belgelerin teslim edildi\u011fine ili\u015fkin delillerin san\u0131ktan sorulmas\u0131, \u015firket i\u015fleri ile fiilen kimin ilgilendi\u011finin tespit edilmeye \u00e7al\u0131\u015f\u0131lmas\u0131 ve sahte faturalar\u0131 kullanan m\u00fckellef yetkililerinin tan\u0131k olarak beyanlar\u0131n\u0131n al\u0131nmas\u0131 ile san\u0131\u011f\u0131 tan\u0131y\u0131p tan\u0131mad\u0131klar\u0131n\u0131n ve faturalar\u0131 hangi ticari ili\u015fki kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda kimden ald\u0131klar\u0131n\u0131n sorulmas\u0131,\u00a0san\u0131\u011f\u0131n ayn\u0131 zamanda…Ka\u011f\u0131t\u00e7\u0131l\u0131k Ltd.\u015eti. nin temsile yetkili m\u00fcd\u00fcr\u00fc olarak g\u00f6revinin devam etti\u011fi ve \u015firket ortakl\u0131\u011f\u0131ndan ayr\u0131lma tarihi sonras\u0131nda \u015firket m\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fcn\u00fcn ak\u0131beti hakk\u0131nda \u015firket ortaklar kurulu taraf\u0131ndan bir karar verilmemesi dikkate al\u0131n\u0131p sorumlulu\u011fun san\u0131kta oldu\u011fu g\u00f6zetilerek sonucuna g\u00f6re san\u0131\u011f\u0131n hukuki durumunun takdir ve tayini gerekirken eksik ara\u015ft\u0131rma ve inceleme ile beraatine h\u00fckmedilmesi, bozma nedenidir.<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. Ceza Dairesi – Karar : 2019\/2088;<\/strong> Zarar de\u011fil, tehlike su\u00e7u olan defter ve belge gizleme su\u00e7unda CMK’nin 231. maddesinin 6. f\u0131kras\u0131 anlamda somut bir zarardan s\u00f6z edilemeyece\u011fi g\u00f6zetilmeden; su\u00e7 tarihinde engel adli sicil kayd\u0131 bulunmayan, dosyaya yans\u0131yan olumsuz bir durumunun bulunmamas\u0131 nedeniyle hakk\u0131nda takdiri indirim nedeni uygulanan ve h\u00fckmolunan hapis cezas\u0131 \u201ccezas\u0131n\u0131n tecili halinde su\u00e7 i\u015flemekten \u00e7ekinece\u011fi\u201d kanaatiyle ertelenen san\u0131k hakk\u0131nda, “zarar kar\u015f\u0131lanmad\u0131\u011f\u0131” gerek\u00e7esiyle h\u00fckm\u00fcn a\u00e7\u0131klanmas\u0131n\u0131n geri b\u0131rak\u0131lmas\u0131na yer olmad\u0131\u011f\u0131na karar verilmesi, bozma nedenidir.<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay Ceza Genel Kurulu – Karar : 2019\/500;<\/strong> Tehlike su\u00e7u niteli\u011finde bulunan defter, kay\u0131t ve belgeleri gizleme su\u00e7u y\u00f6n\u00fcnden \u00f6denmemi\u015f vergi borcu su\u00e7tan do\u011fan bir zarar olarak kabul edilmemesine ra\u011fmen zarar\u0131n giderilmesi ko\u015fulu ger\u00e7ekle\u015fmedi\u011finden bahisle san\u0131k hakk\u0131nda h\u00fckm\u00fcn a\u00e7\u0131klanmas\u0131n\u0131n geri b\u0131rak\u0131lamayaca\u011f\u0131na dair itiraz mercisince verilen karar usul ve kanuna ayk\u0131r\u0131 olup itiraz mercisince, itiraz olunan karar\u0131n kald\u0131r\u0131lmas\u0131na m\u00fcteakip, yerel mahkemenin yarg\u0131lama sonunda verece\u011fi h\u00fck\u00fcm, yeni h\u00fck\u00fcm say\u0131laca\u011f\u0131ndan ve bu h\u00fckme kar\u015f\u0131 temyiz yasa yolu a\u00e7\u0131k olaca\u011f\u0131ndan yerel mahkemece verilecek h\u00fckm\u00fcn temyiz edilmesi halinde h\u00fck\u00fcmleri temyizen inceleme makam\u0131 olan Yarg\u0131tay\u0131n, 1412 say\u0131l\u0131 CMUK\u2019un, 5320 say\u0131l\u0131 Kanun\u2019un 8. maddesi uyar\u0131nca karar tarihi itibar\u0131yla uygulanmas\u0131 gereken 320 ve 321. maddeleri uyar\u0131nca temyiz dilek\u00e7esinde ileri s\u00fcr\u00fcl\u00fcp s\u00fcr\u00fclmedi\u011fine bakmaks\u0131z\u0131n gerek h\u00fck\u00fcmdeki gerekse h\u00fck\u00fcmden \u00f6nce verilip de h\u00fckme tesir eden kararlardaki t\u00fcm kanuna ayk\u0131r\u0131l\u0131klar\u0131 inceleyip ayk\u0131r\u0131l\u0131k tespit etmesi halinde de bozma karar\u0131 verme hak ve yetkisine sahip oldu\u011fu, bu ba\u011flamda itiraz mercisinin yapt\u0131\u011f\u0131 de\u011ferlendirmeyle ba\u011fl\u0131 olmad\u0131\u011f\u0131 dikkate al\u0131nd\u0131\u011f\u0131nda, tehlike su\u00e7u olan defter, kay\u0131t ve belgeleri gizleme su\u00e7u neticesinde herhangi bir kamu zarar\u0131n\u0131n do\u011fmam\u0131\u015f olmas\u0131, san\u0131\u011f\u0131n, h\u00fckm\u00fcn a\u00e7\u0131klanmas\u0131n\u0131n geri b\u0131rak\u0131lmas\u0131na engel mahkumiyetinin bulunmamas\u0131, 26.08.2010 tarihli oturumda verdi\u011fi ifadesinde h\u00fckm\u00fcn a\u00e7\u0131klanmas\u0131n\u0131n geri b\u0131rak\u0131lmas\u0131na karar verilmesini kabul etti\u011fini beyan etmesi ve yeniden su\u00e7 i\u015flemeyece\u011fi hususunda Yerel Mahkemece olumlu kanaate var\u0131lmas\u0131 kar\u015f\u0131s\u0131nda, itiraz merci karar\u0131 sonras\u0131 Yerel Mahkemece san\u0131k hakk\u0131nda kurulan erteli hapis cezas\u0131na ili\u015fkin mahkumiyet h\u00fckm\u00fcn\u00fcn, \u00d6zel Dairece, ertelemeye g\u00f6re daha lehe sonu\u00e7lar do\u011furan h\u00fckm\u00fcn a\u00e7\u0131klanmas\u0131n\u0131n geri b\u0131rak\u0131lmas\u0131na karar verilmesi gerekti\u011fi isabetsizli\u011finden bozulabilece\u011fi kabul edilmelidir.<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. Ceza Dairesi – Karar : 2019\/1943;<\/strong> Kimya ve G\u0131da San. Ltd. \u015eirketinin yetkilisi olan san\u0131k hakk\u0131nda defter ve belgeleri gizleme su\u00e7unu i\u015fledi\u011fi iddias\u0131yla a\u00e7\u0131lan kamu davas\u0131nda; 2006, 2007 ve 2008 takvim y\u0131llar\u0131na ait defter ve belgelerin vergi incelemesine esas olmak \u00fczere ibraz\u0131n\u0131n istenildi\u011fine dair, 19.09.2011 tarihli yaz\u0131n\u0131n, 16.11.2011 tarihinde Tebligat Kanununun 21, 213 say\u0131l\u0131 VUK’nin 102. maddeleri uyar\u0131nca yap\u0131lan tebli\u011fi i\u015fleminin, muhatab\u0131n adreste bulunmamas\u0131 nedeniyle keyfiyetin en yak\u0131n kom\u015fular\u0131ndan birine ve varsa y\u00f6netici veya kap\u0131c\u0131ya bildirilmemesi nedeniyle ge\u00e7ersiz oldu\u011fu, san\u0131\u011f\u0131n da savunmas\u0131nda Vergi Dairesinden veya ilgili kurumlardan gelen her t\u00fcrl\u00fc talebe kar\u015f\u0131l\u0131k verdi\u011fini, istenilen her t\u00fcrl\u00fc defter, belge ve kay\u0131tlar\u0131 ibraz etti\u011fini, tebligat\u0131n kendisine ula\u015fmad\u0131\u011f\u0131n\u0131 savunmas\u0131 kar\u015f\u0131s\u0131nda; san\u0131\u011fa y\u00fcklenen \u201cdefter belge gizleme su\u00e7unun\u201d yasal unsurlar\u0131n\u0131n olu\u015fmad\u0131\u011f\u0131 ve san\u0131\u011f\u0131n beraatine karar verilmesi gerekti\u011fi g\u00f6zetilmeden yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde mahkumiyetine h\u00fckmolunmas\u0131, bozma nedenidir .<\/p>\n

                                  Ceza Genel Kurulu 2012\/1382 E. , 2014\/124 K.;<\/strong> Vergiyi do\u011furan faaliyetin mahiyeti de\u011fi\u015ftirilerek veya miktar\u0131 ger\u00e7e\u011fin alt\u0131nda veya \u00fcst\u00fcnde g\u00f6sterilerek bir k\u0131s\u0131m gelirin gizlenmesi veya giderin fazla g\u00f6sterilmesi suretiyle matrah\u0131n d\u00fc\u015f\u00fcr\u00fclmesi, dolay\u0131s\u0131yla az vergi vermeyi hedefleyen m\u00fckellefler taraf\u0131ndan s\u0131k\u00e7a i\u015flenen fiillerden birisi muhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenlemek ve kullanmakt\u0131r. Muhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge, 213 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanunun 359. maddesinde; “Ger\u00e7ek bir muamele veya duruma dayanmakla birlikte bu muamele veya durumu mahiyet veya miktar itibariyle ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131 \u015fekilde yans\u0131tan belge ise, muhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belgedir” \u015feklinde tan\u0131mlanm\u0131\u015ft\u0131r. Ger\u00e7ek bir muamelenin miktar itibariyle ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131 \u015fekilde belgeye yans\u0131t\u0131lmas\u0131 belge konusunun adet, miktar, fiyat veya tutar y\u00f6nlerinden eksik veya fazla g\u00f6sterilmesidir. \u00d6rne\u011fin; 50 adet sat\u0131lan g\u00f6mle\u011fin 30 adet, 100 Liradan sat\u0131lan bir mal\u0131n 20 Liradan sat\u0131lm\u0131\u015f olarak g\u00f6sterilmesi gibi. Ger\u00e7ek bir muamelenin mahiyet itibariyle ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131 \u015fekilde belgeye yans\u0131t\u0131lmas\u0131 ise sat\u0131lan mal veya hizmetin cinsinin ve muamele tarihinin farkl\u0131 g\u00f6sterilmesidir. \u00d6rne\u011fin; deri ceket sat\u0131ld\u0131\u011f\u0131 halde faturada kuma\u015f ceket sat\u0131lm\u0131\u015f gibi veya mal, yeni mali y\u0131lda sat\u0131ld\u0131\u011f\u0131 halde kapanan mali y\u0131l i\u00e7inde sat\u0131lm\u0131\u015f olarak g\u00f6sterilmesi gibi. Belgede miktar\u0131n ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131 \u015fekilde g\u00f6sterilmesiyle bir k\u0131s\u0131m faaliyet belgelendirilmemi\u015f, vergi dairesinin bilgisinden ka\u00e7\u0131r\u0131lm\u0131\u015f olmaktad\u0131r. Mahiyetin, ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131 \u015fekilde g\u00f6sterilmesinde ise, faaliyetin mahiyeti de\u011fi\u015ftirilerek beklenen yarar sa\u011flanmakta, adeta vergi dairesi hataya d\u00fc\u015f\u00fcr\u00fcl\u00fcp kand\u0131r\u0131lmaktad\u0131r. (Nuri Ok-Ahmet G\u00fcndel, Ceza Mahkemelerinin G\u00f6revine Giren Vergi Ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 Su\u00e7lar\u0131, Se\u00e7kin Yay\u0131nlar\u0131, Ankara, 2002, s.314)<\/em> Muhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge, Vergi Usul Kanununa uygun bi\u00e7imde m\u00fckellef s\u0131fat\u0131n\u0131 alm\u0131\u015f ki\u015fi taraf\u0131ndan d\u00fczenlenmesi gerekir. Belgenin ger\u00e7ek bir muamele veya duruma dayanma zorunlulu\u011fu bunu gerektirmektedir. Ancak ad\u0131na fatura d\u00fczenlenen ki\u015finin m\u00fckellef olmas\u0131 \u015fart de\u011fildir. Muhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 olan belge, vergi kanunlar\u0131na g\u00f6re tutulan veya d\u00fczenlenen ve saklanma ve ibraz mecburiyeti bulunan belgelerden olmal\u0131d\u0131r. Bu belgelerin neler oldu\u011fu 213 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanunun 2. Kitab\u0131n\u0131n \u201cVesikalar\u201d ba\u015fl\u0131kl\u0131 3. K\u0131sm\u0131nda g\u00f6sterilmi\u015ftir. Buna g\u00f6re s\u00f6z konusu belgeler \u015funlard\u0131r: fatura, sevk irsaliyesi, perakende sat\u0131\u015f vesikalar\u0131 (perakende sat\u0131\u015f fi\u015fleri, makineli kasalar\u0131n kay\u0131t rulolar\u0131, giri\u015f ve yolcu ta\u015f\u0131ma biletleri), gider pusulas\u0131, m\u00fcstahsil makbuzu, serbest meslek makbuzu, \u00fccret bordrosu, ta\u015f\u0131ma irsaliyesi, yolcu listesi, g\u00fcnl\u00fck m\u00fc\u015fteri listesi. Ayr\u0131ca Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131n\u0131n 213 say\u0131l\u0131 Kanunun M\u00fckerrer 257. maddesinin verdi\u011fi yetkiye dayanarak d\u00fczenleme zorunlulu\u011fu getirdi\u011fi belgeler de su\u00e7un konusu olabilir. Su\u00e7, birden fazla d\u00fczenlenmesi kanun gere\u011fi olan belgenin her n\u00fcshas\u0131 (as\u0131l ve suretleri) \u00fczerinde ba\u011f\u0131ms\u0131z olarak i\u015flenebilir.<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. Ceza Dairesi – Karar : 2019\/4361;<\/strong> a) Muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge, 213 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanunu’nun 359. maddesinde; “Ger\u00e7ek bir muamele veya duruma dayanmakla birlikte bu muamele veya durumu mahiyet veya miktar itibariyle ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131 \u015fekilde yans\u0131tan belge ise, muhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belgedir” \u015feklinde tan\u0131mlanm\u0131\u015ft\u0131r. Ger\u00e7ek bir muamelenin miktar itibariyle ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131 \u015fekilde belgeye yans\u0131t\u0131lmas\u0131 belge konusunun adet, miktar, fiyat veya tutar y\u00f6nlerinden eksik veya fazla g\u00f6sterilmesidir. 213 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanunu’nun 359. maddesinde sahte belgenin tan\u0131m\u0131 yap\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. Buna g\u00f6re; ger\u00e7ek bir muamele veya durum olmad\u0131\u011f\u0131 halde bunlar varm\u0131\u015f gibi d\u00fczenlenen belge, sahte belgedir. Sat\u0131n al\u0131nmayan mal veya hizmet i\u00e7in al\u0131nm\u0131\u015f gibi fatura d\u00fczenlenmesi faaliyeti sahtecilik, d\u00fczenlenen fatura da sahte belgedir. Bu itibarla, belgesiz yap\u0131lan al\u0131m ve hizmetlerin ba\u015fka bir m\u00fckellefin belgesiyle veya sahte belgeyle belgelendirilmesi halinde belgenin ger\u00e7ek bir muamele veya duruma dayanmad\u0131\u011f\u0131ndan sahte oldu\u011funun kabul\u00fc gerekir. San\u0131\u011f\u0131n, ger\u00e7ekten mal al\u0131\u015flar\u0131 yapt\u0131\u011f\u0131 ki\u015filerden faturalar\u0131n\u0131 almay\u0131p, belgesiz al\u0131\u015flar\u0131n\u0131 belgelendirmek i\u00e7in piyasadan sahte fatura ticareti yapan firmalardan ald\u0131\u011f\u0131 faturalar\u0131 defterlerine i\u015fleyerek, vergi indirimi konusu yapt\u0131\u011f\u0131n\u0131n kabul edildi\u011fi olayda; … say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanunu’nun 359. maddesinin (a) ve (b) f\u0131kralar\u0131nda \u201csahte belgenin\u201d ve \u201cmuhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belgenin\u201d tan\u0131mlan\u0131\u015f \u015fekline ve yerle\u015fik uygulamaya g\u00f6re eylemin \u201csahte fatura kullanma\u201d su\u00e7unu olu\u015fturaca\u011f\u0131 g\u00f6zetilmeden, su\u00e7 vasf\u0131nda yan\u0131lg\u0131 sonucu \u201cmuhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 fatura kullanma\u201d su\u00e7undan h\u00fck\u00fcm kurulmas\u0131, b)Ayn\u0131 takvim y\u0131l\u0131 i\u00e7inde birden fazla sahte veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 fatura kullanma eyleminin zincirleme su\u00e7 olu\u015fturdu\u011fu ve san\u0131k hakk\u0131nda TCK’nin 43. maddesi h\u00fck\u00fcmlerinin uygulanmas\u0131 gerekti\u011finin g\u00f6zetilmemesi, bozma nedenidir.<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. Ceza Dairesi – Karar : 2019\/2223;<\/strong> Muhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge, 213 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanunu’nun 359. maddesinde; “Ger\u00e7ek bir muamele veya duruma dayanmakla birlikte bu muamele veya durumu mahiyet veya miktar itibariyle ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131 \u015fekilde yans\u0131tan belge ise, muhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belgedir” \u015feklinde tan\u0131mlanm\u0131\u015ft\u0131r. Ger\u00e7ek bir muamelenin miktar itibariyle ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131 \u015fekilde belgeye yans\u0131t\u0131lmas\u0131 belge konusunun adet, miktar, fiyat veya tutar y\u00f6nlerinden eksik veya fazla g\u00f6sterilmesidir. 213 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanunu’nun 359. maddesinde sahte belgenin tan\u0131m\u0131 yap\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. Buna g\u00f6re; ger\u00e7ek bir muamele veya durum olmad\u0131\u011f\u0131 halde bunlar varm\u0131\u015f gibi d\u00fczenlenen belge, sahte belgedir. Sat\u0131n al\u0131nmayan mal veya hizmet i\u00e7in al\u0131nm\u0131\u015f gibi fatura d\u00fczenlenmesi faaliyeti sahtecilik, d\u00fczenlenen fatura da sahte belgedir. Bu itibarla, belgesiz yap\u0131lan al\u0131m ve hizmetlerin ba\u015fka bir m\u00fckellefin belgesiyle veya sahte belgeyle belgelendirilmesi halinde belgenin ger\u00e7ek bir muamele veya duruma dayanmad\u0131\u011f\u0131ndan sahte oldu\u011funun kabul\u00fc gerekir. San\u0131\u011f\u0131n, ger\u00e7ekten motorin ve benzin al\u0131\u015flar\u0131 yapt\u0131\u011f\u0131 ki\u015filerden faturalar\u0131n\u0131 almay\u0131p, belgesiz al\u0131\u015flar\u0131n\u0131 belgelendirmek i\u00e7in piyasadan sahte fatura ticareti yapan firmalardan ald\u0131\u011f\u0131 faturalar\u0131 defterlerine i\u015fleyerek, katma de\u011fer vergisinde indirim konusu yapt\u0131\u011f\u0131n\u0131n kabul edildi\u011fi olayda; 213 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanunu’nun 359. maddesinin (a) ve (b) f\u0131kralar\u0131nda \u201csahte belgenin\u201d ve \u201cmuhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belgenin\u201d tan\u0131mlan\u0131\u015f \u015fekline ve yerle\u015fik uygulamaya g\u00f6re eylemin \u201csahte fatura kullanma\u201d su\u00e7unu olu\u015fturaca\u011f\u0131 g\u00f6zetilmeden, su\u00e7 vasf\u0131nda yan\u0131lg\u0131 sonucu \u201cmuhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 fatura kullanma\u201d su\u00e7undan h\u00fck\u00fcm kurulmas\u0131, bozma nedenidir.<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. Ceza Dairesi-Karar : 2018\/3046;<\/strong> 5271 say\u0131l\u0131 CMK’n\u0131n 225. maddesi uyar\u0131nca h\u00fckm\u00fcn konusu duru\u015fman\u0131n neticesine g\u00f6re iddianamede g\u00f6sterilen fiil ve failden ibaret olup, iddianamede a\u00e7\u0131klanan ve su\u00e7 olu\u015fturdu\u011fu ileri s\u00fcr\u00fclen fiilin d\u0131\u015f\u0131na \u00e7\u0131k\u0131larak a\u00e7\u0131lmayan davadan yarg\u0131lama yap\u0131l\u0131p h\u00fck\u00fcm kurulmas\u0131n\u0131n m\u00fcmk\u00fcn bulunmad\u0131\u011f\u0131, K\u0131r\u0131kkale Cumhuriyet Ba\u015fsavc\u0131l\u0131\u011f\u0131’n\u0131n 16.10.2012 tarih ve 2012\/2474 Esas say\u0131l\u0131 iddianamesi ile 213 say\u0131l\u0131 Yasan\u0131n 367. maddesine g\u00f6re dava \u015fart\u0131 olan m\u00fctalaa ve vergi su\u00e7u raporuna uygun olarak san\u0131k hakk\u0131nda, “muhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenlemek” su\u00e7undan kamu davas\u0131 a\u00e7\u0131ld\u0131\u011f\u0131, \u201cmuhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge kullanmak\u201d su\u00e7undan a\u00e7\u0131lm\u0131\u015f bir dava bulunmad\u0131\u011f\u0131 gibi birbirinden ayr\u0131 ve ba\u011f\u0131ms\u0131z su\u00e7lar olan “muhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenlemek” ve \u201cmuhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge kullanmak\u201d su\u00e7lar\u0131n\u0131n birbirine d\u00f6n\u00fc\u015fmeyece\u011fi g\u00f6zetilmeden, iddianame d\u0131\u015f\u0131na \u00e7\u0131k\u0131larak san\u0131k hakk\u0131nda \u201cmuhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge kullanmak\u201d su\u00e7undan beraat h\u00fckm\u00fc kurulmas\u0131, bozma nedenidir.<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. Ceza Dairesi – Karar : 2018\/3335;<\/strong> San\u0131k hakk\u0131nda 13.11.2012 tarihli iddianame ile 2010 takvim y\u0131l\u0131nda muhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 fatura d\u00fczenlemek su\u00e7undan a\u00e7\u0131lan davada; san\u0131\u011f\u0131n … G\u00fcmr\u00fck M\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fcne g\u00fcmr\u00fck beyannamesi ekinde ibraz etti\u011fi, 08.12.2010 tarihli fatura i\u00e7eri\u011fi ve transit beyanname ekinde bildirilen mallar\u0131n … G\u00fcmr\u00fck M\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fcnce yap\u0131lan kontrol\u00fcnde b\u00fcy\u00fck miktarda eksik \u00e7\u0131kt\u0131\u011f\u0131n\u0131n, faturada belirtilen mallar ile ihra\u00e7 edilen mallar\u0131n miktar itibariyle farkl\u0131 oldu\u011funun tespit edilmesi, san\u0131\u011f\u0131n bu faturay\u0131 defter ve belgelerine i\u015fleyerek KDV ve kurumlar vergisi beyannamelerine konu ederek vergi indiriminde kullanmas\u0131 kar\u015f\u0131s\u0131nda; \u00fczerine at\u0131l\u0131 muhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 fatura d\u00fczenlemek su\u00e7unun t\u00fcm unsurlar\u0131 itibariyle olu\u015ftu\u011fu g\u00f6zetilmeden mahkumiyeti yerine beraatine karar verilmesi, bozma nedenidir.<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. Ceza Dairesi – Karar : 2019\/2687;<\/strong> \u201cSahte fatura d\u00fczenleme” ve “muhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenleme” su\u00e7lar\u0131n\u0131n vas\u0131flar\u0131n\u0131n ve yapt\u0131r\u0131mlar\u0131n\u0131n farkl\u0131 oldu\u011fu, 213 say\u0131l\u0131 Kanun\u2019un 359\/a-2. maddesine g\u00f6re, \u201cmuhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenleme\u201d su\u00e7unun olu\u015fabilmesi i\u00e7in belgenin ger\u00e7ek bir muamele veya duruma dayanma zorunlulu\u011funun bulunmas\u0131n\u0131n gerekti\u011fi, belgenin ger\u00e7ek bir muamele veya durum olmad\u0131\u011f\u0131 halde varm\u0131\u015f gibi d\u00fczenlenmesi halinde ise, 213 say\u0131l\u0131 VUK’nin 359\/b maddesindeki sahte belge d\u00fczenleme su\u00e7unun olu\u015faca\u011f\u0131; san\u0131klar\u0131n \u00fczerine at\u0131l\u0131 su\u00e7lar\u0131n s\u00fcbutu halinde eylemlerin, 213 say\u0131l\u0131 VUK’nin 359\/b maddesinde d\u00fczenlenen \u201csahte fatura d\u00fczenleme\u201d su\u00e7unu olu\u015fturaca\u011f\u0131 g\u00f6zetilmeden, san\u0131k … y\u00f6n\u00fcnden muhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenleme su\u00e7lar\u0131ndan beraat h\u00fck\u00fcmleri kurulmas\u0131 ve san\u0131k …\u2019\u0131n, muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla sahte fatura d\u00fczenledi\u011fi kabul edildi\u011fi halde, temel cezan\u0131n 213 say\u0131l\u0131 VUK\u2019nin 359\/a-2. maddesi uyar\u0131nca belirlenmesi gerekirken, temel cezan\u0131n 213 say\u0131l\u0131 VUK\u2019nin 359\/b maddesi uyar\u0131nca belirlenmesi suretiyle h\u00fckm\u00fcn kar\u0131\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131, bozma nedenidir.<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. Ceza Dairesi 2016\/4460 E. , 2017\/4129 K.;<\/strong> Muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenleme su\u00e7unun olu\u015fabilmesi i\u00e7in belgenin ger\u00e7ek bir muamele veya duruma dayanma zorunlulu\u011funun bulunmas\u0131n\u0131n gerekti\u011fi, belgenin ger\u00e7ek bir muamele veya durum olmad\u0131\u011f\u0131 halde, varm\u0131\u015f gibi d\u00fczenlenmi\u015f olmas\u0131 halinde ise sahte belge d\u00fczenleme, ba\u015fka \u015fah\u0131s\/\u015firket taraf\u0131ndan sahte d\u00fczenlenen belgelerin muhasebele\u015ftirilerek vergisel i\u015flemlerde kullan\u0131lmas\u0131 halinde de sahte belge kullanma yine ba\u015fka \u015fah\u0131s\/\u015firket taraf\u0131ndan muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 \u015fekilde d\u00fczenlenen belgelerin muhasebele\u015ftirilerek vergisel i\u015flemlerde kullan\u0131lmas\u0131 ile de muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge kullanma su\u00e7unun olu\u015faca\u011f\u0131,\u00a0belgelerin bir k\u0131sm\u0131 tamamen sahte, bir k\u0131sm\u0131 da yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge ise TCK’n\u0131n 44. maddesi gere\u011fi fikri i\u00e7tima h\u00fck\u00fcmlerinin uygulanmas\u0131 suretiyle cezas\u0131 daha a\u011f\u0131r olan VUK’un 359\/b maddesinden h\u00fck\u00fcm kurulmas\u0131n\u0131n gerekti\u011fi cihetle; somut olayda, 14.01.2009 tarih ve 2009\/1204\/13 say\u0131l\u0131 vergi su\u00e7u ve 1204\/1 say\u0131l\u0131 vergi tekni\u011fi raporlar\u0131nda, san\u0131\u011f\u0131n sahte veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenledi\u011finin belirtilmesi bu y\u00f6nde de 01.04.2009 tarihli iddianame tanzim olunmas\u0131 kar\u015f\u0131s\u0131nda, s\u00fcbutu halinde eyleminin TCK’n\u0131n 44. maddesi delaletiyle 213 say\u0131l\u0131 Yasan\u0131n 359\/b-1. maddesi kapsam\u0131nda bulunan sahte belge d\u00fczenleme su\u00e7unun olu\u015faca\u011f\u0131 g\u00f6zetilmeden yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde karar verilmesi bozma nedenidir .<\/p>\n

                                  Yarg\u0131tay 11. Ceza Dairesi 2017\/455 E. ;<\/strong>\u00a02020\/3388 K.; Muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge, 213 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanunu’nun 359\/a maddesinde; “Ger\u00e7ek bir muamele veya duruma dayanmakla birlikte bu muamele veya durumu mahiyet veya miktar itibariyle ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131 \u015fekilde yans\u0131tan belge, muhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belgedir” \u015feklinde tan\u0131mlanm\u0131\u015f olup ger\u00e7ek bir muamelenin miktar itibariyle ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131 \u015fekilde belgeye yans\u0131t\u0131lmas\u0131, belge konusunun adet, miktar, fiyat veya tutar y\u00f6nlerinden eksik veya fazla g\u00f6sterilmesidir. 213 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanunu’nun 359\/b maddesinde sahte belgenin tan\u0131m\u0131 yap\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. Buna g\u00f6re; ger\u00e7ek bir muamele veya durum olmad\u0131\u011f\u0131 halde bunlar varm\u0131\u015f gibi d\u00fczenlenen belge, sahte belgedir. Sat\u0131n al\u0131nmayan mal veya hizmet i\u00e7in al\u0131nm\u0131\u015f gibi fatura d\u00fczenlenmesi faaliyeti sahtecilik, d\u00fczenlenen fatura da sahte belgedir. Bu itibarla, belgesiz yap\u0131lan al\u0131m ve hizmetlerin ba\u015fka bir m\u00fckellefin belgesiyle veya sahte belgeyle belgelendirilmesi halinde belgenin ger\u00e7ek bir muamele veya duruma dayanmad\u0131\u011f\u0131ndan sahte oldu\u011funun kabul\u00fc gerekir. San\u0131\u011f\u0131n, ger\u00e7ekten mal al\u0131\u015flar\u0131 yapt\u0131\u011f\u0131 ki\u015filerden faturalar\u0131n\u0131 almay\u0131p, belgesiz al\u0131\u015flar\u0131n\u0131 belgelendirmek i\u00e7in piyasadan sahte fatura ticareti yapan firmadan ald\u0131\u011f\u0131 faturalar\u0131 defterlerine i\u015fleyerek, vergi indirimi konusu yapt\u0131\u011f\u0131n\u0131n kabul edildi\u011fi olayda; 213 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanunu’nun 359. maddesinin (a) ve (b) f\u0131kralar\u0131nda \u201csahte belgenin\u201d ve \u201cmuhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belgenin\u201d tan\u0131mlan\u0131\u015f \u015fekline ve yerle\u015fik uygulamaya g\u00f6re eylemin \u201czincirleme \u015fekilde sahte fatura kullanma\u201d su\u00e7unu olu\u015fturaca\u011f\u0131 g\u00f6zetilmeden, 12\/05\/2014 tarihli bilirki\u015fi raporundaki tespite at\u0131f yap\u0131larak, su\u00e7 vasf\u0131nda yan\u0131lg\u0131 sonucu eylemin \u201cmuhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 fatura kullanma\u201d su\u00e7unu olu\u015fturdu\u011fu, bu su\u00e7tan verilmi\u015f m\u00fctalaa bulunmad\u0131\u011f\u0131 \u015feklindeki hatal\u0131 de\u011ferlendirme ile sahte fatura kullanmak su\u00e7undan beraat h\u00fckm\u00fc kurulmas\u0131, bozma nedenidir.<\/p>\n

                                  Y.11.CD. 25.04.2017-1892\/3041 ;<\/strong> \u0130ddianameye konu edilen 2004 ve 2005 takvim y\u0131llar\u0131nda sahte fatura d\u00fczenleme su\u00e7undan usul\u00fcne uygun olarak verilmi\u015f dava \u015fart\u0131 olan m\u00fctalaa bulunmad\u0131\u011f\u0131, her takvim y\u0131l\u0131 i\u00e7erisinde i\u015flenen sahte fatura kullanma ve sahte fatura d\u00fczenleme fiillerinin birbirinden ayr\u0131 ve ba\u011f\u0131ms\u0131z su\u00e7lar\u0131 olu\u015fturdu\u011fu ve sahte fatura kullanma su\u00e7undan san\u0131k hakk\u0131nda a\u00e7\u0131lm\u0131\u015f bir dava da bulunmad\u0131\u011f\u0131ndan, 2005 takvim y\u0131l\u0131nda sahte fatura kullanma su\u00e7undan CBS ye ihbarda bulunularak dava a\u00e7\u0131lmas\u0131 halinde her iki dosyan\u0131n birle\u015ftirilmesi sa\u011flanmadan yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde h\u00fck\u00fcm kurulmas\u0131.<\/strong><\/p>\n

                                  Y.11.CD.03.12.2019\/1532\/8642;<\/strong> M\u00fctalaa yoklu\u011fundan bahisle d\u00fc\u015fme karar\u0131 verilmi\u015f ise de, \u00f6ncelikle durma karar\u0131 verilerek dava \u015fart\u0131 olan m\u00fctalaan\u0131n verilip verilmeyece\u011finin Vergi Dairesi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131ndan sorulmas\u0131.<\/p>\n

                                  Y.11.CD. 21.01.2020, 13506\/458;<\/strong> Defterdarl\u0131k taraf\u0131ndan verilen m\u00fctalaa i\u00e7eri\u011finin gizleme su\u00e7una ili\u015fkin oldu\u011fu, iddianameye konu sahte fatura kullanma su\u00e7undan mevcut bir m\u00fctalaa bulunmad\u0131\u011f\u0131, at\u0131l\u0131 su\u00e7la ilgili m\u00fctalaa verilip verilmeyece\u011finin sorularak yarg\u0131lamaya devam olunmas\u0131 gerekti\u011fi.<\/p>\n

                                  Y.11.CD. 23.12.2020-5060\/7636;<\/strong> San\u0131\u011f\u0131n defter ve belgelerini vefat eden babas\u0131n\u0131n yakt\u0131\u011f\u0131n\u0131 savunarak ibraz etmedi\u011fi, san\u0131\u011f\u0131n savunmas\u0131n\u0131n kanunun arad\u0131\u011f\u0131 anlamda m\u00fccbir sebep olu\u015fturmad\u0131\u011f\u0131.<\/p>\n

                                  Y.11.CD.09.01.2019-5126\/197;<\/strong> San\u0131\u011f\u0131n 27 adet sahte fatura d\u00fczenlemekten ibaret eyleminin, herhangi bir suretle vergisel \u00f6dev ve i\u015flemlere y\u00f6nelik olmay\u0131p esasen icra takibinden kurtulma saikiyle ger\u00e7ekle\u015ftirdi\u011fi, bu itibarla sahte belge d\u00fczenleme su\u00e7unun olu\u015fmad\u0131\u011f\u0131.<\/p>\n

                                  Y.11.CD.15.01.2019-6796\/416;<\/strong> San\u0131\u011f\u0131n su\u00e7a konu makbuzu vergi indirimi ile ilgili bir i\u015flemde kullanmam\u0131\u015ft\u0131r. Sadece destekleme \u00f6demesi almak i\u00e7in il\u00e7e tar\u0131ma sunmu\u015ftur. Bu halde VUK un arad\u0131\u011f\u0131 sahte belge kullanma su\u00e7u olu\u015fmamakla,\u00a0 TCK md 207 gere\u011fince \u00f6zel belgede sahtecilik su\u00e7undan i\u015flem yap\u0131lmas\u0131 gerekir.<\/p>\n

                                  Y.11.CD. 13.03.2018-2688\/2109;<\/strong> Her bir takvim y\u0131l\u0131nda muhasebe hilesi yapma su\u00e7lar\u0131n\u0131n birbirinden ba\u011f\u0131ms\u0131z ve ayr\u0131, kendi i\u00e7erisinde tesels\u00fcl eden su\u00e7lar oldu\u011fu.<\/p>\n

                                  Y.11.CD.11.06.2014-27734\/11458-Y.11.CD.28.04.2014-3335\/8130;<\/strong> Ayn\u0131 takvim y\u0131l\u0131nda da olsa san\u0131\u011f\u0131n her bir m\u00fckellefiyet konusu faaliyet s\u0131ras\u0131nda sahte fatura kullanma eylemlerinin birbirinden ba\u011f\u0131ms\u0131z ve \u015firket\/m\u00fckellefiyet say\u0131s\u0131nca su\u00e7 olu\u015fturaca\u011f\u0131.<\/p>\n

                                  Y.11.CD.16.02.2011-15739\/1000;<\/strong> Sahte fatura d\u00fczenlemek ve muhasebe hilesi yapmak su\u00e7lar\u0131n\u0131n, birbirinden ayr\u0131 ve ba\u011f\u0131ms\u0131z oldu\u011fu g\u00f6zetilmeden.<\/p>\n

                                  Y.11.CD.15.06.2011-2801\/2729;<\/strong> Faturas\u0131z yap\u0131lan sat\u0131n al\u0131m\u0131n, bir ba\u015fka m\u00fckellefe ait fatura ile belgelendirilmesi halinde, faturay\u0131 d\u00fczenleyenle alan aras\u0131nda ger\u00e7ek bir mal ve hizmet al\u0131m\u0131 bulunmad\u0131\u011f\u0131ndan sahte oldu\u011funun kabul\u00fc gerekti\u011fi.<\/strong><\/p>\n

                                  Y.11.CD.04.03.2019-6001\/2193;<\/strong> Y.CGK 2012\/11-1382 E.2014\/124 K. ilam\u0131nda belirtti\u011fi \u00fczere sahte fatura d\u00fczenleme ve muhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenleme su\u00e7lar\u0131n\u0131n vas\u0131flar\u0131 farkl\u0131 olmakla birlikte birbirlerine d\u00f6n\u00fc\u015febilece\u011fi dikkate al\u0131narak, san\u0131klar\u0131n faiz ve komisyon gelirini gizlemek amac\u0131yla ger\u00e7ek bir ticari faaliyette bulunmaks\u0131z\u0131n alt\u0131n sat\u0131\u015f\u0131 i\u00e7erikli faturalar d\u00fczenleme \u015feklindeki eylemlerinin, her takvim y\u0131l\u0131 i\u00e7in ayr\u0131 ayr\u0131 olmak \u00fczere zincirleme \u015fekilde sahte fatura d\u00fczenleme su\u00e7unu olu\u015fturdu\u011fu.<\/p>\n

                                  Y.11.CD.15.04.2019-8425\/3853;<\/strong> San\u0131\u011f\u0131n \u00f6zel t\u00fcketim vergisi i\u015flemleri ve trafik tescil i\u015flemlerini yapmak \u00fczere kendisine teslim edilen ara\u00e7lara ili\u015fkin \u00d6TV lerini d\u00fc\u015f\u00fck miktarda g\u00f6stermek amac\u0131yla fatura d\u00fczenlemesi, muhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenleme su\u00e7unu olu\u015fturur.<\/p>\n

                                  Y.11.CD.14.01.2020-12792\/129;<\/strong> Kamuyu u\u011fratt\u0131\u011f\u0131 zarara ili\u015fkin s\u00f6z konusu vergi mahkemesinde a\u00e7\u0131lan davan\u0131n ak\u0131betinin ara\u015ft\u0131r\u0131larak somut bir zarar\u0131n olu\u015fup olu\u015fmad\u0131\u011f\u0131, olu\u015fmu\u015f ise giderilip giderilmedi\u011fi tespit edilmeden, adli sicil kay\u0131tlar\u0131 dikkate al\u0131narak san\u0131k hakk\u0131nda HAGB karar\u0131 verilmesi yasaya ayk\u0131r\u0131d\u0131r.<\/p>\n

                                  Y.11.CD.24.02.2020-12017\/1662;<\/strong> Adli emanette ilgili s\u0131ras\u0131nda kay\u0131tl\u0131 faturalar\u0131n m\u00fcsaderesine de\u011fil, dosyada delil olarak saklanmas\u0131na karar verilmelidir.<\/p>\n

                                  Y.11.CD.27.10.2021, 2017\/8922 E.2021\/9331 K;<\/strong> Dava zamana\u015f\u0131m\u0131n\u0131n tespiti bak\u0131m\u0131ndan, sahte fatura\u00a0 d\u00fczenleme su\u00e7unda su\u00e7 tarihi, her takvim y\u0131l\u0131 i\u00e7in d\u00fczenlenen en son faturan\u0131n tarihidir.<\/p>\n

                                  Y.11.CD.03.07.2017, 2017\/13346 E.2017\/5049 K;<\/strong> Ba\u015fkaca somut delillerle desteklenmeyen, sadece vergi su\u00e7lar\u0131na m\u00fcdahil olan idarenin tespitleri veya yaln\u0131zca bu tespite dayanan bilirki\u015fi raporu ile mahkumiyet karar\u0131 verilemeyece\u011fi cihetle; tutulan yasal ve kay\u0131tlar ile su\u00e7a konu defter ve kay\u0131tlar\u0131n, konusunda uzman bilirki\u015fi heyetine incelettirilerek vergi matrah\u0131n\u0131n azalt\u0131lmas\u0131na sebebiyet verilip verilmedi\u011finin tespit edilmesinden sonra h\u00fck\u00fcm kurulmas\u0131 gerekti\u011fi.<\/p>\n

                                  Y.11.CD.6.3.2017, 2016\/4745 E.2017\/1602 K;<\/strong> Bir takvim y\u0131l\u0131nda ayr\u0131 zamanlarda farkl\u0131 vergi t\u00fcrleri ve\/veya beyanname d\u00f6nemlerinde, birden fazla yap\u0131lan kanunun ayn\u0131 h\u00fckm\u00fcn\u00fc ihlal eyleminin t\u00fcm\u00fcn\u00fcn, tesels\u00fcl eden\/zincirleme su\u00e7 say\u0131lmas\u0131 gerekir.<\/p>\n

                                  T.C.<\/strong><\/span>
                                  \nYARGITAY<\/strong><\/span>
                                  \nONB\u0130R\u0130NC\u0130 CEZA DA\u0130RES\u0130 <\/strong><\/span><\/div>\n
                                  Esas: 2019\/3371 <\/strong><\/span><\/div>\n
                                  Karar: 2022\/8893 <\/strong><\/span><\/div>\n
                                  Tarih: 17.05.2022<\/strong><\/span><\/div>\n
                                  <\/div>\n
                                  \n

                                  Osmaniye Cumhuriyet Ba\u015fsavc\u0131l\u0131\u011f\u0131n\u0131n 06.03.2013 tarihli iddianamesi ile san\u0131k hakk\u0131nda 2011 takvim y\u0131l\u0131nda defter ve kay\u0131tlarda hesap ve muhasebe hilesi yapma su\u00e7undan da kamu davas\u0131 a\u00e7\u0131ld\u0131\u011f\u0131, ancak bu su\u00e7a ili\u015fkin h\u00fck\u00fcm kurulmad\u0131\u011f\u0131 anla\u015f\u0131lmakla; her takvim y\u0131l\u0131nda i\u015flenen defter ve kay\u0131tlarda hesap ve muhasebe hilesi yapma su\u00e7lar\u0131n\u0131n birbirinden ayr\u0131 ve ba\u011f\u0131ms\u0131z su\u00e7lar\u0131 olu\u015fturdu\u011fu, ancak ayn\u0131 takvim y\u0131l\u0131nda farkl\u0131 d\u00f6nem veya tarihlerde birden fazla hesap ve muhasebe hilesi yap\u0131lmas\u0131 halinde zincirleme su\u00e7 h\u00fck\u00fcmlerinin uygulanmas\u0131 gerekti\u011fi dikkate al\u0131narak; Mahkemece s\u00f6z konusu su\u00e7 y\u00f6n\u00fcnden ayr\u0131ca h\u00fck\u00fcm kurulmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn g\u00f6r\u00fclm\u00fc\u015ft\u00fcr. San\u0131k hakk\u0131nda 2010 takvim y\u0131l\u0131nda defter ve kay\u0131tlarda hesap ve muhasebe hilesi yapma su\u00e7undan a\u00e7\u0131lan kamu davas\u0131nda; iddianame konusu fiille ili\u015fkin dava \u015fart\u0131 olan m\u00fctalaan\u0131n dosyada bulunmad\u0131\u011f\u0131 anla\u015f\u0131ld\u0131\u011f\u0131ndan, \u00f6ncelikle usul\u00fcne uygun verilmi\u015f vergi m\u00fctalaas\u0131 bulunup bulunmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n ara\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131, m\u00fctalaan\u0131n bulunmas\u0131 halinde getirtilip incelenerek dosyaya al\u0131nmas\u0131; bulunmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n tespiti h\u00e2linde ise, 213 say\u0131l\u0131 VUK’nin 367. maddesi gere\u011fince dava \u015fart\u0131 olan m\u00fctalaan\u0131n verilip verilmeyece\u011finin Vergi Dairesi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131ndan sorulmas\u0131, sonucuna g\u00f6re san\u0131\u011f\u0131n hukuki durumunun belirlenmesi gerekti\u011finin g\u00f6zetilmemesi, yasaya ayk\u0131r\u0131…<\/p>\n

                                  <\/div>\n<\/div>\n
                                  T.C.<\/strong>
                                  \nYARGITAY<\/strong>
                                  \nONB\u0130R\u0130NC\u0130 CEZA DA\u0130RES\u0130 <\/strong><\/div>\n
                                  <\/div>\n
                                  Esas: 2021\/4870<\/strong><\/div>\n
                                  Karar: 2023\/667<\/strong><\/div>\n
                                  Tarih: 14.02.2023<\/strong><\/div>\n
                                  <\/div>\n
                                  213 say\u0131l\u0131 Kanun’un 359 uncu maddesinin (a) f\u0131kras\u0131n\u0131n ikinci bendinde d\u00fczenlenen muhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenleme su\u00e7unun olu\u015fabilmesi i\u00e7in, taraflar aras\u0131nda ger\u00e7ek bir mal veya hizmet al\u0131\u015fveri\u015finin bulunmas\u0131, ancak al\u0131\u015fveri\u015f miktar veya mahiyetinin ger\u00e7ekte oldu\u011fundan farkl\u0131 g\u00f6sterilmesinin gerekti\u011fi; somut olayda ise, m\u00fckellef \u015firketin sentetik tiner imalat\u0131nda kullanmak \u00fczere ithal etti\u011fi ham maddeleri sentetik tiner imalat\u0131nda kullanmadan ba\u015fka m\u00fckelleflere belgesiz olarak teslim edip, tiner \u00fcretip sat\u0131yormu\u015f gibi sahte fatura d\u00fczenleyicisi olduklar\u0131 y\u00f6n\u00fcnde raporlar bulunan m\u00fckelleflere sentetik tiner sat\u0131\u015f\u0131na ili\u015fkin fatura d\u00fczenledi\u011finin iddia olunmas\u0131 sebebiyle, san\u0131\u011f\u0131n eylemlerinin 213 say\u0131l\u0131 Kanun’un 359 uncu maddesinin b f\u0131kras\u0131nda d\u00fczenlenen zincirleme \u015fekilde sahte belge d\u00fczenleme su\u00e7unu olu\u015fturaca\u011f\u0131 anla\u015f\u0131lmakla, eylemlerin muhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenleme su\u00e7unu olu\u015fturdu\u011fu y\u00f6n\u00fcndeki Tebli\u011fname g\u00f6r\u00fc\u015f\u00fcne i\u015ftirak olunmam\u0131\u015ft\u0131r. Muhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenleme su\u00e7unun, 213 say\u0131l\u0131 Kanun’un 359 uncu maddesinde; “Ger\u00e7ek bir muamele veya duruma dayanmakla birlikte bu muamele veya durumu mahiyet veya miktar itibariyle ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131 \u015fekilde yans\u0131tan belge\u201d \u015feklinde tan\u0131mlanm\u0131\u015f oldu\u011fu, ger\u00e7ek bir muamelenin miktar itibar\u0131yla ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131 \u015fekilde belgeye yans\u0131t\u0131lmas\u0131 ya da belge konusunun adet, miktar, fiyat veya tutar y\u00f6nlerinden eksik veya fazla g\u00f6sterilmesi halinde “muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belgenin” s\u00f6z konusu olaca\u011f\u0131, 213 say\u0131l\u0131 Kanun’un 359 uncu maddesinde tan\u0131m\u0131 yap\u0131lan sahte belgenin ise \u201cger\u00e7ek bir muamele veya durum olmad\u0131\u011f\u0131 halde bunlar varm\u0131\u015f gibi d\u00fczenlenen\u201d belgeler oldu\u011fu, sat\u0131n al\u0131nmayan mal veya hizmet i\u00e7in al\u0131nm\u0131\u015f gibi fatura d\u00fczenlenmesi halinde belgelerin sahte olarak kabul edilmesi gerekti\u011fi g\u00f6z \u00f6n\u00fcnde bulunduruldu\u011funda, m\u00fckellef \u015firketin sentetik tiner imalat\u0131nda kullanmak \u00fczere ithal etti\u011fi ham maddeleri sentetik tiner imalat\u0131nda kullanmadan, ba\u015fka m\u00fckelleflere belgesiz olarak teslim edip, tiner \u00fcretip sat\u0131yormu\u015f gibi sahte fatura d\u00fczenleyicisi olduklar\u0131 y\u00f6n\u00fcnde raporlar bulunan m\u00fckelleflere sentetik tiner sat\u0131\u015f\u0131na ili\u015fkin fatura d\u00fczenlediklerinin iddia olunmas\u0131 sebebiyle, san\u0131\u011f\u0131n eylemlerinin 213 say\u0131l\u0131 Kanun’un 359 uncu maddesinin (b) f\u0131kras\u0131nda d\u00fczenlenen zincirleme \u015fekilde sahte belge d\u00fczenleme su\u00e7unu olu\u015fturaca\u011f\u0131 g\u00f6zetilmeden, 2011 takvim y\u0131l\u0131 i\u00e7in sahte fatura d\u00fczenleme ve muhteviyat\u0131 itibariyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenleme su\u00e7lar\u0131ndan ayr\u0131 ayr\u0131 h\u00fck\u00fcm kurulmas\u0131, 2012 takvim y\u0131l\u0131 i\u00e7in de muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenleme su\u00e7undan mahkumiyet h\u00fckm\u00fc kurulmas\u0131 nedeniyle temyize konu kararlar hukuka ayk\u0131r\u0131 bulunmu\u015ftur.<\/div>\n
                                  <\/div>\n
                                  T.C.<\/strong>
                                  \nYARGITAY<\/strong>
                                  \nCEZA GENEL KURULU<\/strong><\/div>\n
                                  Esas: 2024\/408<\/strong><\/div>\n
                                  Karar: 2025\/6<\/strong><\/div>\n
                                  Tarih: 08.01.2025<\/strong><\/div>\n
                                  <\/div>\n
                                  \n

                                  Doktrinde vergi ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131, vergilendirilebilir gelir veya serveti vergi idaresinin bilgisi d\u0131\u015f\u0131nda b\u0131rakmak ya da hileli hareketlere ba\u015fvurarak vergi matrah\u0131n\u0131n saklanmas\u0131 amac\u0131yla vergi kanunlar\u0131na ayk\u0131r\u0131 davranmak olarak tan\u0131mlanm\u0131\u015ft\u0131r (Ferhat Y\u0131ld\u0131z, Belgede Sahtecilik ile VUK\u2019da D\u00fczenlenen Sahte Belge D\u00fczenleme Su\u00e7lar\u0131n\u0131n Aldatma Kabiliyeti Y\u00f6n\u00fcnden Kar\u015f\u0131la\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131, T\u00fcrkiye Adalet Akademisi Dergisi, Y\u0131l 12, S. 48, Ekim 2021, s. 565). VUK\u2019un “Defter ve vesikalar\u0131 muhafaza” ba\u015fl\u0131kl\u0131 253. maddesinde; “Bu kanuna g\u00f6re defter tutmak mecburiyetinde olanlar, tuttuklar\u0131 defterlerle \u00fc\u00e7\u00fcnc\u00fc k\u0131s\u0131mda yaz\u0131l\u0131 vesikalar\u0131, ilgili bulunduklar\u0131 y\u0131l\u0131 takip eden takvim y\u0131l\u0131ndan ba\u015flayarak be\u015f y\u0131l s\u00fcre ile muhafaza etmeye mecburdurlar.”, Ayn\u0131 Kanun\u2019un “Defter ve belgelerle di\u011fer kay\u0131tlar\u0131n ibraz mecburiyeti” ba\u015fl\u0131kl\u0131 256. maddesinde ise “Ge\u00e7en maddelerde yaz\u0131l\u0131 ger\u00e7ek ve t\u00fczel ki\u015filer ile m\u00fckerrer 257 nci madde ile getirilen zorunluluklara tabi olanlar, muhafaza etmek zorunda olduklar\u0131 her t\u00fcrl\u00fc defter, belge ve karneler ile vermek zorunda bulunduklar\u0131 bilgilere ili\u015fkin mikro fi\u015f, mikro film, manyetik teyb, disket ve benzeri ortamlardaki kay\u0131tlar\u0131n\u0131 ve bu kay\u0131tlara eri\u015fim veya kay\u0131tlar\u0131 okunabilir hale getirmek i\u00e7in gerekli t\u00fcm bilgi ve \u015fifreleri muhafaza s\u00fcresi i\u00e7erisinde yetkili makam ve memurlar\u0131n talebi \u00fczerine ibraz ve inceleme i\u00e7in arz etmek zorundad\u0131rlar.” h\u00fck\u00fcmleri yer almakta olup an\u0131lan maddelerle Kanun\u2019da belirtilen ger\u00e7ek ve t\u00fczel ki\u015filerin defter ve belgelerini be\u015f y\u0131l s\u00fcre muhafaza etmesi ve yetkili makam veya memurlar\u0131n istemi \u00fczerine ilgililere ibraz\u0131 zorunlu k\u0131l\u0131nm\u0131\u015ft\u0131r. Bu zorunlulu\u011fa ra\u011fmen, defter ve belgelerin inceleme s\u0131ras\u0131nda ibraz edilmemesi\/gizlenmesi h\u00e2linde vergi makamlar\u0131n\u0131n en \u00f6nemli denetim arac\u0131 olan incelemenin g\u00fcc\u00fc ortadan kald\u0131r\u0131lm\u0131\u015f olaca\u011f\u0131ndan belirtilen fiil ile korunan hukuki yarar\u0131n da; devletin, millet ad\u0131na kulland\u0131\u011f\u0131 vergi toplama hakk\u0131 ba\u011flam\u0131ndaki otorite, dolay\u0131s\u0131yla kamu yarar\u0131 ve kamu g\u00fcveni oldu\u011funda ku\u015fku bulunmamaktad\u0131r. Sahte fatura d\u00fczenleme eylemi y\u00f6n\u00fcnden korunan hukuki de\u011feri irdelerken TCK\u2019da yer alan belgede sahtecilik su\u00e7lar\u0131na da de\u011finilmesinde fayda bulunmaktad\u0131r. Belgede sahtecilik su\u00e7lar\u0131 T\u00fcrk Ceza Kanunu’nda (m. 204-212) d\u00fczenlenmesine ra\u011fmen kanun koyucu vergi kay\u0131p ve ka\u00e7a\u011f\u0131na sebebiyet verilmesindeki oran\u0131n y\u00fcksekli\u011fini dikkate alarak sahte belge d\u00fczenlemek fiili i\u00e7in VUK\u2019da \u00f6zel d\u00fczenleme yapma ihtiyac\u0131 duymu\u015ftur (CGK, 04.10.2022, E. 2022\/192, K. 2022\/606). Ancak TCK\u2019daki belgede sahtecilik su\u00e7lar\u0131 ile VUK’un 359. maddesinde yer alan sahte belge d\u00fczenleme su\u00e7unun korudu\u011fu hukuki de\u011fer birbirinden farkl\u0131d\u0131r. TCK\u2019da belgeye duyulan g\u00fcven korunurken (CGK 06.03.2007 tarih 276\/55 E-K), defter, kay\u0131t ve belgeleri gizleme eylemi y\u00f6n\u00fcnden korunan hukuki de\u011feri a\u00e7\u0131klarken de belirtildi\u011fi \u00fczere VUK’un 359. maddesinde devletin, millet ad\u0131na kulland\u0131\u011f\u0131 vergi toplamak hakk\u0131 ba\u011flam\u0131ndaki otorite ve itibar\u0131 korunmaktad\u0131r. Her ne kadar vergi ziya\u0131 bu su\u00e7un unsuru olmaktan \u00e7\u0131kar\u0131lm\u0131\u015f ise de ama\u00e7 ilk elden vergi kayb\u0131n\u0131n \u00f6nlenmesidir. Bu nedenledir ki, TCK\u2019da d\u00fczenlenen belgede sahtecilik su\u00e7lar\u0131nda belge suretinin ya da kopyas\u0131n\u0131n, temsil ettikleri irade beyan\u0131n\u0131 bir ki\u015fiye izafe etmeye elveri\u015fli olmad\u0131klar\u0131 i\u00e7in, belge olarak kabul edilemeyece\u011fi kabul edilmekte (Mahmut Koca\/\u0130lhan \u00dcz\u00fclmez, T\u00fcrk Ceza Hukuku, \u00d6zel H\u00fck\u00fcmler, G\u00f6zden Ge\u00e7irilmi\u015f ve Geni\u015fletilmi\u015f 8. Bask\u0131, Adalet Yay\u0131nevi, Ankara 2022, s. 838; Ahmet G\u00f6kcen, Belgede Sahtecilik Su\u00e7lar\u0131 (5237 s.l\u0131 TCK. m. 204-212), 2. Bask\u0131, Turhan Kitapevi, Ankara 2010, s. 50) iken, VUK’un 359\/b maddesinde d\u00fczenlenen sahte belge d\u00fczenleme su\u00e7u y\u00f6n\u00fcnden kanun koyucu belgenin asl\u0131 ile sureti aras\u0131nda su\u00e7a konu olmalar\u0131 itibar\u0131yla fark g\u00f6rmemi\u015ftir. Keza, VUK’un 359. maddesinin (b) f\u0131kras\u0131ndaki vergi ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 d\u00fczenlemesindeki ama\u00e7 vergi kayb\u0131n\u0131n \u00f6n\u00fcne ge\u00e7mek oldu\u011fu i\u00e7in belgenin \u015feklinin an\u0131lan f\u0131kra kapsam\u0131nda \u00f6nemi bulunmamaktad\u0131r. Dolay\u0131s\u0131 ile delil olarak sunulan belgedeki birtak\u0131m \u015fekil noksanl\u0131klar\u0131n\u0131n su\u00e7un olu\u015fumuna etkisi yoktur (CGK, 08.11.2018, E. 2018\/427, K. 2018\/517). Ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131 beyanname d\u00fczenlemek bu madde kapsam\u0131nda su\u00e7 say\u0131lan fiiller aras\u0131nda kabul edilmezken, (TCK madde 207 ve VUK madde 352 kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilmelidir) (Akbulut Berrin, Sahte Belge D\u00fczenlemek veya Kullanmak Suretiyle Vergi Ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 Su\u00e7u (VUK m. 359\/b) Adaletdergisi.1391738 2023\/2 71. say\u0131 ss.653-702) bu beyannamenin m\u00fcstenidat\u0131n\u0131 olu\u015fturan belgelerin sahte olmas\u0131 cezaland\u0131r\u0131lmaktad\u0131r. Zira vergiyi hi\u00e7 \u00f6dememenin veya az \u00f6demenin ve bunu denetimden gizlemenin en yayg\u0131n ba\u015fvurulan ve bilinen yolu, ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131 ve\/veya kay\u0131t d\u0131\u015f\u0131 i\u015flemlerle sahte belge d\u00fczenlemek ya da kullanmakt\u0131r. VUK’un 359. maddesinin (b) f\u0131kras\u0131nda belgenin \u015fekli de\u011fil i\u00e7eri\u011fi korunmakta, dolay\u0131s\u0131yla da su\u00e7un olu\u015fmas\u0131 i\u00e7in ger\u00e7ek bir muamele veya durum olmad\u0131\u011f\u0131 h\u00e2lde bunlar varm\u0131\u015f gibi d\u00fczenlenen belgenin olmas\u0131 aranmaktad\u0131r. Ayr\u0131ca belge, \u015fekil \u015fartlar\u0131n\u0131 ta\u015f\u0131masa bile VUK’un 3\/B maddesi ve ceza muhakemesinde ge\u00e7erli olan delil serbestisi gere\u011fince delil olma \u00f6zelli\u011fini devam ettirmektedir. “Kanun koyucunun burada sahte belgeyi tan\u0131mlayarak i\u00e7erik sahtecili\u011fine y\u00f6nelik iradesini a\u00e7\u0131k\u00e7a ortaya koydu\u011fu, dolay\u0131s\u0131yla da VUK\u2019n\u0131n 359. maddesinin b f\u0131kras\u0131nda d\u00fczenlenen sahtecilik kavram\u0131n\u0131n TCK’daki sahtecilik d\u00fczenlemesinden ayr\u0131ld\u0131\u011f\u0131 g\u00f6r\u00fclmektedir. \u00d6zellikle VUK\u2019n\u0131n 3. maddesindeki Vergiyi do\u011furan olay ve bu olaya ili\u015fkin muamelelerin ger\u00e7ek mahiyetinin yemin hari\u00e7 her t\u00fcrl\u00fc delille ispatlanabilece\u011fi d\u00fczenlemesi nazara al\u0131nd\u0131\u011f\u0131nda VUK\u2019daki sahtecilik d\u00fczenlemesinin belgenin \u015fekli denetimini i\u00e7ermedi\u011fi, Vergi Usul Kanunu’nun 359. maddesinin b f\u0131kras\u0131nda yap\u0131lan d\u00fczenleme ile korunan de\u011ferin devletin asli gelir kaynaklar\u0131ndan olan vergi gelirini korumak, vergi kayb\u0131n\u0131 \u00f6nlemek oldu\u011fu anla\u015f\u0131lmaktad\u0131r. \u015eekil \u015fartlar\u0131 ve aldatma kabiliyeti bu su\u00e7ta unsur olarak d\u00fczenlenmemi\u015ftir… Aksi d\u00fc\u015f\u00fcn\u00fcl\u00fcrse i\u00e7eri\u011fi ger\u00e7e\u011fi yans\u0131tmayan belgeden dolay\u0131 \u015fekil \u015fartlar\u0131n\u0131 ta\u015f\u0131mad\u0131\u011f\u0131 gerek\u00e7esiyle m. 359\/b\u2019den beraat karar\u0131 verilebilecektir.” (CGK, 08.11.2018, E. 2018\/427, K. 2018\/517). \u015eu h\u00e2le g\u00f6re \u00f6ncelikle VUK’un 359. maddesinin (b) f\u0131kras\u0131n\u0131n kanun sistemati\u011findeki yeri ve madde kenar ba\u015fl\u0131\u011f\u0131 ile su\u00e7 konusunun, vergi kanunlar\u0131na g\u00f6re d\u00fczenlenen ve saklama ve ibraz mecburiyeti bulunan belgelerle ve bu sahte belgenin de; “Ger\u00e7ek bir muamele veya durum olmad\u0131\u011f\u0131 h\u00e2lde bunlar varm\u0131\u015f gibi d\u00fczenlenen belge” olarak s\u0131n\u0131rlanmas\u0131 itibar\u0131yla sahtecilik su\u00e7una ili\u015fkin de\u011fil ve fakat vergi ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 su\u00e7unu d\u00fczenleyen bir ceza normu oldu\u011fu a\u00e7\u0131kt\u0131r. Bu nedenledir ki, kamusal ya da ki\u015fisel g\u00fcvene mazhar belgeyi, do\u011frudan de\u011fil ve fakat ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131 olmas\u0131 h\u00e2linde vergi ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131n\u0131 m\u00fcmk\u00fcn ve kolay k\u0131lan yayg\u0131n bir y\u00f6ntem olmas\u0131 itibar\u0131yla konu edinip dolayl\u0131 olarak korudu\u011fu s\u00f6ylenmelidir. Keza kanun sistemati\u011findeki yeri ve madde kenar ba\u015fl\u0131\u011f\u0131 ile defter ve belgeleri gizleyip denetimden ka\u00e7\u0131rarak, vergi ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131n\u0131 m\u00fcmk\u00fcn ve kolay k\u0131lan yayg\u0131n bir y\u00f6ntem olmas\u0131 itibar\u0131yla vergi ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 su\u00e7unu d\u00fczenleyen bir norm oldu\u011funda ku\u015fku bulunmayan VUK\u2019un 359. maddesinin (a) f\u0131kras\u0131n\u0131n ikinci bendinde d\u00fczenlenen defter, kay\u0131t ve belgeleri gizleme eylemi y\u00f6n\u00fcnden de benzer bir korumadan bahsetmek m\u00fcmk\u00fcnd\u00fcr. VUK\u2019un 359. maddesinin (a) f\u0131kras\u0131nda d\u00fczenlenen defter, kay\u0131t ve belgeleri gizleme su\u00e7unun maddi konusu, vergi kanunlar\u0131na g\u00f6re tutulan veya d\u00fczenlenen, saklanma ve ibraz mecburiyeti bulunan defter, kay\u0131t ve belgelerdir. Defterler, VUK\u2019un ikinci kitab\u0131n\u0131n “Defter Tutma” ba\u015fl\u0131kl\u0131 ikinci k\u0131sm\u0131nda, belgeler ise ikinci kitab\u0131n “Vesikalar” ba\u015fl\u0131kl\u0131 \u00fc\u00e7\u00fcnc\u00fc k\u0131sm\u0131nda g\u00f6sterilmi\u015f olup buna g\u00f6re yevmiye defteri, defter-i kebir, envanter defteri (mevcudat ve muvazene defteri), g\u00fcnl\u00fck kasa defteri, amortisman defteri, i\u015fletme hesab\u0131 defteri, imalat defteri, bitim i\u015fleri defteri, banka ve sigorta muameleleri defteri, damga resm\u00ee defteri, has\u0131lat defteri, ambar defteri, serbest meslek kazan\u00e7 defteri, noterlerin ve noterlik g\u00f6revini ifa ile m\u00fckellef olanlar\u0131n ve borsa acentelerinin resm\u00ee defteri ve \u00e7ift\u00e7i i\u015fletme defteri ile fatura, sevk irsaliyesi, perakende sat\u0131\u015f vesikalar\u0131 (perakende sat\u0131\u015f fi\u015fleri, makineli kasalar\u0131n kay\u0131t rulolar\u0131, giri\u015fi ve yolcu ta\u015f\u0131ma biletleri), gider pusulas\u0131, m\u00fcstahsil makbuzu, \u00fccret bordrosu, ta\u015f\u0131ma irsaliyesi, yolcu listesi, g\u00fcnl\u00fck m\u00fc\u015fteri listesinin, saklanmas\u0131 ve istendi\u011finde ibrazlar\u0131 mevcuttur. Ayr\u0131ca Hazine ve Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131n\u0131n VUK\u2019un m\u00fckerrer 257. maddesinin verdi\u011fi yetkiye dayanarak d\u00fczenleme zorunlulu\u011fu getirdi\u011fi (ambar tesell\u00fcm fi\u015fi, adisyon, irsaliyeli fatura ve d\u00f6viz al\u0131m belgesi gibi) belgeler de su\u00e7un konusu olabilir (D\u00fcndar Aydo\u011fan, Vergi Ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 Su\u00e7lar\u0131, Yetkin Yay\u0131nevi, Ankara 2022, s. 370-371). VUK’un 359. maddesinin (b) f\u0131kras\u0131nda d\u00fczenlenen sahte belge d\u00fczenleme su\u00e7unun maddi konusu, vergi kanunlar\u0131 uyar\u0131nca tutulan veya d\u00fczenlenen ve saklama ve ibraz mecburiyeti bulunan vergiyi do\u011furan olaya ili\u015fkin belge(ler)dir. VUK\u2019un 227 – 243. maddeleri ile di\u011fer vergi kanunlar\u0131nda belirtilen ayn\u0131 \u00f6zellikteki belgeler bu su\u00e7un konusunu olu\u015fturur. Bu itibarla faturalar\u0131n an\u0131lan su\u00e7un konusunu olu\u015fturaca\u011f\u0131nda ku\u015fku yoktur. Kanun koyucu belgenin asl\u0131 ile sureti aras\u0131nda su\u00e7a konu olmak bak\u0131m\u0131ndan fark g\u00f6rmemi\u015ftir. Su\u00e7un konusu, belgenin asl\u0131 olabilece\u011fi gibi suretleri de olabilir. VUK\u2019un 359. maddesinin (a) f\u0131kras\u0131n\u0131n ikinci bendinde d\u00fczenlenen defter, kay\u0131t ve belgeleri gizleme su\u00e7unun hareket unsurunu, varl\u0131\u011f\u0131 noter tasdik kay\u0131tlar\u0131 veya sair suretlerle sabit olmas\u0131na ra\u011fmen inceleme s\u0131ras\u0131nda vergi incelemesine yetkili ki\u015filere su\u00e7un konusu olan ve vergi kanunlar\u0131na g\u00f6re tutulan veya d\u00fczenlenen ve saklanma ve ibraz mecburiyeti bulunan defter, kay\u0131t ve belgelerin ibraz edilmemesi olu\u015fturur. Kanun metninde “…\u0130nceleme s\u0131ras\u0131nda vergi incelemesine yetkili kimselere defter ve belgelerin ibraz edilmemesi, bu f\u0131kra h\u00fckm\u00fcn\u00fcn uygulanmas\u0131nda gizleme olarak kabul edilir…” denilmek suretiyle defter, kay\u0131t ve belgeleri gizleme fiilinin tan\u0131m\u0131 da yap\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. VUK’un 359. maddesinin (b) f\u0131kras\u0131nda d\u00fczenlenen sahte belge d\u00fczenleme su\u00e7unun fiil unsuru ise vergi kanunlar\u0131 uyar\u0131nca tutulan veya d\u00fczenlenen ve saklama ve ibraz mecburiyeti bulunan belgelerin as\u0131l veya suretlerini tamamen veya k\u0131smen sahte olarak d\u00fczenlemektir. Sahte belge; “Ger\u00e7ek bir muamele veya durum olmad\u0131\u011f\u0131 halde bunlar varm\u0131\u015f gibi d\u00fczenlenen belge” olarak tan\u0131mlanm\u0131\u015f, su\u00e7un konusu da vergi kanunlar\u0131 uyar\u0131nca tutulan veya d\u00fczenlenen ve saklama ve ibraz mecburiyeti bulunan belgelerle s\u0131n\u0131rland\u0131r\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. Bu durumda ihtilaf konusu itibar\u0131yla tipik eylem; vergi kanunlar\u0131 uyar\u0131nca tutulan veya d\u00fczenlenen ve saklama ve ibraz mecburiyeti bulunan belgelerin as\u0131l veya suretlerini, tamamen veya k\u0131smen ger\u00e7ek bir muamele veya durum olmad\u0131\u011f\u0131 h\u00e2lde varm\u0131\u015f gibi (sahte olarak) d\u00fczenlemektir. Vergi belgelerindeki sahtecili\u011fin amac\u0131; d\u00fczenleyen i\u00e7in komisyon almak suretiyle haks\u0131z kazan\u00e7 sa\u011flamak ve\/veya vergi do\u011furan faaliyetini vergi dairesi bilgisi d\u0131\u015f\u0131nda tutarak vergi \u00f6dememek, kullanan i\u00e7in ise gideri fazla g\u00f6sterip matrah\u0131 d\u00fc\u015f\u00fcrmek, dolay\u0131s\u0131yla vergiyi az \u00f6demek veya hi\u00e7 \u00f6dememek ya da hakk\u0131 olmayan vergi iadesi veya indiriminden yararlanmakt\u0131r (CGK, 04.10.2022, E. 2022\/192, K. 2022\/606). Bu ba\u011flamda, ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131l\u0131k olgusu olarak sahtecilik ama\u00e7 de\u011fil, ara\u00e7t\u0131r. Belgede sahtecilik, VUK’un 359\/b d\u00fczenlemesinde de yer ald\u0131\u011f\u0131 gibi k\u0131smen veya tamamen olabilir. Tamamen sahtecilik ger\u00e7ekte olmayan bir vergi olay\u0131n\u0131n varm\u0131\u015f gibi belgeye yans\u0131t\u0131lmas\u0131 (sat\u0131n al\u0131nmayan mal ya da hizmetin al\u0131nm\u0131\u015f gibi g\u00f6sterilmesi), k\u0131smen yap\u0131lan sahtecilik ise ger\u00e7ek ve ger\u00e7ek olmayan muamele ve durumlar\u0131n ayn\u0131 belgede yer almas\u0131n\u0131 (sat\u0131n al\u0131nm\u0131\u015f mal\/hizmetle ilgili d\u00fczenlenen belgede sat\u0131n al\u0131nmayan mal\/hizmetin de g\u00f6sterilmesini) ifade etmektedir (CGK, 22.09.2022, E. 2021\/433, K. 20 22\/575).K\u0131smen sahte belge ile muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge birbirinden farkl\u0131 kavramlard\u0131r. Muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge; ger\u00e7ek bir muamele veya duruma dayanmakla birlikte bu muamele veya durumu mahiyet veya miktar itibar\u0131yla ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131 bi\u00e7imde yans\u0131tan belge iken, k\u0131smen sahte belge ise ger\u00e7ek muamele ya da durumun yan\u0131nda ger\u00e7ek olmayan muamele ve duruma da yer verilen belgedir. Bu itibarla, belgesiz yap\u0131lan al\u0131m ve hizmetlerin ba\u015fka bir m\u00fckellefin belgesiyle veya sahte belgeyle belgelendirilmesi h\u00e2linde belgenin ger\u00e7ek bir muamele veya duruma dayanmad\u0131\u011f\u0131ndan sahte oldu\u011funun kabul\u00fc gerekir. Sahtecilik, m\u00fckellefin \u00f6zel y\u00f6netmeli\u011fine uygun olarak bast\u0131rd\u0131\u011f\u0131 belgeler vas\u0131ta k\u0131l\u0131narak i\u015flenebilece\u011fi gibi, sahte bas\u0131lm\u0131\u015f belgelerle de i\u015flenebilir. Se\u00e7imlik hareketli su\u00e7lar, su\u00e7un kanuni tan\u0131m\u0131nda g\u00f6sterilen alternatifli hareketlerden herhangi birisinin icra edilmesi ile i\u015flenip tamamlanabilen su\u00e7lard\u0131r. Bu su\u00e7larda se\u00e7imlik hareketlerin tamam\u0131n\u0131n ger\u00e7ekle\u015ftirilmesi \u015fart olmay\u0131p bir tanesinin i\u015flenmesi su\u00e7un olu\u015fmas\u0131 i\u00e7in yeterlidir. Se\u00e7imlik hareketlerden birka\u00e7\u0131 ya da hepsi birlikte i\u015flenmi\u015f olsa dahi tek su\u00e7 olu\u015facak, ancak bu durum TCK’n\u0131n 61. maddesi gere\u011fince temel cezan\u0131n belirlenmesinde g\u00f6z \u00f6n\u00fcnde tutulabilecektir. Se\u00e7imlik hareketlerden birisi tamamlanm\u0131\u015f ise di\u011feri te\u015febb\u00fcs a\u015famas\u0131nda kalsa dahi su\u00e7 tamamlanm\u0131\u015f kabul edilecektir. Bu su\u00e7larda, su\u00e7 tarihi en son se\u00e7imlik hareketin yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 tarih olup dava zamana\u015f\u0131m\u0131 da bu tarihten itibaren i\u015flemeye ba\u015flayacakt\u0131r (Ceza Genel Kurulu tarih 23.06.2015 2014\/11-568, 2015\/244).Doktrin de ittifakla ayn\u0131 g\u00f6r\u00fc\u015ftedir. Su\u00e7un kanuni tan\u0131m\u0131nda alternatif olarak say\u0131lan hareketlerin \u00f6ng\u00f6r\u00fcld\u00fc\u011f\u00fc su\u00e7larda yaln\u0131zca bu hareketlerden birinin yap\u0131lmas\u0131 yeterlidir. Se\u00e7imlik hareketlerden birka\u00e7\u0131n\u0131n veya hepsinin ger\u00e7ekle\u015ftirilmesinde de konu ayn\u0131 olmak \u015fart\u0131yla su\u00e7 bir defa i\u015flenmi\u015f kabul edilmektedir (\u00d6zgen\u00e7, \u0130zzet, T\u00fcrk Ceza Hukuku, Genel H\u00fck\u00fcmler, 18. Bask\u0131, Se\u00e7kin Yay\u0131nevi, Ankara 2022, s. 185-188; Akbulut, Berrin, Ceza Hukuku, Genel H\u00fck\u00fcmler, 9. Bask\u0131, Adalet Yay\u0131nevi, Ankara 2022, s. 306., Akbulut Berrin agm s.674).VUK’un 359\/b maddesinde belgelerin as\u0131l veya suretlerini tamamen veya k\u0131smen sahte olarak d\u00fczenleyenler veya bu belgeleri kullananlar cezaland\u0131r\u0131lmaktad\u0131r. Yani sahte belge d\u00fczenlemek ile bu belgeleri kullanmak “veya” ba\u011flac\u0131yla ifade edilerek se\u00e7imlik hareketli bir su\u00e7 d\u00fczenlemesi yap\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. Anayasa Mahkemesi kullanman\u0131n se\u00e7imlik hareketlerden biri oldu\u011funu kabul etmi\u015ftir (AYM, 04.11.2021, E. 2019\/4, K. 2021\/78). Doktrin de ayn\u0131 g\u00f6r\u00fc\u015ftedir. Akbulut’a g\u00f6re, VUK 359\/b\u2019de d\u00fczenlenen sahte belge d\u00fczenleme veya bu sahte belgeyi kullanma suretiyle i\u015flenen vergi ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 su\u00e7u se\u00e7imlik hareketli bir su\u00e7tur. Hareketlerden biri k\u0131smen veya tamamen sahte belge d\u00fczenlemek, di\u011feri de d\u00fczenlenen sahte belgeyi kullanmakt\u0131r. (Akbulut Berrin agm. s. 659, Akko\u00e7 Esma Sinem, ‘Vergi Ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 su\u00e7lar\u0131 ile belgede sahtecilik su\u00e7lar\u0131 aras\u0131ndaki ili\u015fki’ Vergi Ceza Hukuku \u00c7al\u0131\u015fmalar\u0131 Ankara HBV \u00dcniversitesi T\u00fcrk Ceza Hukuku Uygulama ve Ara\u015ft\u0131rma Merkezi Se\u00e7kin Yay\u0131nlar\u0131 2. Bask\u0131 sh.344). Ayr\u0131ca kanuni tan\u0131mda, vergi ziya\u0131n\u0131n ger\u00e7ekle\u015fmesi neticesi aranmad\u0131\u011f\u0131ndan su\u00e7 soyut tehlike su\u00e7udur. H\u00e2l b\u00f6yleyken, sahte belge d\u00fczenleme eyleminden tamamen ayr\u0131 bir f\u0131krada ve ayr\u0131 bir m\u00fceyyide \u00f6ng\u00f6r\u00fcr \u015fekilde VUK\u2019un 359. maddesinin (a) f\u0131kras\u0131n\u0131n ikinci bendinde d\u00fczenlenen defter, kay\u0131t ve belgeleri gizleme eylemi, sahte belge d\u00fczenleme eyleminden “veya” ba\u011flac\u0131yla ayr\u0131lan se\u00e7imlik hareketli bir su\u00e7 olarak d\u00fczenlenmemi\u015ftir. TCK’n\u0131n 5. maddesi sarahatine ra\u011fmen genel h\u00fck\u00fcmlerde yer alan h\u00e2llerinden ayr\u0131 ve farkl\u0131 olarak; kendine \u00f6zg\u00fc unsur ve \u00f6zellikleri ile i\u015ftirak (VUK madde 360), te\u015febb\u00fcs (VUK madde 358-m\u00fclga-), i\u00e7tima (VUK madde 340,344\/2) ve etkin pi\u015fmanl\u0131k (VUK madde 371, 359\/5) ile ispat usul\u00fc (VUK madde 3\/B) gibi kurumlara yer vermesi itibar\u0131yla VUK’un ve tart\u0131\u015fma \u00f6zelinde i\u015f bu Kanun’un 359. maddesinin, korudu\u011fu hukuki de\u011fer, maddi konusundaki tahdit ve yukar\u0131da yer verilen di\u011fer \u00f6zellikler itibar\u0131yla \u00f6zel ve sui generis bir ceza normu oldu\u011funda \u015f\u00fcphe yoktur. Bu nedenle zikredilen norm yorumlan\u0131rken, “Kanunlar\u0131n su\u00e7 ve ceza i\u00e7eren h\u00fck\u00fcmlerinin uygulanmas\u0131nda k\u0131yas yap\u0131lamayaca\u011f\u0131, su\u00e7 ve ceza i\u00e7eren h\u00fck\u00fcmlerin, k\u0131yasa yol a\u00e7acak bi\u00e7imde geni\u015f yorumlanamayaca\u011f\u0131 (TCK madde 2\/3)” ilkesi k\u0131lavuz kabul edilmeli, d\u00fczenlemenin spesifik konum ve \u00f6zellikleri, bu ba\u011flamda esas itibar\u0131yla vergi ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 su\u00e7u olarak d\u00fczenlendikleri hususunda bir teredd\u00fct bulunmamakla birlikte, bu hususlar d\u0131\u015f\u0131nda defter, kay\u0131t ve belgeleri gizleme ile sahte belge d\u00fczenleme eylemlerinin ayr\u0131 f\u0131kralarda, farkl\u0131 yapt\u0131r\u0131mlar i\u00e7eren ba\u011f\u0131ms\u0131z eylemler olarak d\u00fczenlenmi\u015f olduklar\u0131 dikkate al\u0131nd\u0131\u011f\u0131nda da se\u00e7imlik hareketli su\u00e7 olamayacaklar\u0131 ger\u00e7e\u011fi de g\u00f6zden \u0131rak tutulmamal\u0131d\u0131r. Farkl\u0131 fiillerle ihlal edilen norm “Ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131k su\u00e7lar\u0131” ba\u015fl\u0131\u011f\u0131 alt\u0131nda ayn\u0131 ve tek normdur ve fakat farkl\u0131 fiiller i\u00e7in ayr\u0131 m\u00fceyyideler \u00f6ng\u00f6r\u00fclmektedir. Bu h\u00e2liyle kendi d\u00fczenledi\u011fi sahte belgelerin yan\u0131 s\u0131ra, defter, kay\u0131t ve belgelerini ibraz etmeyen san\u0131\u011f\u0131n, farkl\u0131 m\u00fceyyideler i\u00e7eren (a) ve (b) f\u0131kralar\u0131 kapsam\u0131nda ayr\u0131 ayr\u0131 cezaland\u0131r\u0131lmas\u0131 kanun koyucunun iradesine uygun olarak kanun metninin \u00f6ng\u00f6rd\u00fc\u011f\u00fc bir uygulamaya netice vermektedir. Sultanbeyli Vergi Dairesi M\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fcn\u00fcn 179….040 vergi kimlik numaral\u0131 m\u00fckellefi olarak 07.10.2010 tarihinde m\u00fckellefiyet tesis ettiren san\u0131\u011f\u0131n, 2012 y\u0131l\u0131nda sahte faturalar d\u00fczenledi\u011finin; yine ticari defter ve belgelerinin istenmesine ili\u015fkin vergi dairesi yaz\u0131lar\u0131n\u0131n san\u0131\u011fa usul\u00fcne uygun \u015fekilde tebli\u011f edilip 15 g\u00fcnl\u00fck yasal s\u00fcre ge\u00e7mesine ra\u011fmen istenilen defter ve belgelerini ibraz etmedi\u011finin kabul edildi\u011fi olayda; VUK’un 359. maddesinin (a) f\u0131kras\u0131n\u0131n ikinci bendinde yer alan defter, kay\u0131t ve belgeleri gizlemek ve (b) f\u0131kras\u0131nda yer alan sahte belge d\u00fczenlemek suretiyle i\u015flenen vergi ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 su\u00e7lar\u0131n\u0131n se\u00e7imlik hareketli su\u00e7 olmad\u0131\u011f\u0131, bu nedenle Yerel Mahkemece san\u0131\u011f\u0131n, vergi ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 su\u00e7undan 213 say\u0131l\u0131 Kanun\u2019un 359\/a-2 maddesi gere\u011fince defter, kay\u0131t ve belgeleri gizleme, 359\/b maddesi gere\u011fince de sahte fatura d\u00fczenleme eylemleri nedeniyle ayr\u0131 ayr\u0131 cezaland\u0131r\u0131lmas\u0131na ili\u015fkin verilen kararda hukuki isabet bulundu\u011fu kabul edilmelidir. Sultanbeyli Vergi Dairesi M\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fcn\u00fcn m\u00fckellefi olarak 07.10.2010 tarihinde m\u00fckellefiyet tesis ettiren san\u0131k hakk\u0131nda, 2012 y\u0131l\u0131nda sahte faturalar d\u00fczenledi\u011fi iddias\u0131na istinaden haz\u0131rlanan 15.04.2014 tarihli ve 3020\/2 say\u0131l\u0131 vergi tekni\u011fi raporunda, san\u0131\u011f\u0131n 2012\/04 d\u00f6nemine kadar fatura d\u00fczenledi\u011fi tespitine yer verilmi\u015f olmas\u0131na kar\u015f\u0131n, d\u00fczenledi\u011fi faturalara ili\u015fkin tarihlerin dosya i\u00e7erisindeki belge ve bilgilerden a\u00e7\u0131k bir \u015fekilde tespit edilemedi\u011fi, su\u00e7 tarihinde san\u0131\u011fa y\u00fcklenen su\u00e7un m\u00fceyyidesinin \u00fcst s\u0131n\u0131r\u0131n\u0131n 5 y\u0131l hapis cezas\u0131 oldu\u011fu ve bu m\u00fceyyideye g\u00f6re hesaplanacak zamana\u015f\u0131m\u0131n\u0131n 2012 y\u0131l\u0131nda d\u00fczenlenen son fatura tarihinden itibaren ba\u015flat\u0131laca\u011f\u0131 hususlar\u0131 g\u00f6z \u00f6n\u00fcnde bulunduruldu\u011funda, m\u00fcsnet su\u00e7 bak\u0131m\u0131ndan su\u00e7 tarihinin belirlenebilmesi amac\u0131yla ilgili vergi dairesine yaz\u0131 yaz\u0131larak san\u0131\u011f\u0131n iddianameye konu m\u00fckellefiyeti \u00fczerinden 2012 y\u0131l\u0131nda d\u00fczenledi\u011fi faturalara ili\u015fkin tarihlerin sorularak \u00f6\u011frenilmesinden sonra sonucuna g\u00f6re san\u0131\u011f\u0131n hukuki durumunun belirlenmesi gerekti\u011fi g\u00f6zetilmeden eksik ara\u015ft\u0131rmaya dayal\u0131 olarak h\u00fck\u00fcm kurulmas\u0131n\u0131n isabetsiz oldu\u011fu kabul edilmelidir.<\/p>\n

                                  <\/div>\n
                                  T.C.<\/strong>
                                  \nYARGITAY<\/strong>
                                  \nONB\u0130R\u0130NC\u0130 CEZA DA\u0130RES\u0130 <\/strong><\/div>\n
                                  Esas: 2024\/1661<\/strong><\/div>\n
                                  Karar: 2024\/14980<\/strong><\/div>\n
                                  Tarih: 09.12.2024<\/strong><\/div>\n

                                   <\/p>\n

                                  Sahte belge d\u00fczenleme ile sahte ve muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenleme su\u00e7lar\u0131n\u0131n birbirinden ayr\u0131 ve ba\u011f\u0131ms\u0131z su\u00e7lar oldu\u011fu, sahte belge d\u00fczenleme su\u00e7undan h\u00fck\u00fcm kurulurken m\u00fctalaa, vergi raporlar\u0131 ve iddianameye uygun olarak s\u00fcbutu kabul edilen eylemlerin sahte belge d\u00fczenleme su\u00e7u oldu\u011fu halde maddi hata sonucu h\u00fck\u00fcm f\u0131kras\u0131nda \u201csahte ve muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenleme” \u015feklinde yaz\u0131lmas\u0131n\u0131n mahallinde d\u00fczeltilebilir yaz\u0131m hatas\u0131 kabul edilmi\u015ftir. Bozmaya uyularak yap\u0131lan yarg\u0131lamada, san\u0131\u011fa y\u00fcklenen \u201csahte belge d\u00fczenleme\u201d su\u00e7unun Kanundaki cezas\u0131n\u0131n t\u00fcr\u00fc ve \u00fcst s\u0131n\u0131r\u0131na g\u00f6re, 5237 say\u0131l\u0131 TCK\u2019nin 66\/1-e maddesinde \u00f6ng\u00f6r\u00fclen ola\u011fan dava zamana\u015f\u0131m\u0131n\u0131n, kesen son sebep olan san\u0131k hakk\u0131nda ilk mahk\u00fbmiyet h\u00fckm\u00fcn\u00fcn kuruldu\u011fu 18.09.2014 tarihinden temyize konu h\u00fck\u00fcm tarihi olan 18.07.2023 tarihine kadar ger\u00e7ekle\u015fti\u011fi ve san\u0131k hakk\u0131ndaki kamu davas\u0131n\u0131n d\u00fc\u015fmesine karar verilmesi gerekti\u011fi Mahkemece gerek\u00e7eleri g\u00f6sterilerek kabul ve takdir k\u0131l\u0131nm\u0131\u015f olmakla; kat\u0131lan vekilinin temyiz nedenleri yerinde g\u00f6r\u00fclmedi\u011finden, sonucu itibariyle do\u011fru d\u00fc\u015fme h\u00fckm\u00fcn\u00fcn ONANMASINA, 09.12.2024 tarihinde oy birli\u011fiyle karar verildi.<\/div>\n
                                  \n

                                  T.C.<\/strong><\/p>\n

                                  KAYSER\u0130 B\u00d6LGE ADL\u0130YE MAHKEMES\u0130<\/strong><\/p>\n

                                  6. HUKUK DA\u0130RES\u0130<\/strong><\/p>\n

                                  E. 2025\/1136<\/strong><\/p>\n

                                  K. 2025\/1221<\/strong><\/p>\n

                                  T. 13.6.2025<\/strong><\/p>\n

                                  ”Dava, sat\u0131m s\u00f6zle\u015fmesinden kaynaklanan fatura alaca\u011f\u0131na dayal\u0131 ba\u015flat\u0131lan ilams\u0131z takibe yap\u0131lan itiraz\u0131n iptali istemine ili\u015fkindir. Mahkemece taraflara ait BA\/BS formlar\u0131 istenmi\u015f olup daval\u0131 taraf\u00e7a 2024 y\u0131l\u0131nda davac\u0131 taraftan 257.689,11 TL tutar\u0131nda mal al\u0131nd\u0131\u011f\u0131na dair BA formuyla bildirimde bulundu\u011fu g\u00f6r\u00fclm\u00fc\u015ft\u00fcr. Bu durumda daval\u0131 taraf BA formuyla bildirdi\u011fi faturadaki mallar\u0131n kendisine teslim edilmedi\u011fini ispat k\u00fclfeti alt\u0131nda olup mahkemece ispat k\u00fclfetinde yan\u0131lg\u0131ya d\u00fc\u015f\u00fclerek karar verilmesi usul ve yasaya ayk\u0131r\u0131 g\u00f6r\u00fclm\u00fc\u015ft\u00fcr .Kabule g\u00f6re de; Taraflardan biri ticari defterlerini mahkemeye ibraz etmesine ra\u011fmen kar\u015f\u0131 taraf ticari defterleri ibrazdan ka\u00e7\u0131nd\u0131\u011f\u0131 taktirde mahkeme defter ibraz\u0131n\u0131 TTK 85 ve HMK 222\/1. Maddeye g\u00f6re resen emredebilece\u011finden HMK’n\u0131n 220. maddesi gere\u011fince ibrazdan ka\u00e7\u0131nan tarafa ticari defterlerini ibraz etmeme hakk\u0131ndaki delil ve belgelerini sunmas\u0131 defterleri bulamad\u0131\u011f\u0131 taktirde nerede oldu\u011funu bilmedi\u011fine ili\u015fkin yemin teklifinde bulunmas\u0131 defterleri ibraz\u0131na karar verilen taraf\u0131n kendisine verilen s\u00fcrede defterleri ibraz etmez ve ibraz etmeme hakk\u0131nda kabul edilebilir bir mazeret g\u00f6stermez ya da belgenin elinde bulundu\u011funu inkar eder ve teklif edilen yemini kabul veya icra etmezse mahkemenin duruma g\u00f6re belgenin i\u00e7eri\u011fi konusunda di\u011fer taraf\u0131n beyan\u0131n\u0131 kabul etmek suretiyle karar verilebilece\u011fi<\/strong> kabul edilmi\u015ftir. Mahkemece takibe konu faturalar\u0131n daval\u0131 taraf\u00e7a vergi dairesine bildirilip bildirilmedikleri dayanaklar\u0131 belirtilerek sorulmadan<\/strong> faturalar\u0131n daval\u0131 taraf\u00e7a vergi dairesine bildirilmedi\u011finin tespit halinde belirtilen hususlar tamamland\u0131ktan olu\u015facak sonuca g\u00f6re karar verilmesi gerekirken eksik ara\u015ft\u0131rma ile karar verilmesi usul ve yasaya ayk\u0131r\u0131 g\u00f6r\u00fclm\u00fc\u015ft\u00fcr.”<\/p>\n