{"id":5705,"date":"2025-12-26T19:47:55","date_gmt":"2025-12-26T16:47:55","guid":{"rendered":"https:\/\/tuncayilcim.av.tr\/v5\/?p=5705"},"modified":"2026-02-27T20:24:51","modified_gmt":"2026-02-27T17:24:51","slug":"avukatlarin-vergilendirilmesi-ve-genel-esaslar","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/tuncayilcim.av.tr\/v5\/avukatlarin-vergilendirilmesi-ve-genel-esaslar\/","title":{"rendered":"&#8216;AVUKATLARIN VERG\u0130LEND\u0130R\u0130LMES\u0130&#8217;-SERBEST MESLEK MAKBUZU (E-SMM) D\u00dcZENLEME ZAMANI ve GENEL ESASLAR"},"content":{"rendered":"<p style=\"text-align: justify;\"><strong><span style=\"color: #0000ff;\">Temel Vergi Kanunlar\u0131 :<\/span> <\/strong>213 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanunu,\u00a0193 say\u0131l\u0131 Gelir Vergisi Kanunu,\u00a05520 say\u0131l\u0131 Kurumlar Vergisi Kanunu,\u00a03065 say\u0131l\u0131 Katma De\u011fer Vergisi Kanunu,\u00a04760 say\u0131l\u0131 \u00d6zel T\u00fcketim Vergisi Kanunu,\u00a06183 say\u0131l\u0131 Amme Alacaklar\u0131n\u0131n Tahsil Usul\u00fc Hakk\u0131nda Kanun&#8217;udur. <span style=\"color: #0000ff;\"><strong>Di\u011fer Vergi Kanunlar\u0131 :<\/strong> <\/span>488 say\u0131l\u0131 Damga Vergisi Kanunu, 492 say\u0131l\u0131 Har\u00e7lar Kanunu, 197 say\u0131l\u0131 Motorlu Ta\u015f\u0131tlar Vergisi Kanunu, 6802 say\u0131l\u0131 Gider Vergileri Kanunu (BSMV, \u00d6zel \u0130leti\u015fim Vergisi, Konaklama Vergisi), 5602 say\u0131l\u0131 \u015eans Oyunlar\u0131 Has\u0131lat\u0131ndan Al\u0131nan Vergi, Fon ve Paylar\u0131n D\u00fczenlenmesi Hakk\u0131nda Kanun, 7338 say\u0131l\u0131 Veraset ve \u0130ntikal Vergisi Kanunu, 7194 say\u0131l\u0131 Dijital Hizmet Vergisi Kanunu, 210 say\u0131l\u0131 De\u011ferli Ka\u011f\u0131tlar Kanunu, 1319 say\u0131l\u0131 Emlak Vergisi Kanunu, 2464 say\u0131l\u0131 Belediye Gelirleri Kanunu&#8217;dur.<span style=\"color: #0000ff;\"><strong> \u0130lgili di\u011fer kanunlar<\/strong><\/span> ise; 5746 say\u0131l\u0131 Ara\u015ft\u0131rma, Geli\u015ftirme Ve Tasar\u0131m Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakk\u0131nda Kanun, 3218 say\u0131l\u0131 Serbest B\u00f6lgeler Kanunu, 4691 say\u0131l\u0131 Teknoloji Geli\u015ftirme B\u00f6lgeleri Kanunu, 4490 say\u0131l\u0131 T\u00fcrk Uluslararas\u0131 Gemi Sicili Kanunu, 6491 say\u0131l\u0131 T\u00fcrk Petrol Kanunu, 4562 say\u0131l\u0131\u00a0 Organize sanayi B\u00f6lgeleri Kanunu, 3568 say\u0131l\u0131 SM, SMMM ve YMM Kanunu, 3100 say\u0131l\u0131 \u00d6deme Kaydedici Cihaz Kullan\u0131m\u0131 Hakk\u0131nda Kanun&#8217;udur.<\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><span style=\"color: #993300;\"><strong>VERG\u0130 \u0130LE \u0130LG\u0130L\u0130 GENEL A\u00c7IKLAMALAR:\u00a0<\/strong><\/span><\/p>\n<ul>\n<li style=\"text-align: justify;\"><strong>Vergi;<\/strong> devletin, kamusal gereksinimlerinin kar\u015f\u0131lanmas\u0131 i\u00e7in egemenlik g\u00fcc\u00fcne dayanarak tek tarafl\u0131 iradesiyle ki\u015filere y\u00fckledi\u011fi kamu alaca\u011f\u0131d\u0131r. Anayasan\u0131n 73.maddesi uyar\u0131nca, Vergi, resim, har\u00e7 ve benzeri mali y\u00fck\u00fcml\u00fcl\u00fcklerin muafl\u0131k, istisnalar ve indirimleriyle oranlar\u0131na ili\u015fkin h\u00fck\u00fcmlerinde kanunun belirtti\u011fi, yukar\u0131 ve a\u015fa\u011f\u0131 s\u0131n\u0131rlar i\u00e7inde de\u011fi\u015fiklik yapmak yetkisi Cumhurba\u015fkan\u0131na verilebilir. Verginin \u00f6zel kesimden kamu kesimine bir aktar\u0131m olmas\u0131 kural olmakla birlikte bu kural mutlak de\u011fildir. \u00d6rne\u011fin; devlete, il \u00f6zel idarelerine, belediyelere, di\u011fer kamu idarelerine ve kurulu\u015flar\u0131na ait veya ba\u011fl\u0131 olup faaliyetleri devaml\u0131 bulunan ticari, s\u0131nai ve zirai i\u015fletmeler iktisadi kamu kurulu\u015flar\u0131d\u0131r ki 5520 say\u0131l\u0131 Kurumlar Vergisi Kanunu uyar\u0131nca \u00f6zel kesimde olmayan bu hukuk ki\u015fileri de vergi m\u00fckellefidirler. (KVK, m.2\/3). Vergi alaca\u011f\u0131n\u0131 do\u011fmas\u0131 i\u00e7in o i\u015flemin-eylemin ilgili kanunun konusuna girmesi gerekir. Verginin konusu, \u00fczerine vergi konulan ve do\u011frudan ya da dolayl\u0131 olarak verginin kayna\u011f\u0131n\u0131 olu\u015fturan iktisadi k\u0131ymet veya servet niteli\u011findeki unsurlard\u0131r. Verginin konusu mal, hizmet, gelir, servet, fiil, olay vb. olabilir. <strong><em>(Dn.7.D.29.05.2007 T.2006\/2178 E.2007\/2547 K., BATI a.g.e.s.72)<\/em><\/strong> Vergi kanununun uygulanmas\u0131na B\u00fct\u00e7e Kanununda izin verilmi\u015f olmas\u0131 gerekir. Belli bir mali y\u0131lda tahsil edilecek vergilerin o y\u0131l B\u00fct\u00e7e Kanunu&#8217;nda C Cetvelinde yer almas\u0131 gerekir. (\u00d6n \u0130zin \u0130lkesi) Vergi Hukuku; ger\u00e7ek veya t\u00fczel ki\u015filer ile devlet aras\u0131ndaki hukuksal zora dayal\u0131 vergisel ili\u015fkinin ve vergi \u00f6devinin niteli\u011fine, vergi borcunun do\u011fmas\u0131na ve ortadan kalkmas\u0131na ili\u015fkin maddi ve \u015fekli kurallar\u0131n b\u00fct\u00fcn\u00fcn\u00fc ifade eder. Vergi Kanunlar\u0131, kanunda a\u00e7\u0131k belirtilmi\u015f bir y\u00fcr\u00fcrl\u00fck tarihi varsa bu tarihten, a\u00e7\u0131k\u00e7a yaz\u0131lm\u0131\u015f bir y\u00fcr\u00fcrl\u00fck tarihi olmamas\u0131 durumunda resmi gazetede yay\u0131mland\u0131klar\u0131 g\u00fcn y\u00fcr\u00fcrl\u00fc\u011fe girerler. Kural olarak ge\u00e7mi\u015fe etkili olacak \u015fekilde y\u00fcr\u00fcrl\u00fc\u011fe konulmas\u0131 olanakl\u0131 de\u011fildir. Ancak, vergi hukukunda kanunlar\u0131n zaman zaman ge\u00e7mi\u015fe etkili olacak \u015fekilde de\u011fi\u015ftirildi\u011fi de g\u00f6r\u00fclmektedir. 213 sy. VUK md 3\/A-2 f\u0131kras\u0131 gere\u011fince &#8221; Vergi kanunlar\u0131 lafz\u0131 ve ruhu ile h\u00fck\u00fcm ifade eder. Lafz\u0131n a\u00e7\u0131k olmad\u0131\u011f\u0131 hallerde vergi kanunlar\u0131n\u0131n h\u00fck\u00fcmleri, konulu\u015fundaki maksat, h\u00fck\u00fcmlerin kanunun yap\u0131s\u0131ndaki yeri ve di\u011fer maddelerle olan ba\u011flant\u0131s\u0131 g\u00f6z \u00f6n\u00fcnde tutularak uygulan\u0131r&#8221;. Bu yorumda, lafzi, ama\u00e7sal, tarihi ve sistematik yorum y\u00f6ntemleri dikkate al\u0131n\u0131r. Vergide k\u0131yas yasa\u011f\u0131 ilkesi gere\u011fince, kanun koyucunun bir olay veya durum hakk\u0131nda vergi konusu olarak h\u00fck\u00fcm kurmad\u0131\u011f\u0131 hallerde, verginin konusuna dahil edilen di\u011fer olay veya durumlar k\u0131yas edilemez ve bu h\u00fck\u00fcmler k\u0131yasen hakk\u0131nda d\u00fczenleme olmayan hususlara uygulanamaz. Yine VUK m.3\/B gere\u011fince, vergilendirmede vergiyi do\u011furan olay ve bu olaya ili\u015fkin muamelelerin ger\u00e7ek mahiyeti esast\u0131r. VUK md 19 a g\u00f6re,\u00a0 vergi alaca\u011f\u0131, vergi kanunlar\u0131n\u0131n vergiyi ba\u011flad\u0131klar\u0131 vuku veya hukuki durumun tekemm\u00fcl\u00fc ile do\u011far. GVK a\u00e7\u0131s\u0131ndan gelir verginin konusu iken gelirin elde edilmesi vergiyi do\u011furan olayd\u0131r. KDV ye tabi bir mal teslim edilmi\u015fse veya hizmetin ifas\u0131 ger\u00e7ekle\u015ftirilmi\u015fse, bu teslim veya ifa ile ilgili fatura veya benzeri belge sonraki aylarda hi\u00e7 d\u00fczenlenmese bile i\u015flemin ger\u00e7ekle\u015fti\u011fi ay itibariyle KDV do\u011facakt\u0131r. <strong>Vergiyi do\u011furan olay\u0131n meydana gelmesi i\u00e7in s\u00f6z konusu olay\u0131n mutlak surette hukuka uygun bir \u015fekilde ger\u00e7ekle\u015fmesi gerekmez<\/strong>. Zira VUK m.9\/2 gere\u011fince, vergiyi do\u011furan olay\u0131n kanunlarla yasak edilmi\u015f olmas\u0131, m\u00fckellefiyet ve vergi sorumlulu\u011funu kald\u0131rmaz.\u00a0 Vergi konusunun verginin hesaplanmas\u0131na esas al\u0131nan de\u011fer ya da miktar\u0131na, matrah ad\u0131 verilir.\u00a0 Vergiyi do\u011furan bir olay meydana gelmekle vergi borcu do\u011facak olsa da bunun h\u00fck\u00fcm ifade edebilmesi i\u00e7in, matrah\u0131n tespit edilmesi ve <strong>verginin, tarh, tebli\u011f ve tahakkuk a\u015famalar\u0131ndan ge\u00e7mesi gerekir.<\/strong> Verginin tarh\u0131, vergi alaca\u011f\u0131n\u0131n kanunlar\u0131nda g\u00f6sterilen matrah ve nispetler \u00fczerinden vergi dairesi taraf\u0131ndan hesaplanarak bu alaca\u011f\u0131 miktar itibariyle tespit eden idari muameledir. Tarh i\u015flemi bir idari i\u015flem oldu\u011fundan, idari i\u015flemin yetki, \u015fekil, sebep, konu ve ama\u00e7 unsurlar\u0131n\u0131 ta\u015f\u0131mas\u0131 gerekir. GVK m.83\/1 gere\u011fince, gelir vergisi m\u00fckellefin veya vergi sorumlusunun beyan\u0131 \u00fczerine tarh olunur. KVK m.14\/1 gere\u011fince, kurumlar vergisi, m\u00fckellefin veya vergi sorumlusunun beyan\u0131 \u00fczerine tarh olunur ve beyanname, ilgili bulundu\u011fu hesap d\u00f6neminin sonu\u00e7lar\u0131n\u0131 i\u00e7erir. KDVK m.40\/1 gere\u011fince, KDV, kanunda aksine h\u00fck\u00fcm bulunmad\u0131k\u00e7a m\u00fckelleflerin yaz\u0131l\u0131 beyanlar\u0131 \u00fczerine tarh olunur. VUK m.2 de g\u00fcmr\u00fck idareleri taraf\u0131ndan al\u0131nan vergi ve resimlerin bu kanuna tabi olmad\u0131\u011f\u0131 d\u00fczenlendi\u011finden, g\u00fcmr\u00fck vergilerine ili\u015fkim 4458 sy G\u00fcmr\u00fck Kanunu h\u00fck\u00fcmlerinin uygulanmas\u0131 gerekir. G\u00fcmr\u00fck vergisinde tarh i\u015flemi g\u00fcmr\u00fck beyannamesinin verilmesiyle ba\u015flay\u0131p, beyannamenin kabul\u00fc, tescil edilmesi, beyan\u0131n kontrol\u00fc ve verginin hesaplanmas\u0131 a\u015famalar\u0131yla tamamlan\u0131r ve tarh i\u015flemi g\u00fcmr\u00fck vergisi m\u00fckelleflerinin her birine tek tek uygulan\u0131r. Beyan \u00fczerinden al\u0131nan vergiler, tahakkuk fi\u015fi ile tarh ve tahakkuk ettirilir. Beyanda dayal\u0131 tarh usul\u00fcnde, vergilendirme s\u00fcrecinde yer alan idari i\u015flemlerden tarh ve tahakkuk i\u015flemleri ayn\u0131 anda ger\u00e7ekle\u015fir ve istisnai h\u00fck\u00fcmler sakl\u0131 kalmak \u00fczere, ayr\u0131 bir tebli\u011f i\u015flemine gerek kalmaz.<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">M\u00fckelleflerin kendi beyanlar\u0131na kar\u015f\u0131 dava a\u00e7amayacaklar\u0131 \u015feklindeki kural\u0131n ilk istisnas\u0131, vergi hatalar\u0131d\u0131r. Vergi hatas\u0131n\u0131n varl\u0131\u011f\u0131 halinde, beyanname m\u00fckellef taraf\u0131ndan verilmi\u015f olsa bile dava yoluna gidilebilinir.<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">\u0130kinci istisna ise ihtirazi kay\u0131tla beyand\u0131r. \u0130htirazi kay\u0131tla beyan; m\u00fckellef taraf\u0131ndan vergi idaresine verilen vergi beyannamesine \u00e7ekince koyulmas\u0131, beyan edilmesi icap eden matrah\u0131n beyan edilmek istenen matrah olmad\u0131\u011f\u0131 yolunda bilgi d\u00fc\u015f\u00fclmesi y\u00f6ntemidir.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u0130YUK m.24\/4 gere\u011fince, ihtirazi kay\u0131tla verilen beyannameler \u00fczerine yap\u0131lan i\u015flemlerle tahsilat i\u015flemlerinden dolay\u0131 a\u00e7\u0131lan davalar\u0131n tahsil i\u015flemini durdurmayaca\u011f\u0131, ancak bunlar hakk\u0131nda YD talep edilebilece\u011fi ve ihtirazi kay\u0131tla beyan usul\u00fc ve bu beyana kar\u015f\u0131 dava a\u00e7\u0131labilece\u011fi kabul edilmi\u015ftir. <strong><em>(Dn. VDDK 17.04.2019 T.2019\/254 E.2019\/323 K.)<\/em><\/strong> \u0130kmalen Vergi Tarh\u0131 (VUK m.29\/1); her ne \u015fekilde olursa olsun bir vergi tarh edildikten sonra bu vergiye m\u00fcteallik olarak meydana \u00e7\u0131kan ve defter, kay\u0131t ve belgelere veya kanuni \u00f6l\u00e7\u00fclere dayan\u0131larak miktar\u0131 tespit olunan bir matrah veya matrah fark\u0131 \u00fczerinden al\u0131nacak verginin tarh edilmesidir. Daha \u00f6nce bir tarhiyat yap\u0131lm\u0131\u015f olmas\u0131 \u015fart\u0131 ile, mutlaka bir verginin al\u0131nm\u0131\u015f olmas\u0131n\u0131 ifade etmemektedir. <strong>Matrah zarar olsa bile, olumsuz anlamda bir tarh yine de yap\u0131lm\u0131\u015f olur ve tahakkuk fi\u015fi d\u00fczenlenir.<\/strong> Bu nedenle beyannamede zarar bildirilmesi veya g\u00f6sterilen matraha indirimler dolay\u0131s\u0131yla vergi isabet etmemesi halinde de ikmalen tarhiyat yap\u0131labilir. (\u00d6zbalc\u0131.s.212). Verginin idarece tarh\u0131 (VUK m.30\/1-2) ;VUK un 29 ve 30. maddeleri d\u0131\u015f\u0131nda kalan hallerde, m\u00fckelleflerin verginin tarh\u0131 i\u00e7in vergi kanunlar\u0131 ile muayyen zamanlarda m\u00fcracaat etmemeleri veya ayn\u0131 kanunlarla kendilerine y\u00fcklenen mecburiyetleri yerine getirmemeleri sebebiyle zaman\u0131nda tarh edilemeyen verginin kanunen belli matrahlar \u00fczerinden idarece tarh edilmesidir.. Bu takdirde vergi, Kanunun 131. maddesi gere\u011fince vergi dairesi taraf\u0131ndan d\u00fczenlenen yoklama fi\u015fine dayan\u0131larak tarh edilir. Resen Vergi Tarh\u0131 ise (VUK m.30\/1.c.1);\u00a0 vergi matrah\u0131n\u0131n tamamen veya k\u0131smen defter, kay\u0131t ve belgelere veya kanuni \u00f6l\u00e7\u00fclere dayan\u0131larak tespitine imkan bulunmayan hallerde takdir komisyonlar\u0131 taraf\u0131ndan takdir edilen veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlarca d\u00fczenlenmi\u015f vergi inceleme raporlar\u0131nda belirtilen matrah veya matrah k\u0131sm\u0131 \u00fczerinden vergi tarh olunmas\u0131d\u0131r. A\u015fa\u011f\u0131daki hallerden herhangi birinin bulunmas\u0131 durumunda, vergi matrah\u0131n\u0131n tamamen veya k\u0131smen defter, kay\u0131t ve belgelere veya kanuni \u00f6l\u00e7\u00fclere dayan\u0131larak tespitinin m\u00fcmk\u00fcn olmad\u0131\u011f\u0131 kabul edilir;<\/p>\n<ul>\n<li style=\"text-align: justify;\">Vergi Beyannamesinin kanuni s\u00fcresi ge\u00e7ti\u011fi halde verilmemesi,<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Vergi beyannamesinin kanuni veya ek s\u00fcreler i\u00e7inde verilmekle beraber beyannamede vergi matrah\u0131na ili\u015fkin bilgilerin g\u00f6sterilmemi\u015f olmas\u0131,<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">VUK a g\u00f6re tutulmas\u0131 mecburi olan defterlerin hepsinin veya bir k\u0131sm\u0131n\u0131n tutulmam\u0131\u015f veya tasdik ettirilmemi\u015f olmas\u0131,<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Tutulmas\u0131 zorunlu defterlerin hepsinin veya bir k\u0131sm\u0131n\u0131n vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara herhangi bir sebeple ibraz edilmemesi,<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Defter kay\u0131tlar\u0131 ve bunlarla ilgili vesikalar\u0131n, vergi matrah\u0131n\u0131n do\u011fru ve kesin olarak tespitine imkan vermeyecek derecede noksan, usuls\u00fcz ve kar\u0131\u015f\u0131k olmas\u0131 sebebiyle ihticaca salih (delil de\u011ferinde) bulunmamas\u0131,<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Tutulmas\u0131 zorunlu olan defterlerin veya verilen beyannamelerin ger\u00e7ek durumu yans\u0131tmad\u0131\u011f\u0131na dair delil bulunmas\u0131,<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">VUK un m\u00fckerrer 227.maddesi gere\u011fince 3568 sy Kanuna g\u00f6re yetki alm\u0131\u015f meslek mensuplar\u0131na imzalatt\u0131rma mecburiyeti getirilen beyanname ve eklerinin imzalatt\u0131r\u0131lmamas\u0131 veya tasdik kapsam\u0131na al\u0131nan konularda yeminli mali m\u00fc\u015favir tasdik raporunun zaman\u0131nda ibraz edilmemesi.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">VUK m.30\/3 gere\u011fince,\u00a0 vergi beyannamesi kanuni veya ek s\u00fcreler i\u00e7inde verilmekle beraber beyannamede vergi matrah\u0131na ili\u015fkin bilgiler g\u00f6sterilmemi\u015f bulunursa, <strong>m\u00fckellefe, takdir komisyonu taraf\u0131ndan 15 g\u00fcnden az olmamak \u00fczere bir m\u00fchlet verilerek vergi matrah\u0131na ili\u015fkin bilgileri vermeye ve kanuni defterlerini ibraz etmeye davet edilir.<\/strong> Bu davet \u00fczerine m\u00fckellef istenilen bilgileri verir ve kanuni defterlerini ibraz ederse, defter ve vesikalar ihticaca salih bulunmak kayd\u0131yla, m\u00fckellefe takdir olunacak matrah, defter ve vesikalar\u0131n kay\u0131tlar\u0131na g\u00f6re tespit olunacak miktardan fazla olamaz. VUK m.30\/4 e g\u00f6re, kanuni s\u00fcresi i\u00e7erisinde verilmemi\u015f olmakla birlikte, matrah takdiri i\u00e7in takdir komisyonuna sevk edilmeden veya incelemeye ba\u015flamadan beyanname verilmesi halinde ise, farkl\u0131 durum olu\u015fur. <strong>Vergi beyannamesini kanuni s\u00fcresi ge\u00e7tikten sonra kendili\u011finden vermi\u015f olanlara bu beyannamede g\u00f6sterdikleri matrah \u00fczerinden resen gerekli tarhiyat yap\u0131l\u0131r ve bu beyannameler resen takdir i\u00e7in takdir komisyonuna sevk edilmez. Ancak, vergi incelemesine ba\u015flan\u0131lmas\u0131ndan veya takdir komisyonuna sevk edilmesinden sonra kendili\u011finden verilen beyannameler i\u00e7in Kanunun bu h\u00fckm\u00fc uygulanmaz.<\/strong> VUK m.3\/B gere\u011fince, vergilendirmede vergiyi do\u011furan olay ve bu olaya ili\u015fkin muamelelerin ger\u00e7ek mahiyeti esast\u0131r. <strong>Vergiyi do\u011furan olay ve bu olaya ili\u015fkin muamelelerin ger\u00e7ek mahiyeti yemin hari\u00e7 her t\u00fcrl\u00fc delille ispatlanabilir.\u00a0<\/strong> VUK m 34 e g\u00f6re, verginin resen veya ikmalen tarh edildi\u011fi durumlarda, tarh edilen vergi ile bu vergiye ba\u011fl\u0131 olarak kesilen cezalar ilgilisine vergi\/ceza ihbarnamesi yoluyla tebli\u011f edilir. T\u00fcr\u00fc ve do\u011fu\u015fu ayr\u0131 olan vergiler i\u00e7in ayr\u0131 ihbarnameler tanzim edilmesi kanuni zorunluluktur. VUK m 35 te resen veya ikmalen tarh edilen vergilerin tebli\u011f edilece\u011fi ihbarnamelerde bulunmas\u0131 zorunlu unsurlar tek tek say\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. Bu unsurlardan herhangi biri b\u00fcnyesinde mevcut olmayan ihbarnameler ge\u00e7ersiz olacakt\u0131r. Takdir komisyonunun karar\u0131 \u00fczerine tarh edilen vergilerde karar\u0131n veya resen takdiri gerektiren inceleme raporunun birer suretinin ihbarnameye eklenmesi gerekmektedir.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Beyana dayal\u0131 tarhiyatta, tarh, tebli\u011f ve tahakkuk a\u015famalar\u0131 ayn\u0131 anda tamamlanm\u0131\u015f olur.<\/strong> Ancak resen veya ikmalen tarhiyat durumunda, tarh edilen vergiye kar\u015f\u0131 m\u00fckelleflerin yasal haklar\u0131 oldu\u011fu i\u00e7in, vergi tarh a\u015famas\u0131nda tahakkuk etmez. Tarh edilen verginin ihbarnameye ba\u011flanmas\u0131 esas oldu\u011fundan, mutlaka tebli\u011fi de gerekir. M\u00fckellefin tutumuna g\u00f6re, ihbarnamelere dava a\u00e7\u0131p a\u00e7mama, tarhiyat \u00f6ncesi veya sonras\u0131 uzla\u015fma talebinde bulunma vs. veya a\u00e7\u0131lan davan\u0131n sonucunda ret karar\u0131 verilmesi, kanun yollar\u0131nda ret verilen karar\u0131n onanmas\u0131 gibi hallerde tarh eden vergi tahakkuk edip kesinle\u015fir veya tamamen terkin edilir.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Vergi hukukundan kaynaklanan i\u015flemlerin tebli\u011finde Tebligat Kanunu h\u00fck\u00fcmleri de\u011fil, 213 say\u0131l\u0131 VUK un 93 vd. h\u00fck\u00fcmlerinde d\u00fczenlenen tebli\u011f h\u00fck\u00fcmlerinin dikkate al\u0131nmas\u0131 gerekir<\/strong>. Tebligat Kanunu h\u00fck\u00fcmleri ancak VUK ta h\u00fck\u00fcm bulunmayan hallerde dikkate al\u0131n\u0131r. Posta yoluyla, ilan yoluyla, memur eliyle veya elektronik ortamda tebli\u011f yap\u0131labilir. Tebli\u011f, m\u00fckelleflere, bunlar\u0131n kanuni temsilcilerine, umumi vekillerine veya vergi cezas\u0131 kesilenlere yap\u0131l\u0131r.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">VUK m.22 gere\u011fince, tahakkuk; tarh ve tebli\u011f edilen bir verginin \u00f6denmesi gereken bir safhaya gelmesidir.<\/p>\n<h4 style=\"text-align: center;\"><span style=\"color: #993300;\"><strong>AVUKATLARIN VERG\u0130LEND\u0130R\u0130LMES\u0130 :<\/strong><\/span><\/h4>\n<p style=\"text-align: justify;\">TDK ya g\u00f6re, <strong>avukat<\/strong>; hak ve yasa i\u015flerinde isteyenlere yol g\u00f6stermeyi, mahkemelerde, devlet dairelerinde ba\u015fkalar\u0131n\u0131n hakk\u0131n\u0131 aramay\u0131, korumay\u0131 meslek edinen ve bunun i\u00e7in yasan\u0131n gerektirdi\u011fi \u015fartlar\u0131 ta\u015f\u0131yan kimsedir.1136 sy Avukatl\u0131k Kanunu m 35\/1 gere\u011fince, kanun i\u015flerinde ve hukuki meselelerde m\u00fctalaa vermek, mahkeme, hakem veya yarg\u0131 yetkisini haiz bulunan di\u011fer organlar huzurunda ger\u00e7ek ve t\u00fczel ki\u015filere ait haklar\u0131 dava etmek ve savunmak, adli i\u015flemleri takip etmek, bu i\u015flere ait b\u00fct\u00fcn evrak\u0131 d\u00fczenlemek, yaln\u0131z baroda yaz\u0131l\u0131 avukatlara aittir. <strong>Avukatl\u0131k yasa gere\u011fince kamu hizmeti ve serbest bir meslektir.<\/strong> Her avukat, levhaya yaz\u0131ld\u0131\u011f\u0131 tarihten itibaren \u00fc\u00e7 ay i\u00e7inde baro b\u00f6lgesinde bir b\u00fcro kurmak zorundad\u0131r. \u0130\u015f g\u00f6ren avukat, i\u015fveren avukatla akdetti\u011fi yaz\u0131l\u0131 s\u00f6zle\u015fme ile \u00fcstlendi\u011fi i\u015fi yerine getiren avukatt\u0131r. Bir faaliyetin serbest meslek olarak kabul edilebilmesi i\u00e7in;<\/p>\n<ul>\n<li style=\"text-align: justify;\">Sermayeden ziyade \u015fahsi mesaiye dayanmas\u0131,<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">\u0130lmi veya mesleki bilgiye veya bir ihtisasa dayanmas\u0131,<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Ticari mahiyette olmamas\u0131,<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Bir i\u015fverene tabi olmadan \u015fahsi sorumluluk alt\u0131nda yap\u0131lmas\u0131,<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Kendi nam ve hesab\u0131na yap\u0131lmas\u0131 gerekir.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">GVK m.66\/1 gere\u011fince, serbest meslek faaliyetini mutat (=her zaman) meslek halinde ifa edenler serbest meslek erbab\u0131 olarak kabul edilir. Kanun h\u00fck\u00fcmleri uyar\u0131nca, gelir vergisi uygulamas\u0131nda <strong>bir \u00f6demenin, \u00fccret olarak kabul edilebilmesi i\u00e7in hizmet erbab\u0131n\u0131n i\u015fverene tabi olmas\u0131, belli bir i\u015f yerine ba\u011fl\u0131 olarak \u00e7al\u0131\u015fmas\u0131 ve hizmetin kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda, nakit veya ay\u0131n olarak yap\u0131lan bir \u00f6deme veya hizmet erbab\u0131na sa\u011flanan ve parayla temsil edilebilen bir menfaat olmas\u0131 ko\u015fullar\u0131n\u0131n birlikte ger\u00e7ekle\u015fmesi gerekmektedir.<\/strong>\u00a0 Nitekim GVK n\u0131n serbest meslek kazan\u00e7lar\u0131n\u0131n vergilendirilmesine ili\u015fkin h\u00fck\u00fcmlerine y\u00f6nelik olarak yay\u0131mlanan 221 seri no&#8217;lu\u00a0 gelir vergisi genel tebli\u011finde de gerek \u00fccretin gerek serbest meslek kazanc\u0131n\u0131n eme\u011fe dayanan gelir unsurlar\u0131 oldu\u011fu, serbest meslek kazan\u00e7lar\u0131nda eme\u011fin, bir i\u015f verene tabi olmaks\u0131z\u0131n, \u015fahsi sorumluluk alt\u0131nda kendi nam ve hesab\u0131na de\u011ferlendirildi\u011fi, bir i\u015fverene tabi ve belirli bir i\u015f yerine ba\u011fl\u0131 olarak \u00e7al\u0131\u015f\u0131lmas\u0131 halinde elde edilen gelirin \u00fccret oldu\u011fu, \u00fccret ile serbest meslek kazanc\u0131 ayr\u0131m\u0131ndaki temel \u00f6l\u00e7\u00fct\u00fcn i\u015fyerine ba\u011fl\u0131l\u0131k ve i\u015fverene tabilik oldu\u011fu, i\u015f yerine ba\u011fl\u0131l\u0131ktan maksad\u0131n, kendisine ait olmayan bir organizasyonun i\u015f yerinde \u00e7al\u0131\u015f\u0131lmas\u0131, i\u015fverene tabilikten maksad\u0131n ise i\u015fverenin hizmetli \u00fczerinde hiyerar\u015fik bir kontrol ve yapt\u0131r\u0131m uygulama hakk\u0131n\u0131n bulunmas\u0131 oldu\u011fu, bu unsurlar\u0131n bulunmamas\u0131 halinde, gelir vergisi a\u00e7\u0131s\u0131ndan i\u015fverene tabi olarak i\u015fveren-hizmetli ili\u015fkisinden bahsedilemeyece\u011fi belirtilmi\u015ftir. Buna ilaveten, yukar\u0131da an\u0131lan kanun ve genel tebli\u011fe g\u00f6re serbest meslek erbab\u0131 olan bir kimsenin mesle\u011finden ba\u015fka ticari, zirai veya \u00fccret gibi bir gelir getiren i\u015f veya g\u00f6rev ile devaml\u0131 olarak u\u011fra\u015fmas\u0131n\u0131n da onun serbest meslek erbab\u0131 olma niteli\u011fini de\u011fi\u015ftirmeyece\u011fi a\u00e7\u0131kt\u0131r. <strong>(Dn. 23.06.2015 T. 2013\/4591 E.2015\/4983 K.)<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Vergi m\u00fckellefiyeti tesis edilmesi bildirim \u00fczerine yap\u0131lmakla birlikte, bu bildirim sonras\u0131nda, bildirimin do\u011frulu\u011funu teyit etmek maksad\u0131yla vergi idaresi taraf\u0131ndan bir yoklama memuru g\u00f6revlendirilerek ilgili adrese g\u00f6nderilir. Adreste gerekli incelemeleri yapan yoklama memuru taraf\u0131ndan bir yoklama fi\u015fi d\u00fczenlenir ve bir \u00f6rne\u011fi de bildirimi yapana-m\u00fckellefe verilir. Bu \u015fekilde vergi m\u00fckellefiyetinin tesisi tamamlan\u0131r. \u0130\u015fe ba\u015flama bildiriminin s\u00fcresinde yap\u0131lmamas\u0131 veya hi\u00e7 yap\u0131lmamas\u0131 durumunda VUK m 352 gere\u011fince 1.derece usuls\u00fczl\u00fck cezas\u0131 kesilir. VUK m 5\/4 gere\u011fince, avukatlar\u0131n i\u015fe ba\u015flama bildiriminin verilmesinden sonra vergi levhas\u0131n\u0131 almalar\u0131 da zorunludur. Baroya kaydolma i\u015fe ba\u015flamadan say\u0131lan hallerden olmakla birlikte faaliyete fiili olarak ba\u015flanmad\u0131\u011f\u0131 durumlarda m\u00fckellefiyet tesis ettirmeye d\u00f6n\u00fck olarak i\u015fe ba\u015flama bildiriminde bulunulmas\u0131na gerek bulunmamaktad\u0131r. Ancak CMK sistemine kaydolmak ad\u0131na baroya ba\u015fvurularak sisteme dahil olunmas\u0131 faaliyete ba\u015flan\u0131ld\u0131\u011f\u0131 anlam\u0131na gelece\u011finden, sisteme dahil olunan, yani <strong>faaliyete ba\u015flanan tarihten itibaren 10 g\u00fcn i\u00e7inde, i\u015fe ba\u015flama bildiriminde bulunulmas\u0131 gerekir. Yine adli yard\u0131m listesine kaydolunmas\u0131ndan itibaren 10 g\u00fcn i\u00e7erisinde i\u015fe ba\u015flama bildiriminde bulunulmas\u0131 gerekir. Ruhsat alm\u0131\u015f avukatlar i\u015fe ba\u015flama tarihinden itibaren 10 g\u00fcn i\u00e7inde interaktif vergi dairesi \u00fczerinden elektronik ortamda ya da ilgili vergi dairesine k\u00e2\u011f\u0131t ortam\u0131nda i\u015fe ba\u015flad\u0131klar\u0131 vergi idaresine bildirmekle y\u00fck\u00fcml\u00fcd\u00fcrler.<\/strong> \u0130\u015fe ba\u015flama bildiriminin, serbest muhasebeci, serbest muhasebeci mali m\u00fc\u015favir arac\u0131l\u0131\u011f\u0131yla d\u00fczenlenmesi halinde, bildirim bu ki\u015filer taraf\u0131ndan da ayr\u0131ca ka\u015fe\/m\u00fch\u00fcr bas\u0131lmak suretiyle imzalan\u0131r. \u0130\u015fe ba\u015flama bildiriminin ger\u00e7ekle\u015fmesiyle, vergi dairelerince yap\u0131lacak yoklaman\u0131n sonucu beklenilmeksizin m\u00fckellefiyet tesis edilerek avukata vergi numaras\u0131 verilir. Vergi m\u00fckellefiyetinin ba\u015flamas\u0131 ile avukatlar\u0131n vergilendirmeye y\u00f6nelik beyanname verme, vergi \u00f6deme ve vergi levhas\u0131 tasdik ettirme gibi y\u00fck\u00fcml\u00fcl\u00fckleri de ba\u015flam\u0131\u015f olur. \u0130\u015fe ba\u015flama bildirimi \u00fczerine vergi dairesince m\u00fckellefiyet tesisi i\u015flemi ger\u00e7ekle\u015ftirilir ve \u201cElektronik Yoklama Sistemi\u201d \u00fczerinden m\u00fckellef nezdinde yoklama yap\u0131l\u0131r. \u0130\u015fe ba\u015flama yoklamalar\u0131, m\u00fckellefiyetin tesis edildi\u011fi tarihten itibaren en ge\u00e7 15 g\u00fcn i\u00e7inde vergi dairesince sonu\u00e7land\u0131r\u0131l\u0131r. Avukatlar adres de\u011fi\u015fikli\u011fine ili\u015fkin bildirim sadece yeni vergi dairesine verilecektir. \u00d6nceki vergi dairesine de bildirim yap\u0131labilmesi 240 s\u0131ra No.lu VUK Genel Tebli\u011fi ile kald\u0131r\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. Avukat\u0131n adres de\u011fi\u015fikli\u011fine ili\u015fkin ba\u015fvurunun yeni vergi dairesine yap\u0131lmas\u0131 \u00fczerine, vergi dairesi taraf\u0131ndan avukat\u0131n bildirdi\u011fi yeni i\u015f yeri adresinde yoklama yap\u0131lacakt\u0131r. <strong>\u0130\u015fi b\u0131rakt\u0131klar\u0131n\u0131 bir ayl\u0131k s\u00fcre i\u00e7erisinde vergi idaresine bildirmeyen avukatlara<\/strong> \u00f6ng\u00f6r\u00fclen kabahat kapsam\u0131ndaki yapt\u0131r\u0131m ikinci derece usuls\u00fczl\u00fck cezas\u0131d\u0131r. \u0130\u015fe b\u0131rakma bildirimi \u00fczerine vergi dairesince m\u00fckellefiyet tesisi i\u015flemi ger\u00e7ekle\u015ftirilir ve \u201cElektronik Yoklama Sistemi\u201d \u00fczerinden m\u00fckellef nezdinde yoklama yap\u0131l\u0131r.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Bir avukat\u0131n, GVK md 61 ve devam\u0131 gere\u011fince \u00fccretli olarak \u00e7al\u0131\u015fmas\u0131 durumunda elde etti\u011fi \u00fccret gelirinin gelir vergisine tabidir. Bu verginin i\u015fveren taraf\u0131ndan beyan edilerek \u00f6denmesi gerekir.\u00a0 GVK m 5\/1,c-1 gere\u011fince m\u00fckellefler 2. maddede yaz\u0131l\u0131 kaynaklardan bir takvim y\u0131l\u0131 i\u00e7inde elde ettikleri kazan\u00e7 ve iratlar\u0131 i\u00e7in bu kanunda aksine h\u00fck\u00fcm olmad\u0131k\u00e7a y\u0131ll\u0131k beyanname verirler. <strong>\u00dccretli \u00e7al\u0131\u015fan avukata i\u015fveren avukat taraf\u0131ndan \u00fccret d\u0131\u015f\u0131nda \u00f6denen ba\u015far\u0131 pirimi, ikramiye, avukatl\u0131k \u00fccretinden belirli bir y\u00fczde \u015feklindeki \u00f6demelerin, i\u015fveren avukat taraf\u0131ndan \u00fccretli avukat\u0131n bordrosuna ilave edilerek vergilendirilmesi gerekir.<\/strong> \u00dccretli \u00e7al\u0131\u015fan avukat, i\u015fveren avukattan ba\u011f\u0131ms\u0131z olarak, kendi nam ve hesab\u0131na ve s\u00fcreklilik arz etmeyecek \u015fekilde bir avukatl\u0131k hizmeti vermesi kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda kazan\u00e7 elde ederse buna <strong>ar\u0131zi serbest meslek kazanc\u0131<\/strong> denir ve i\u015fe ba\u015flama bildiriminde bulunularak m\u00fckellef olunmas\u0131na ve m\u00fckellefiyetin \u015fekli y\u00fck\u00fcml\u00fcl\u00fcklerinin yerine getirilmesine (makbuz kesme) gerek olmaz. \u015eartlar\u0131 varsa GVK m 94 gere\u011fi b\u00fcr\u00fct \u00fccretin %20 si tutar\u0131nda gelir vergisi tevkifat\u0131 (stopaj) yap\u0131lmas\u0131 gerekir. <strong>Bir y\u0131l i\u00e7inde birden fazla veya izleyen y\u0131llardan s\u00fcreklilik arz edecek \u015fekilde avukatl\u0131k hizmeti verilmesi halinde ar\u0131zi serbest meslek faaliyetinden bahsedilemez. Yine GVK m 82 gere\u011fince bir y\u0131lda elde edilen kazan\u00e7lar toplam\u0131n\u0131n her y\u0131l belirlenen tutar\u0131 a\u015fmas\u0131 durumunda, a\u015fan k\u0131sm\u0131n vergilendirilece\u011fi bilinmelidir<\/strong>. \u0130\u015fe ba\u015flama bildiriminin yap\u0131lmas\u0131nda, s\u00fcrekli olarak faaliyet g\u00f6sterme kas\u0131t ve niyeti irdelenmektedir. \u00dccret kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 i\u015f g\u00f6ren avukat olarak \u00e7al\u0131\u015f\u0131lmas\u0131 durumunda serbest meslek kazanc\u0131ndan de\u011fil, \u00fccret gelirinden bahsedilir.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Verginin konusuna girecek olan vergi; \u015fahsidir, safidir, y\u0131ll\u0131kt\u0131r ve gelirin elde edilmesi gerekir. <span style=\"color: #993300;\"><strong>GVK m 2, ticari kazan\u00e7, zirai kazan\u00e7, s\u0131nai kazan\u00e7, menkul sermaye irad\u0131, gayrimenkul sermaye irad\u0131, serbest meslek kazanc\u0131 ve \u00fccretler<\/strong><\/span> olmak \u00fczere 7 ayr\u0131 gelir unsuruna yer vermi\u015ftir. Gelir vergisi kural olarak y\u00fck\u00fcml\u00fcn\u00fcn veya sorumlunun beyan\u0131 \u00fczerine tarh edilir. <strong>Ticari kazan\u00e7 sahipleri ile serbest meslek erbab\u0131, cari vergilendirme d\u00f6neminin gelir vergisine mahsup edilmek \u00fczere, bu kanunun ticari veya meslek kazanc\u0131n tespitine ili\u015fkin h\u00fck\u00fcmleri uyar\u0131nca ilgili hesap d\u00f6neminin ilk 9 ay\u0131 i\u00e7in belirlenen 3 er ayl\u0131k d\u00f6nem kazan\u00e7lar\u0131 \u00fczerinden 103 .maddede yer alan tarifenin ilk gelir dilimine uygulanan oranda ge\u00e7ici vergi \u00f6derler.<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #0000ff;\"><strong>Serbest Meslek Kazanc\u0131 ve Gider Olarak G\u00f6sterilebilecek Kalemler : <\/strong><span style=\"color: #000000;\">GVK m 67\/1 gere\u011fince, serbest meslek kazanc\u0131, bir hesap d\u00f6nemi i\u00e7inde serbest meslek faaliyeti kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 olarak tahsil edilen para ve ay\u0131nlar ve di\u011fer suretlerle sa\u011flanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerden bu faaliyet dolay\u0131s\u0131yla yap\u0131lan giderler indirildikten sonra kalan farkt\u0131r. <strong>Avukatl\u0131k Yasas\u0131n\u0131n m 163\/1.c.2 gere\u011fince, avukatl\u0131k s\u00f6zle\u015fmesinin belli bir hukuki yard\u0131m\u0131 ve mebla\u011f\u0131 yahut de\u011feri kapsamas\u0131 gerekir. De\u011ferden kas\u0131t, i\u015fin sonucu olarak m\u00fcvekkile kalacak olan nakdi tutar\u0131n belli bir b\u00f6l\u00fcm\u00fc veya ayni \u015feyin belli bir y\u00fczdesinin kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 olan nakit tutar\u0131 ifade eder. Avukat\u0131n \u00fccretinin ay\u0131n olarak belirlenmesi olanakl\u0131 de\u011fildir.<\/strong> \u00dccretin mutlak surette para olarak belirlenmesi gerekmektedir. GVK m 67\/1 gere\u011fince <span style=\"color: #993300;\"><strong>avukat\u0131n serbest meslek kazanc\u0131, parad\u0131r.<\/strong> <strong>\u00d6yle ki avukat, alt\u0131n, tahvil, bono, hisse senedi gibi menkul de\u011ferleri \u00fccret olarak kararla\u015ft\u0131ramaz. <\/strong><span style=\"color: #000000;\">Bir avukat\u0131n vermi\u015f oldu\u011fu hizmet kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 kuyumcu olan m\u00fcvekkilinden y\u00fcz\u00fck almas\u0131 durumunda y\u00fcz\u00fc\u011f\u00fcn emsal bedelini takdir komisyonunca takdir edilerek, takdir edilen bedel, serbest meslek kazanc\u0131n\u0131n tespitinde has\u0131lat olarak yazmal\u0131d\u0131r. Yine icra etti\u011fi serbest meslek faaliyeti kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda m\u00fcvekkile ait olan i\u015fyerini bir bedel \u00f6demeksizin avukatl\u0131k b\u00fcrosu olarak kullanmas\u0131 halinde, i\u015fyerinin emsal kira bedelini has\u0131lat olarak dikkate almal\u0131d\u0131r. <em>(Avukatlar\u0131n Vergilendirilmesi, Av.Alpaslan Kuma\u015f, 2.Bask\u0131 s.71)<\/em><\/span><\/span><\/span><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #993300;\"><strong>Avukat, \u00fcstlenmi\u015f oldu\u011fu i\u015fi ba\u015f\u0131ndan sonuna kadar tamamlam\u0131\u015f da olsa, arada m\u00fcvekkili ile akdedilmi\u015f bir hizmet s\u00f6zle\u015fmesi de olsa, yap\u0131lan hizmetin kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 olarak \u00fccrete hak kazanm\u0131\u015f da olsa, bu geliri elde etmedik\u00e7e gelir vergisi \u00f6deme y\u00fck\u00fcml\u00fcl\u00fc\u011f\u00fc alt\u0131na girmez.<\/strong><\/span> Gelirin elde edilmemi\u015f olmas\u0131, m\u00fckellefiyetten do\u011fan di\u011fer \u00f6devlerin yerine getirilmesine (serbest meslek kazan\u00e7 defteri tutma, beyanname verme vs) engel de\u011fildir. Bu halde y\u0131ll\u0131k gelir vergisi beyannamesi verilmeli ancak almaya hak kazan\u0131ld\u0131\u011f\u0131 halde tahsil edilemeyen alacak kalemleri matrah\u0131n hesab\u0131nda dikkate al\u0131nmamal\u0131d\u0131r.<\/p>\n<p>Serbest meslek erbab\u0131 i\u00e7in;<\/p>\n<ul>\n<li style=\"text-align: justify;\"><strong>1-)<\/strong> Itt\u0131la has\u0131l etmeleri kayd\u0131yla namlar\u0131na, kamu m\u00fcessesine, icra dairesine, bankaya, notere veya postaya para yat\u0131r\u0131lmas\u0131 tahsilat h\u00fckm\u00fcndedir. \u0130cra dairesine paran\u0131n \u00f6\u011frenmekle avukat, paray\u0131 tahsil etmi\u015f kabul edilir.<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\"><strong>2-)<\/strong> Serbest meslek kazanc\u0131 olarak do\u011fan alaca\u011f\u0131n ba\u015fka bir \u015fahsa temliki veya m\u00fc\u015fterisine olan borcu ile takas\u0131, tahsil h\u00fckm\u00fcndedir. Temlikin ivazl\u0131 olup olmad\u0131\u011f\u0131na bak\u0131lmaz. \u0130vazl\u0131 temliklerde ivaz\u0131n tahsil \u015fart\u0131 da aranmaz. Bu halde paran\u0131n \u00f6dendi\u011fi de\u011fil, temlikin yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 tarihte tahsilat ger\u00e7ekle\u015ftirilmi\u015f kabul edilir. Avukatlar\u0131n ay\u0131n olarak tahsilat yapma haklar\u0131 yoktur ancak ay\u0131n olarak tahsilat yap\u0131lmas\u0131 durumunda da bunun vergilendirilmesi gerekmektedir.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #993300;\">GVK m 67\/1 gere\u011fince, bir hesap d\u00f6nemi i\u00e7inde serbest meslek faaliyeti kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 olarak tahsil edilen para ve ay\u0131nlar ve di\u011fer suretlerle sa\u011flanan ve para ile temsil edilebilen menfaatler has\u0131lat\u0131 olu\u015fturur.<\/span> Avukat\u0131n \u015fartlar\u0131 olu\u015fmas\u0131 halinde \u00fccretsiz dava almas\u0131 durumunda bu hali ba\u011fl\u0131 bulunan baro y\u00f6netim kuruluna bildirmesi gerekir. M\u00fcvekkilin otelinde, avukatl\u0131k \u00fccreti mukabilinde avukat\u0131n tatil yapmas\u0131 halinde, bu konaklama bedeli avukat\u0131n has\u0131lat\u0131 olarak kabul edilir. <strong>Dava harc\u0131, gider avans\u0131, ke\u015fif \u00fccret vs. bedeller, has\u0131lat olarak de\u011ferlendirilmez. Bunlar i\u00e7in makbuz d\u00fczenlenmesi gerekmez.<\/strong> <strong>Yol \u00fccreti, konaklama bedeli, yemek bedeli vs. m\u00fcvekkile verilen hizmetin kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 olarak harcansa dahi, has\u0131lat olarak kabul edilir ve gelir vergisi matrah\u0131na ilave edilir.<\/strong> <em>(Afyonkarahisar Valili\u011fi Defterdarl\u0131k Gelir M\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fcn\u00fcn 22.7.2011 T. B.07.4.DEF.0.3.10.00-193-845-26 sy \u00f6zelgesi).<\/em> Avukat, sahip oldu\u011fu ve amortismana tabi olan iktisadi k\u0131ymetlerini (araba, b\u00fcro mobilyas\u0131, teknolojik \u00fcr\u00fcnler vs.) satacak olursa, VUK\u00a0 gere\u011fince hesaplanan m\u00fcspet fark, has\u0131lat olarak kabul edilir ve serbest meslek kazanc\u0131na dahil edilir. Serbest meslek kazanc\u0131 olarak do\u011fan alaca\u011f\u0131n, ba\u015fka bir \u015fahsa temliki veya m\u00fcvekkiline olan borcu ile takas\u0131 da tahsil h\u00fckm\u00fcnde olup temlik veya takas edilen tutar, has\u0131lat olarak kabul edilir. \u0130vazl\u0131 temliklerde, ivaz\u0131n tahsil \u015fart\u0131 aranmaz.\u00a0 Yabanc\u0131 para ile yap\u0131lan \u00f6demeler de yine has\u0131lat olup, \u00f6deme g\u00fcn\u00fcn\u00fcn borsa rayici, borsa rayici yoksa hazine ve maliye bakanl\u0131\u011f\u0131nca tespit edilecek kur \u00fczerinden T\u00fcrk paras\u0131na \u00e7evrilerek vergiye tabi olur. Borsa rayicinin takarr\u00fcr\u00fcnde muvazaa oldu\u011fu anla\u015f\u0131l\u0131rsa bu rayi\u00e7 yerine al\u0131\u015f bedeli esas al\u0131n\u0131r. Yabanc\u0131 paran\u0131n borsada rayici yoksa, de\u011ferlemeye uygulanacak kur hazine ve maliye bakanl\u0131\u011f\u0131nca tespit olunur. Avukat i\u015fle ilgili giderleri kar\u015f\u0131lamak \u00fczere, avans isteyebilir. <strong>Avans\u0131n i\u015fin gere\u011fini \u00e7ok a\u015fmamas\u0131na, avanstan yap\u0131lan harcamalar\u0131n m\u00fcvekkile zaman zaman bildirilmesine ve i\u015fin sonunda avanstan kalan paran\u0131n m\u00fcvekkile geri verilmesine dikkat edilir.<\/strong> Al\u0131nan avanslardan yarg\u0131lama gideri ve resmi kurum \u00f6demeleri yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 takdirde, bunlar\u0131n has\u0131lata dahil edilmemesi, yol paras\u0131 vs gider kar\u015f\u0131l\u0131klar\u0131n\u0131n ise harcama tarihi itibariyle serbest makbuzu d\u00fczenlenerek vergilendirilmesi gerekir. Serbest meslek kazanc\u0131 nedeniyle \u00f6denecek gelir vergisi safi kazan\u00e7 \u00fczerinden \u00f6denir. GVK m 68 de yaz\u0131l\u0131 giderlerin has\u0131lattan indirilebilmesi i\u00e7in mutlaka belgelendirilmi\u015f giderler olmas\u0131 gerekir. Faturas\u0131 olmayan ofis bilgisayar\u0131 gider olarak g\u00f6sterilemez. Fi\u015f i\u00e7eri\u011findeki harcama serbest meslek faaliyeti ile ilgiliyse, gider olarak kullan\u0131labilir. Ofis kiras\u0131, ofisin bulundu\u011fu i\u015f merkezi veya apartman\u0131n aidat\u0131, elektrik, su, do\u011falgaz, telefon faturas\u0131, k\u0131rtasiye masraflar\u0131, mesleki faaliyetle ilgili ta\u015f\u0131t vs al\u0131m\u0131 dolay\u0131s\u0131yla katlan\u0131lan bor\u00e7lara \u00f6denen faizler, ofis onar\u0131m giderleri, \u00f6l\u00e7\u00fcl\u00fc olmas\u0131 \u015fart\u0131yla temsil ve a\u011f\u0131rlama bedelleri gider olarak g\u00f6sterilebilir. Ancak <strong>gider konusu yap\u0131lacak \u00f6demenin mutlak surette mesleki kazanc\u0131n elde edilmesi amac\u0131yla yap\u0131lmas\u0131 gerekir.<\/strong> Bu bak\u0131mdan m\u00fckellefin kendi anlat\u0131m\u0131n\u0131 i\u00e7eren tutanak, delil kabul edilir. \u0130kametgahlar\u0131n\u0131n bir k\u0131sm\u0131n\u0131 i\u015f yeri olarak kullananlar, ikametgah i\u00e7in \u00f6dedikleri kiran\u0131n tamam\u0131n\u0131 gider olarak g\u00f6sterebilirlerse de, \u0131s\u0131tma, elektrik, telefon vs. di\u011fer giderlerin ancak yar\u0131s\u0131n\u0131 indirebilirler. \u0130\u015f yeri kendi m\u00fclk\u00fc olanlar, kira yerine amortisman\u0131 gider olarak g\u00f6sterebilirler.\u00a0 \u0130kametgah\u0131 kendi m\u00fclk\u00fc olup da bunun bir k\u0131sm\u0131n\u0131 i\u015f yeri olarak kullananlar, amortisman\u0131n ancak yar\u0131s\u0131n\u0131 gider olarak g\u00f6sterebilirler. \u00c7ekilen kredinin \u015fahsi harcamalar i\u00e7in kullan\u0131lmas\u0131 durumunda buna ili\u015fkin faizler de gider olarak g\u00f6sterilemez. Avukat yan\u0131nda \u00e7al\u0131\u015fan personele \u00f6denen \u00fccretlerin ve \u00fccret olarak kabul edilen di\u011fer \u00f6demelerin gider olarak g\u00f6sterilmesi m\u00fcmk\u00fcnd\u00fcr. \u0130\u015f yeri kiras\u0131n\u0131n izleyen y\u0131llar\u0131 da kapsayacak \u015fekilde pe\u015fin olarak \u00f6denmesi halinde, bu tutarlar \u00f6demenin yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 y\u0131l\u0131n gideri olarak kabul edilir. Avukat\u0131n, ister kendine ait m\u00fclk olsun isterse kiral\u0131k olarak kulland\u0131\u011f\u0131 m\u00fclk olsun, i\u015f yerinin bir b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fc ba\u015fka bir avukata kiralad\u0131\u011f\u0131 hallerde, kiraya veren avukat a\u00e7\u0131s\u0131ndan elde edilen kira geliri GVK m 70 uyar\u0131nca, gayrimenkul sermaye irad\u0131 kabul edilir. Bu halde, alt kirac\u0131 avukat, yapaca\u011f\u0131 kira \u00f6demesi \u00fczerinden GVK m 94 gere\u011fince br\u00fct kira bedelinin %20 si kadar kiraya veren avukat\u0131n gelir vergisinden mahsup edilmek \u00fczere stopaj yaparak \u00f6demek zorundad\u0131r. Kiraya veren avukat da, elde etti\u011fi kira gelirini, y\u0131ll\u0131k gelir vergisi beyannamesinde gayrimenkul sermaye irad\u0131 olarak beyan edip, gelir vergisi \u00f6demek zorundad\u0131r.\u00a0 Alt kiralama yoluyla kira bedeli \u00f6deyen avukat da \u00f6dedi\u011fi bu tutar\u0131n tamam\u0131n\u0131 gider olarak g\u00f6sterebilir. Temsil ve a\u011f\u0131rlama giderleri (b\u00fcroya gelen m\u00fc\u015fteriler i\u00e7in) gider olarak g\u00f6sterilebilir.<\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><strong>Bir serbest meslek faaliyeti olarak avukatlar\u0131n giderlerinin mesleki kazanc\u0131n tespitinde indirim konusu yap\u0131labilmesi i\u00e7in a\u015fa\u011f\u0131daki d\u00f6rt ko\u015fulun varl\u0131\u011f\u0131 aran\u0131r:<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Yap\u0131lan gider mesleki kazanc\u0131n elde edilmesi ve idamesi i\u00e7in yap\u0131lmal\u0131d\u0131r. Bir giderin serbest meslek kazanc\u0131ndan indirim konusu yap\u0131labilmesi i\u00e7in;<\/p>\n<ul>\n<li style=\"text-align: justify;\">\u25baKazanc\u0131n elde edilmesi ve idamesi ile a\u00e7\u0131k ve do\u011frudan bir ba\u011flant\u0131n\u0131n bulunmas\u0131,<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">\u25baYap\u0131lan i\u015fin mahiyetine uygun olmas\u0131 ve<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">\u25ba\u0130\u015f hacmi ile m\u00fctenasip olmas\u0131 gerekir.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Binek otomobili giderleri:<\/strong> Serbest meslek erbab\u0131 binek otomobillerinin amortismanlar\u0131n\u0131n yan\u0131 s\u0131ra, bu ara\u00e7lar\u0131n akaryak\u0131t, bak\u0131m, onar\u0131m ve sigorta giderlerini (%70 s\u0131n\u0131rlamas\u0131 dikkate al\u0131narak) has\u0131latlar\u0131ndan gider olarak indirebileceklerdir. Ancak bu ta\u015f\u0131tlar\u0131n motorlu ta\u015f\u0131tlar vergisi gider olarak dikkate al\u0131nmayacakt\u0131r. (Motorlu Ta\u015f\u0131tlar Vergisi Kanunu, m. 14)<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Kiralama yoluyla edinilen<\/strong> binek otomobillerinin her birine ili\u015fkin \u00f6denen ayl\u0131k kira bedeli ile gider olarak indirim konusu yap\u0131labilecek \u00f6zel t\u00fcketim vergisi ve katma de\u011fer vergisinin en fazla %70\u2019i indirilebilecektir. (GVK m. 40, 68) Sat\u0131n al\u0131nan binek otomobillerinde gider olarak indirim konusu yap\u0131labilecek \u00f6zel t\u00fcketim vergisi ve katma de\u011fer vergisinin toplam tutar\u0131 690.000 TL ile s\u0131n\u0131rland\u0131r\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. (GVK GT No: 324) \u0130ndirim konusu yap\u0131lamayan KDV\u2019nin, otomobilin bedeline ilave edilerek amortisman ayr\u0131lmak suretiyle gider yaz\u0131lmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcnd\u00fcr. Amortisman olarak indirim konusu yap\u0131labilecek tutar; \u00f6zel t\u00fcketim vergisi ve katma de\u011fer vergisi hari\u00e7 790.000 TL, vergilerin maliyet bedeline eklendi\u011fi veya binek otomobilin ikinci el olarak iktisap edildi\u011fi hallerde ise 1.500.000 TL ile s\u0131n\u0131rland\u0131r\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. Binek ara\u00e7 kiralanmas\u0131 durumunda gider g\u00f6sterilebilecek ayl\u0131k ara\u00e7 kira bedeli s\u0131n\u0131r\u0131 26.000,00-TL\u2019ye y\u00fckseltilmi\u015ftir. (GVK GT No: 324)<\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><strong>Serbest Meslek Kazanc\u0131n\u0131n Tespitinde \u0130ndirimi M\u00fcmk\u00fcn Olmayan Giderler;<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li style=\"text-align: justify;\">Serbest meslek erbab\u0131n\u0131n herhangi bir surette zayi olan paralar\u0131 ile \u00e7al\u0131nan mal, ecza ve benzeri maddelerle demirba\u015f e\u015fya bedelleri,<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Mesleki faaliyetle ilgisi bulunmayan kurslara yap\u0131lan \u00f6demeler,<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">G\u00fcnl\u00fck gazeteler ile mesleki faaliyetle ilgili olmayan dergi ve kitap al\u0131mlar\u0131 i\u00e7in \u00f6denen tutarlar,<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Serbest meslek erbab\u0131n\u0131n kendi ad\u0131na kay\u0131tl\u0131 olmayan, b\u00fcrosunda \u00fccretli olarak \u00e7al\u0131\u015fana ait cep telefonlar\u0131na ili\u015fkin haberle\u015fme \u00fccretleri,<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Ortakl\u0131k olarak faaliyette bulunan serbest meslek mensuplar\u0131n\u0131n, kendi \u015fah\u0131slar\u0131na ait cep telefonu masraflar\u0131,<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Avukatlar\u0131n b\u00fcroda ikram etti\u011fi alkoll\u00fc i\u00e7ki bedelleri,<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Serbest meslek erbab\u0131n\u0131n kat\u0131ld\u0131\u011f\u0131 \u00e7e\u015fitli i\u015f yemeklerinde \u00f6dedi\u011fi yemek bedelleri,<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Serbest meslek faaliyeti ile ilgisi olmayan seminer ve konferanslar i\u00e7in yap\u0131lan yol giderleri ile konaklama ve yemek giderleri,<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Kiralanan veya envantere dahil olan ta\u015f\u0131tlar i\u00e7in \u00f6denen motorlu ta\u015f\u0131tlar vergisi,<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">\u00d6zel ileti\u015fim vergisi,<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Serbest meslek erbab\u0131n\u0131n kendisi, e\u015fi ve k\u00fc\u00e7\u00fck \u00e7ocuklar\u0131na ait sa\u011fl\u0131k harcamalar\u0131,<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Serbest meslek erbab\u0131n\u0131n kendi ev ihtiya\u00e7lar\u0131 i\u00e7in yapm\u0131\u015f oldu\u011fu her t\u00fcrl\u00fc harcamalar,<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Serbest meslek erbaplar\u0131n\u0131n ba\u011fl\u0131 oldu\u011fu meslek odas\u0131 se\u00e7imleri ile ilgili olarak verilen yemek ve kokteyl hizmeti kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 olarak \u00f6denen bedeller,<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Meslek odalar\u0131 ve meslek birliklerinin hizmet binalar\u0131n\u0131n yap\u0131m\u0131 i\u00e7in \u00f6denen kat\u0131l\u0131m paylar\u0131 (Kanunlar\u0131 veya y\u00f6netmelikleri gere\u011fince aidat niteli\u011finde olmayan \u00f6demeler),<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Serbest meslek erbab\u0131n\u0131n kendi \u00f6zel ihtiya\u00e7lar\u0131 i\u00e7in yapm\u0131\u015f oldu\u011fu giyim, bak\u0131m, kuaf\u00f6r, parf\u00fcm gibi benzeri harcamalar,<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Mesleki faaliyette kullan\u0131lmayan cep telefonu ve ara\u00e7 telefonu \u00f6demeleri,<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Mesleki faaliyetle ilgili olmayan kongre, seminer ve konferans giderleri.<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">M\u00fckellefiyete ili\u015fkin y\u0131ll\u0131k gelir vergisi, katma de\u011fer vergisi, muhtasar, ge\u00e7ici vergi beyannameleri ile SGK prim bildirgelerine ait damga vergileri.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Gider kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda sabit k\u0131ymet, iktisap edilmemi\u015f olmal\u0131d\u0131r. Yap\u0131lan bir harcama kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda maddi veya gayri maddi bir k\u0131ymet iktisap edilmesi halinde, indirilecek bir genel giderden de\u011fil, sahip olunan aktif k\u0131ymetlerin amortisman\u0131 s\u00f6z konusu olacakt\u0131r. \u0130ndirim konusu yap\u0131lacak gider kanunen kabul edilebilir bir nitelikte olmal\u0131d\u0131r. Giderin VUK\u2019da belirtilen belgelerle tevsik edilmesi gerekir.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u00c7al\u0131\u015ft\u0131r\u0131lan personelin bar\u0131nma-yiyecek giderleri, personelin tedavi ve ila\u00e7 giderleri i\u00e7in \u00f6denen bedeller, SGK ya \u00f6denen sigorta primleri, giyim masraflar\u0131, has\u0131lattan indirilebilir. GVK md. 68 gere\u011fince bu kalemler ancak \u00f6denmesi durumunda indirim olarak g\u00f6sterilebilir. Sosyal g\u00fcvenlik primleri ancak fiilen \u00f6dendi\u011fi y\u0131lda gider konusu yap\u0131labilir. Bu primlerin ge\u00e7 \u00f6denmesi sebebiyle \u00f6denen gecikme zamm\u0131, gider olarak g\u00f6sterilemez. Avukat\u0131n kendi giyim harcamalar\u0131n\u0131 gider olarak g\u00f6sterilmesi m\u00fcmk\u00fcn de\u011fildir. Ancak, duru\u015fmalarda giymesi i\u00e7in kulland\u0131\u011f\u0131 c\u00fcbbe i\u00e7in \u00f6dedi\u011fi bedeli gider olarak g\u00f6stermesi olanakl\u0131d\u0131r. Has\u0131lattan indirilecek olan yemek bedellerinin \u00e7al\u0131\u015f\u0131lan g\u00fcnlere ait olmas\u0131 ve her y\u0131l belirlenen tutarlar\u0131 a\u015fmamas\u0131 gerekir. <strong>Avukat\u0131n seyahat ve konaklama giderlerini has\u0131lattan indirebilmesi i\u00e7in, seyahatin serbest meslek faaliyetinin icras\u0131 ile ilgili olmas\u0131, yap\u0131lan yol ve konaklama bedelinin m\u00fcvekkilden al\u0131nmam\u0131\u015f ve kendisi taraf\u0131ndan kar\u015f\u0131lanm\u0131\u015f olmas\u0131, yap\u0131lan i\u015f ile seyahat s\u00fcresi aras\u0131nda uyum olmal\u0131 ve yap\u0131lan harcamalar\u0131n belgeye dayanmas\u0131 gerekir.\u00a0<\/strong> Mesleki faaliyette kullan\u0131lan tesisat, demirba\u015f e\u015fya ve envantere dahil ta\u015f\u0131tlar i\u00e7in VUK h\u00fck\u00fcmlerine g\u00f6re ayr\u0131lan amortismanlar (y\u0131pranma pay\u0131) has\u0131lattan indirilebilir. Bu varl\u0131klar\u0131n bir y\u0131ldan fazla kullan\u0131labilir olmas\u0131-Y\u0131pranmaya, a\u015f\u0131nmaya veya k\u0131ymetten d\u00fc\u015fmeye maruz kalabilecek nitelikte olmas\u0131-de\u011ferleme g\u00fcn\u00fcnde envantere dahil ve kullan\u0131ma haz\u0131r olmas\u0131-iktisadi k\u0131ymet de\u011ferinin her y\u0131l belirlenen tutar\u0131 a\u015fmas\u0131 gerekir. Mesleki faaliyet i\u00e7in de\u011fil de, \u015fahsi kullan\u0131m i\u00e7in al\u0131nan varl\u0131klar, has\u0131lattan d\u00fc\u015f\u00fclemez. Deprem, sel vs gibi afetler sebebiyle tamamen veya k\u0131smen zarara u\u011frayan, mesleki faaliyet i\u00e7in kullan\u0131lan varl\u0131klar i\u00e7in al\u0131nan sigorta tazminat\u0131n\u0131n, amortisman \u00e7\u0131kt\u0131ktan sonra kalan de\u011ferden eksik olmas\u0131 durumunda, olu\u015fan fark\u0131n gider olarak g\u00f6sterilmesi m\u00fcmk\u00fcnd\u00fcr. Serbest meslek faaliyetinin icras\u0131 i\u00e7in kullan\u0131lan ta\u015f\u0131tlar i\u00e7in yap\u0131lan masraflar (tamir, bak\u0131m, onar\u0131m, benzin, kasko ve sigorta bedelleri gibi)\u00a0 gider olarak g\u00f6sterilebilir. <strong>\u00d6denen MTV gider olarak g\u00f6sterilemez<\/strong>. \u00c7evrimi\u00e7i yay\u0131nlar, kitaplar, dergiler vs. i\u00e7in \u00f6denen bedeller, matbu bir \u00e7al\u0131\u015fma olmasa da yay\u0131n kapsam\u0131nda olmak kayd\u0131yla gider olarak g\u00f6sterilebilir. G\u00fcnl\u00fck gazeteler ile ayl\u0131k dergiler, i\u00e7erik olarak mesleki faaliyetin ifas\u0131na ili\u015fkin olsa dahi gider olarak g\u00f6sterilmesi olanakl\u0131 de\u011fildir. Mesle\u011fin icras\u0131na yard\u0131mc\u0131 olmak ad\u0131na kullan\u0131lan icra programlar\u0131, i\u00e7tihat programlar\u0131 ve b\u00fcro otomasyon programlar vs bunlara ili\u015fkin servis ve yenileme bedelleri has\u0131lattan indirilebilir. Serbest muhasebeci mali m\u00fc\u015favirden al\u0131nan hizmet nedeniyle \u00f6denen bedeller de has\u0131lattan indirilebilir.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" class=\"wp-image-5732 alignleft\" src=\"https:\/\/tuncayilcim.av.tr\/v5\/wp-content\/uploads\/unnamed-6.jpg\" alt=\"\" width=\"650\" height=\"568\" srcset=\"https:\/\/tuncayilcim.av.tr\/v5\/wp-content\/uploads\/unnamed-6.jpg 1460w, https:\/\/tuncayilcim.av.tr\/v5\/wp-content\/uploads\/unnamed-6-768x671.jpg 768w, https:\/\/tuncayilcim.av.tr\/v5\/wp-content\/uploads\/unnamed-6-86x75.jpg 86w, https:\/\/tuncayilcim.av.tr\/v5\/wp-content\/uploads\/unnamed-6-480x420.jpg 480w\" sizes=\"auto, (max-width:767px) 480px, 650px\" \/>Diksiyon kursuna \u00f6denen bedel de gider olarak g\u00f6sterilebilir. Ofis temizlik hizmeti bedeli de gider olarak belirtilebilir. \u00d6zel sigorta kurulu\u015flar\u0131na veya emeklilik kurulu\u015flar\u0131na ihtiyari olarak \u00f6denen bedeller, gider olarak g\u00f6sterilemez.\u00a0 Baroya \u00f6denen aidatlar, gider olarak g\u00f6sterilebilir.\u00a0 M\u00fclkiyeti kendisine ait olan ofis i\u00e7in, \u00f6denen emlak vergisi ve \u00e7evre temizlik vergisi de gider olarak g\u00f6sterilebilir.<strong> Baro pulu gider olarak g\u00f6sterilebilir ancak pul bedelinin m\u00fcvekkile yans\u0131t\u0131lmamas\u0131 gerekir.<\/strong> Her t\u00fcrl\u00fc para cezalar\u0131 ve vergi cezalar\u0131 ile serbest meslek erbab\u0131n\u0131n su\u00e7lar\u0131ndan do\u011fan tazminatlar gider olarak has\u0131lattan indirilemez. K\u0131dem tazminat\u0131, ihbar tazminat\u0131 gibi bedeller indirim olarak g\u00f6sterilebilir. \u0130\u015f veren avukat\u0131n yan\u0131nda \u00e7al\u0131\u015ft\u0131rd\u0131\u011f\u0131 \u00fccreti avukat\u0131n yasaya ayk\u0131r\u0131 i\u015flemleri sebebiyle, i\u015fveren avukat\u0131n \u015fahsi kusurundan kaynaklanmamas\u0131 ve kusursuz sorumluluk ilkesi gere\u011fince zarar g\u00f6ren m\u00fcvekkile \u00f6denen tazminat bedeli, gider olarak g\u00f6sterilebilir. Hakl\u0131 bir neden olmaks\u0131z\u0131n istifa eden avukat\u0131n ald\u0131\u011f\u0131 paray\u0131 m\u00fcvekkile iade etmesi durumunda, bu bedel de gider olarak g\u00f6sterilebilir. Adli yard\u0131m b\u00fcrosunca g\u00f6revlendirilen avukat\u0131n i\u015fi reddetmesi \u00fczerine 15 g\u00fcn i\u00e7erisinde tarifede belirtilen ve baroya \u00f6denen bedeli gider olarak g\u00f6stermesi m\u00fcmk\u00fcnd\u00fcr. Mesleki sorumluluk sigortas\u0131 i\u00e7in \u00f6denen bedeller, indirim olarak yaz\u0131lamaz ancak gider olarak g\u00f6sterilebilir. M\u00fckellefin beyan edilen gelirinin %10 unu a\u015fmamas\u0131, e\u011fitim ve sa\u011fl\u0131k hizmetinin T\u00fcrkiye&#8217;de yap\u0131lmas\u0131 ve gelir veya kurumlar vergisi m\u00fckellefiyeti bulunan ger\u00e7ek veya t\u00fczel ki\u015filerden al\u0131nacak belgelerle bu hizmetten yararlan\u0131p \u00f6deme yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131n\u0131n tevsik edilmesi \u015fart\u0131yla, m\u00fckellefin kendisi, e\u015fi ve k\u00fc\u00e7\u00fck \u00e7ocuklar\u0131na ili\u015fkin olarak yap\u0131lan e\u011fitim ve sa\u011fl\u0131k harcamalar\u0131 indirim konusu yap\u0131labilir. \u00c7al\u0131\u015fma g\u00fcc\u00fcn\u00fcn asgari %80 inini kaybedenler 1.derece, %60 \u0131n\u0131 kaybedenler 2.derece ve %40 \u0131n\u0131 kaybedenler 3. derecede engelli kabul edilir ve beyan edilen gelirlerine y\u0131ll\u0131k engellilik indirimi tutarlar\u0131 kadar indirim uygulan\u0131r. Genel ve \u00f6zel b\u00fct\u00e7eli kamu idareleri, il \u00f6zel idareleri, belediyeler, k\u00f6yler ile kamu yarar\u0131na \u00e7al\u0131\u015fan dernekler ve Cumhurba\u015fkan\u0131nca vergi muafiyeti tan\u0131nan vak\u0131flara y\u0131ll\u0131k toplam\u0131 beyan edilecek gelirin %5 ini, kalk\u0131nmada \u00f6ncelikli y\u00f6reler i\u00e7in %10 unu a\u015fmamak \u00fczere, makbuz kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda yap\u0131lan ba\u011f\u0131\u015f ve yard\u0131mlar\u0131n tamam\u0131 indirim konusu yap\u0131labilir.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #0000ff;\"><strong>Katma De\u011fer Vergisi (KDV) : <\/strong><span style=\"color: #000000;\">Serbest meslek erbab\u0131 olarak elde edilen kazan\u00e7lar 193 sy GVK anlam\u0131nda gelir vergisine tabi oldu\u011fu gibi, 3065 sy KDVK gere\u011fince ayr\u0131ca KDV ye tabidir. Serbest meslek faaliyeti \u00e7er\u00e7evesinde yap\u0131lan teslim ve hizmetler, KDV ye tabidir.\u00a0 <\/span><\/span><\/p>\n<blockquote>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #0000ff;\"><span style=\"color: #000000;\">Avukat\u0131n hen\u00fcz avukatl\u0131k \u00fccretini almam\u0131\u015f olmakla birlikte, takip etti\u011fi bir <span style=\"color: #993300;\"><strong>davan\u0131n kesin h\u00fck\u00fcmle sonu\u00e7lanmas\u0131yla birlikte,<\/strong><\/span> hizmet verilmi\u015f, yani tamamlanm\u0131\u015f olaca\u011f\u0131 i\u00e7in KDV a\u00e7\u0131s\u0131ndan vergiyi do\u011furan olay ger\u00e7ekle\u015fmi\u015f say\u0131lacakt\u0131r. AA\u00dcT m 2 gere\u011fince, bu tarifede yaz\u0131l\u0131 <span style=\"color: #993300;\"><strong>avukatl\u0131k \u00fccreti, kesin h\u00fck\u00fcm elde edilinceye kadar olan dava, i\u015f ve i\u015flemler kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131d\u0131r.<\/strong><\/span> Avukatl\u0131k \u00fccreti bu ba\u011flamda, t\u00fcm s\u00fcreci kapsayan bir \u00fccrettir. KDVK m 10 gere\u011fince, hizmetin yap\u0131lmas\u0131yla vergiyi do\u011furan olay ger\u00e7ekle\u015fir. \u0130cra dosyalar\u0131nda ise infaz\u0131n ger\u00e7ekle\u015ftirilmesi halinde hizmet yap\u0131lm\u0131\u015f say\u0131l\u0131r ve vergiyi do\u011furan olay ancak bu a\u015famada ger\u00e7ekle\u015fir. (Gelir \u0130daresi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131 2010\/1 s\u0131ra no&#8217;lu Vergi Denetimi ve Koordinasyonu \u0130\u00e7 Genelgesi) Avukat taraf\u0131ndan hi\u00e7 gelir elde edilmemesi ve davan\u0131n veya icra dosyas\u0131n\u0131n derdest olmas\u0131 durumlar\u0131n\u0131n birlikte var olmas\u0131 halinde KDV tahakkuk ettirilmesi ve \u00f6denmesi gerekmez. Dava kesin h\u00fck\u00fcmle sonu\u00e7land\u0131\u011f\u0131 veya icra dosyas\u0131 infaz edildi\u011fi halde avukatl\u0131k \u00fccreti tahsil edilmemi\u015f olursa, gelir vergisi \u00f6denmesi gerekmeyecekse de bu a\u015famada art\u0131k hizmet tamamland\u0131\u011f\u0131 i\u00e7in, KDV y\u00f6n\u00fcnden vergiyi do\u011furan olay ger\u00e7ekle\u015fir. Bu halde KDV hesaplanmal\u0131 ve KDV beyannamesi ile beyan edilerek tarh ve tahakkuk ettirilmeli ve ilgili KDV \u00f6denmelidir.<span style=\"color: #993300;\"><strong> KDV a\u00e7\u0131s\u0131ndan tahsilat de\u011fil tahakkuk esas\u0131 ge\u00e7erlidir.<\/strong><\/span> Avukatl\u0131k \u00fccreti tahsil edilemedi\u011fi halde kesin h\u00fck\u00fcmle sonu\u00e7lanan dosyalarda KDV hesaplamak ad\u0131na d\u00fczenlenecek serbest meslek makbuzlar\u0131na, &#8216;Bedeli Tahsil Edilmemi\u015ftir&#8217; yaz\u0131lmas\u0131 halinde s\u00f6z konusu makbuz has\u0131lat olarak kabul edilmez ve gelir vergisi a\u00e7\u0131s\u0131ndan matraha ilave edilmez. Avukatl\u0131k \u00fccretinin daha sonra tahsil edilmesi halinde 2.bir makbuz d\u00fczenlenerek ilk makbuza at\u0131f yap\u0131l\u0131r ve bu sefer de KDV hesaplanmayarak sadece gelir vergisi a\u00e7\u0131s\u0131ndan has\u0131lat belirlenir. Avukat\u0131n \u00fccretsiz olarak i\u015f takibi hakk\u0131 olmakla birlikte bu hak, KDV bak\u0131m\u0131ndan bir muafiyet tan\u0131mamaktad\u0131r. \u00dccretsiz veya avukatl\u0131k \u00fccret s\u00f6zle\u015fmesi ile rakam belirlenmeyen hizmetlerde, AA\u00dcT de o i\u015fin kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 olarak \u00f6ng\u00f6r\u00fclen asgari tutar \u00fczerinden, i\u015fin kesin h\u00fck\u00fcmle sonu\u00e7land\u0131\u011f\u0131 tarihte KDV tahakkuk ettirilmelidir. Tahsilat yap\u0131lmas\u0131 durumunda, \u00f6demeyi yapan ad\u0131na iki n\u00fcsha olarak serbest meslek makbuzunun tahsilat tarihi itibariyle d\u00fczenlenmesi gerekir. T\u00fcm \u00fccretin de\u011fil de \u00fccretin bir k\u0131sm\u0131n\u0131n tahsil edildi\u011fi durumda da sonu\u00e7 de\u011fi\u015fmez. KDVK m 10\/b bunu emretmektedir. Avukatl\u0131k hizmetleri i\u00e7in belirlenen KDV oran\u0131 %20 dir. <\/span><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #0000ff;\"><span style=\"color: #000000;\">Ancak;<\/span><\/span><\/p>\n<\/blockquote>\n<ul>\n<li style=\"text-align: justify;\">Aile mahkemelerinin g\u00f6rev alan\u0131na giren davalar ve i\u015fler,<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">T\u00fcketici mahkemelerinin g\u00f6rev alan\u0131na giren dava ve i\u015fler,<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">\u00c7ocuk mahkemelerinin g\u00f6rev alan\u0131na giren davalar ve i\u015fler,<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Vesayet davalar\u0131 ve i\u015fleri,<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Yukar\u0131da say\u0131lan bu davalara ba\u011fl\u0131 kanun yollar\u0131,<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">\u0130\u015f uyu\u015fmazl\u0131klar\u0131nda dava \u015fart\u0131 olarak arabuluculuk kapsam\u0131nda verilen taraf vekilli\u011fi hizmeti,<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Yukar\u0131da say\u0131lanlara ba\u011fl\u0131 ilaml\u0131 icra takipleri kapsam\u0131nda verilen avukatl\u0131k hizmetleri,<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">6100 sy HMK ve 1136 sy Avukatl\u0131k Kanununda yer alan adli yard\u0131m ve adli m\u00fczaharet h\u00fck\u00fcmleri kapsam\u0131nda verilen avukatl\u0131k hizmetleri %10 KDV ye tabidir.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">T\u00fcketici Hakem Heyetleri mahkeme olmad\u0131\u011f\u0131ndan, anla\u015f\u0131lan vekalet \u00fccretleri %20 KDV ye tabidir. Ancak hakem heyeti kararlar\u0131n\u0131n iptali i\u00e7in t\u00fcketici mahkemelerinde a\u00e7\u0131lacak davalarda hesaplanacak avukatl\u0131k \u00fccretinde KDV %10 olarak dikkate al\u0131n\u0131r.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" class=\" wp-image-5737 alignleft\" src=\"https:\/\/tuncayilcim.av.tr\/v5\/wp-content\/uploads\/unnamed-7-scaled.jpg\" alt=\"\" width=\"532\" height=\"337\" srcset=\"https:\/\/tuncayilcim.av.tr\/v5\/wp-content\/uploads\/unnamed-7-scaled.jpg 2560w, https:\/\/tuncayilcim.av.tr\/v5\/wp-content\/uploads\/unnamed-7-768x487.jpg 768w, https:\/\/tuncayilcim.av.tr\/v5\/wp-content\/uploads\/unnamed-7-1536x973.jpg 1536w, https:\/\/tuncayilcim.av.tr\/v5\/wp-content\/uploads\/unnamed-7-2048x1298.jpg 2048w, https:\/\/tuncayilcim.av.tr\/v5\/wp-content\/uploads\/unnamed-7-118x75.jpg 118w, https:\/\/tuncayilcim.av.tr\/v5\/wp-content\/uploads\/unnamed-7-480x304.jpg 480w\" sizes=\"auto, (max-width:767px) 480px, 532px\" \/>Ayl\u0131k olarak d\u00fczenlenmesi gereken KDV beyannamesi, her ay\u0131n 28. g\u00fcn\u00fc m\u00fckellefin ba\u011fl\u0131 oldu\u011fu vergi dairesine verilir. Verilen beyanname \u00fczerinden hesaplanacak verginin \u00f6demesi de ayn\u0131 tarih i\u00e7inde (28. g\u00fcn\u00fc ak\u015fam\u0131na kadar) yap\u0131l\u0131r. Muhtasar beyannamede vergi tutar\u0131, vergi sorumlusu taraf\u0131ndan stopaj y\u00f6ntemi ile hesaplanarak, vergi m\u00fckellefinin ba\u011fl\u0131 oldu\u011fu vergi dairesine beyan edilir ve \u00f6denir. Bu y\u00f6ntemde; gelir sahibinin eline ge\u00e7meden vergisi kesilmekte ve devlete beyan edilerek \u00f6denmektedir. Kesilen vergiler aras\u0131nda Gelir Vergisine ilave olarak Damga Vergisi de bulunmaktad\u0131r. Vergi hesaplamas\u0131 \u00e7al\u0131\u015fan personele de iletilen bordro \u00fczerinde yap\u0131lmaktad\u0131r. Ayr\u0131 ayr\u0131 verilen Muhtasar Beyanname ile SGK Beyannamesi 01.08.2020 tarihi itibariyle \u201cMuhtasar ve Prim Hizmet Beyannamesi\u201d ad\u0131 alt\u0131nda birle\u015ftirilmi\u015ftir. Muhtasar ve Prim Hizmet Beyannamesine ge\u00e7i\u015fle birlikte, \u00e7al\u0131\u015fan\u0131 bulunup bulunmamas\u0131na g\u00f6re beyanname verme s\u00fcreleri yeniden d\u00fczenlenmi\u015ftir. Buna g\u00f6re; \u00e7al\u0131\u015fan\u0131 bulunma yan avukatlar \u00fc\u00e7 ayda bir bu beyannameyi vereceklerdir. En az bir sigortal\u0131 \u00e7al\u0131\u015fan\u0131 bulunan avukatlar ise muhtasar ve prim hizmet beyannamelerini ayl\u0131k olarak verecektir. Muhtasar ve prim hizmet beyannamesi vergi kesintisi ve prim ve hizmete ait bildirimleri takip eden ay\u0131n 26. g\u00fcn\u00fc gece saat 23:59\u2019a kadar verilip ayn\u0131 s\u00fcre i\u00e7erisinde \u00f6denecektir. Beyannamenin verilmesi sonras\u0131nda olu\u015fan tahakkuklar, Gelir \u0130daresi taraf\u0131ndan belirlenen \u00f6deme kanallar\u0131 ile yap\u0131lacakt\u0131r.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Beyannamenin vergi idaresine s\u00fcresinde verilmemesi fiili ayn\u0131 zamanda vergi idaresince re\u2019sen tarhiyat sebebidir. Vergi idaresi tek tarafl\u0131 olarak s\u00fcresinde beyanname vermeyen avukat\u0131n defter ve belgelerini inceleyebilir veya vergi matrah\u0131n\u0131n re\u2019sen takdir edilmesi i\u00e7in takdir komisyonuna sevk edebilir. \u0130nceleme veya takdir komisyonuna sevk neticesinde bir tarhiyat ortaya \u00e7\u0131karsa, yani ortada ayr\u0131ca bir vergi kayb\u0131n\u0131n tespiti de varsa \u00f6zel usuls\u00fczl\u00fck cezas\u0131na ek olarak avukat, vergi asl\u0131n\u0131, vergiye ait faizi ve vergi ziya\u0131 cezas\u0131n\u0131 \u00f6demekle de kar\u015f\u0131 kar\u015f\u0131ya kalabilecektir. S\u00fcresinde verilmeyen beyannamelerin vergi idaresince incelemeye ba\u015flanmas\u0131ndan veya takdir komisyonuna sevk i\u015fleminin yap\u0131lmas\u0131ndan \u00f6nce VUK\u2019un 371. maddesi uyar\u0131nca pi\u015fmanl\u0131k talepli olarak verilmesi halinde, vergi ziya\u0131 cezas\u0131 uygulanmayacakt\u0131r.<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">01.12.2022 tarihinden itibaren verilmesi gereken KDV beyannamelerinin verilme ve bu beyannameler \u00fczerine tahakkuk eden vergilerin \u00f6deme s\u00fcrelerinin ilgili vergilendirme d\u00f6nemini takip eden ay\u0131n 28.g\u00fcn\u00fc sonuna kadar \u00f6denmesi gerekmektedir.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Kar\u015f\u0131 taraf vekalet \u00fccreti, icra vekalet \u00fccreti ile beraat vekalet \u00fccreti \u00f6demesini yapanlar\u0131n KDV uygulama genel tebli\u011finde say\u0131lanlardan oldu\u011fu durumlarda, G\u0130B taraf\u0131ndan verilen \u00f6zelge ile tevkifat (kesinti) yap\u0131lmaya devam edilmektedir. Bu uygulama mevzuata ayk\u0131r\u0131 olmakla birlikte, iptal davas\u0131na konu edilebilir.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">CMK gere\u011fi g\u00f6revlendirilen m\u00fcdafi ve vekillere yap\u0131lan \u00f6demeler, kar\u015f\u0131 taraf vekalet \u00fccretleri gibi yarg\u0131lama giderinden say\u0131lmaktad\u0131r. Ayn\u0131 zamanda serbest meslek kazanc\u0131 olarak kabul edilmektedir.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #0000ff;\"><strong>Damga vergisi : <\/strong><span style=\"color: #000000;\">\u00dc<\/span><\/span><span style=\"color: #000000;\">reti<\/span>mden t\u00fcketime kadar uzanan s\u00fcre\u00e7 i\u00e7inde mal, hizmet ve servetlerin el de\u011fi\u015ftirmesi nedeniyle yap\u0131lan i\u015flemlere resmi bir kimlik kazand\u0131rmak amac\u0131yla d\u00fczenlenen evraklar \u00fczerinden al\u0131nan bir t\u00fcketim vergisidir. Kanunda resmi daire olarak kabul edilen yerlerin avukatl\u0131\u011f\u0131n\u0131 \u00fcstlenmi\u015f olanlara yap\u0131lacak olan avukatl\u0131k \u00fccreti \u00f6demelerinde binde 9,48 oran\u0131nda damga vergisi kesintisi yap\u0131lmas\u0131 gerekmektedir. \u0130\u015fyeri olarak kullan\u0131lmak amac\u0131yla serbest meslek erbab\u0131 olanlarca kiralanan gayrimenkuller dolay\u0131s\u0131yla d\u00fczenlenen kiraz s\u00f6zle\u015fmeleri de damga vergisine tabidir. Ger\u00e7ek ki\u015filerce meslek olarak kullan\u0131lmak \u00fczere kiralanan ve iktisadi i\u015fletmelere dahil olmayan ta\u015f\u0131nmazlara ili\u015fkin kira s\u00f6zle\u015fmeleri 2 say\u0131l\u0131 tabloda yer ald\u0131\u011f\u0131ndan damga vergisinden muaft\u0131r. Ancak ikamet ama\u00e7l\u0131 kiralanan mesken vas\u0131fl\u0131 yerlerin ayn\u0131 zamanda i\u015f yeri olarak kullan\u0131ld\u0131\u011f\u0131 hallerde, akdedilen kira s\u00f6zle\u015fmesi \u00fczerinden damga vergisi al\u0131nmas\u0131 gerekmektedir. \u0130\u015fyeri kira s\u00f6zle\u015fmelerinden kaynaklanan damga vergileri y\u0131ll\u0131k kira bedelinin binde 1,89 dur.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #0000ff;\"><strong>Ge\u00e7ici Vergi Beyannamesi :<\/strong> <\/span>Ge\u00e7ici vergi, ticari kazan\u00e7 sahipleri, serbest meslek sahibi ve kurumlar vergisi y\u00fck\u00fcml\u00fclerinin, cari vergilendirme d\u00f6neminin gelir ve kurumlar vergisine, \u00fc\u00e7 ayl\u0131k kazan\u00e7lar\u0131 \u00fcst\u00fcnden hesaplanarak \u00f6denen vergi uygulamas\u0131d\u0131r. Ge\u00e7ici Vergi, Gelir Vergisi ve Kurumlar Vergisinin y\u0131lsonunu beklemeden, \u00fc\u00e7 ayda bir elde edilen kazanc\u0131n vergisinin \u00f6nceden tahsil edilmesidir. Bu y\u00fczden pe\u015fin vergi de denilmektedir. Serbest meslek kazan\u00e7 defteri tutan m\u00fckelleflerin beyannamelerine serbest meslek kazanc\u0131 bildirimi eklemeleri gerekir. Ge\u00e7ici Vergi beyannameleri, ilgili 3 ayl\u0131k hesap d\u00f6neminin bitimini takip eden 2.ay\u0131n 17. g\u00fcn\u00fcne kadar verilir ve \u00f6denir. \u00d6rnek olarak Ocak-\u015eubat-Mart d\u00f6nemine ait olan Ge\u00e7ici Vergi 17 May\u0131s ak\u015fam\u0131na kadar verilir ve 17 May\u0131s ak\u015fam\u0131na kadar \u00f6denir.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #0000ff;\"><strong>Muhtasar ve Prim Hizmet Beyannamesi :<\/strong> <\/span>Muhtasar beyanname, GVK 84. maddesine g\u00f6re ise i\u015fverenler veya vergi tevkifat\u0131 yapan di\u011fer ki\u015filer taraf\u0131ndan kesilen vergi matrahlar\u0131n\u0131n toplu olarak vergi dairesine bildirme i\u015flemidir. Muhtasar beyannamede vergi asl\u0131, vergi m\u00fckellefinden de\u011fil, vergi sorumlusundan talep edilir. Vergi sorumlusu, ba\u015fkas\u0131na ait vergi \u00f6devlerini malvarl\u0131\u011f\u0131ndan vergi dairesine yerine getirme zorunlulu\u011fu olan ki\u015fidir. Avukat, yan\u0131nda \u00e7al\u0131\u015ft\u0131rd\u0131\u011f\u0131 ve maa\u015f verdi\u011fi avukat, sekreter, k\u00e2tip gibi \u00e7al\u0131\u015fanlar\u0131n vergisel \u00f6devlerini onlar ad\u0131na ve yerine vergi dairesine kar\u015f\u0131 kendisi yerine getirecektir. Bu \u00f6devlerin yerine getirilmemesi halinde, verginin asl\u0131 ve ferileri ile vergi cezalar\u0131 vergi idaresince, vergi sorumlusu olan i\u015fveren avukattan istenir. Muhtasar beyannamede vergi tutar\u0131, vergi sorumlusu taraf\u0131ndan stopaj y\u00f6ntemi ile hesaplanarak, vergi m\u00fckellefinin ba\u011fl\u0131 oldu\u011fu vergi dairesine beyan edilir ve \u00f6denir. Stopaj y\u00f6ntemi ile gelir, sahibinin eline ge\u00e7meden \u00f6nce vergi kesintisi yap\u0131larak devlete beyan edilir ve \u00f6denir. Avukat, \u00e7al\u0131\u015fanlar\u0131na \u00fccretlerini \u00f6denmeden bordro hesaplamas\u0131nda br\u00fct tutar\u0131 \u00fczerinden gelir vergisi ve damga vergisi kesintileri yapar ve yasal s\u00fcresi i\u00e7erisinde bu kesintileri muhtasar beyanname ile beyan edilerek devlete \u00f6der. Vergi dairesine bildirilen ancak SGK\u2019ya bildirilmeyen \u00e7al\u0131\u015fanlar\u0131n u\u011frad\u0131\u011f\u0131 ma\u011fduriyeti ortadan kald\u0131rmak i\u00e7in muhtasar beyanname uygulamas\u0131nda yeni bir sisteme ge\u00e7ildi. Buna g\u00f6re vergi kanunlar\u0131na g\u00f6re verilmesi gereken muhtasar beyanname ile sigortal\u0131 say\u0131lan ki\u015fileri bildirmekle y\u00fck\u00fcml\u00fc olanlar taraf\u0131ndan SGK\u2019ya verilmesi gereken ayl\u0131k prim ve hizmet belgesi birle\u015ftirilerek \u201cMuhtasar ve Prim Hizmet Beyannamesi\u201d ad\u0131 alt\u0131nda tek bir beyanname verilmesi sistemine ge\u00e7ildi. Bu sisteme ili\u015fkin usul ve esaslar 2017 y\u0131l\u0131nda belirlendi ve pilot olarak uyguland\u0131. Muhtasar Beyanname ile Ayl\u0131k Prim ve Hizmet Belgesinin birle\u015ftirilmesi ile olu\u015fturulan Muhtasar ve Prim Hizmet Beyannamesinin T\u00fcrkiye genelinde uygulanmaya ba\u015flanmas\u0131 01.08.2020 tarihi itibariyle ger\u00e7ekle\u015fmi\u015ftir. Muhtasar ve Prim Hizmet Beyannamesi uygulamas\u0131na hen\u00fcz ge\u00e7ilmedi\u011fi, sadece muhtasar beyanname verilmesi d\u00f6neminde, m\u00fckelleflerin \u00fc\u00e7er ayl\u0131k ya da ayl\u0131k beyanname verme y\u00fck\u00fcml\u00fcl\u00fckleri bulunmaktayd\u0131. Muhtasar ve Prim Hizmet Beyannamesine ge\u00e7i\u015fle birlikte, \u00e7al\u0131\u015fan\u0131 bulunup bulunmamas\u0131na g\u00f6re beyanname verme s\u00fcreleri yeniden d\u00fczenlendi. Buna g\u00f6re; \u00e7al\u0131\u015fan\u0131 bulunmayan avukatlar\u0131n \u00fc\u00e7 ayl\u0131k vergilendirme d\u00f6nemlerinin devam\u0131 \u00f6ng\u00f6r\u00fcld\u00fc. En az bir sigortal\u0131 \u00e7al\u0131\u015fan\u0131 bulunan avukatlar ise muhtasar ve prim hizmet beyannamelerini ayl\u0131k olarak vereceklerdir. Muhtasar ve prim hizmet beyannamesi vergi kesintisi ve prim ve hizmete ait bildirimleri takip eden ay\u0131n 26. g\u00fcn\u00fc gece saat 23:59\u203aa kadar verilip ayn\u0131 g\u00fcn i\u00e7erisinde \u00f6denecektir. Beyannamenin verilmesi sonras\u0131nda olu\u015fan tahakkuklar, Gelir idaresi taraf\u0131ndan belirlenen \u00f6deme kanallar\u0131 ile yap\u0131lacakt\u0131r.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #0000ff;\"><strong>Tarh (Tahakkuk) Zamana\u015f\u0131m\u0131 : <\/strong><span style=\"color: #000000;\">VUK m 114\/1 gere\u011fince , <strong>vergi alaca\u011f\u0131n\u0131n do\u011fdu\u011fu takvim y\u0131l\u0131n\u0131 takip eden y\u0131l\u0131n ba\u015f\u0131ndan ba\u015flayarak 5 y\u0131l i\u00e7inde tarh ve m\u00fckellefe tebli\u011f edilmeyen vergiler zamana\u015f\u0131m\u0131na u\u011frar.<\/strong> VUK m 138\/2 uyar\u0131nca, tarh veya tahakkuk zamana\u015f\u0131m\u0131na u\u011frayan bir vergiyle ilgili olarak vergi ihbarnamesi g\u00f6nderme yetkisi kalmayan vergi idaresi, ayr\u0131ca s\u00f6z konusu zamana\u015f\u0131m\u0131 s\u00fcresinin doldu\u011fu d\u00f6neme ili\u015fkin olarak vergi incelemesi de yapamaz. <strong>Zamana\u015f\u0131m\u0131 s\u00fcresinin ba\u015flang\u0131c\u0131nda vergiyi do\u011furan olay esas al\u0131n\u0131r.<\/strong> Tahsil ve elde etme ile vergiyi do\u011furan olay ger\u00e7ekle\u015fti\u011finden, takip eden y\u0131l\u0131n ilk g\u00fcn\u00fcnden ba\u015flamak \u00fczere 5 y\u0131ll\u0131k zamana\u015f\u0131m\u0131 s\u00fcresi ba\u015flar. VUK m 112\/2\u00a0 gere\u011fince, vergi dairesince matrah takdiri i\u00e7in takdir komisyonuna ba\u015fvurulmas\u0131, zamana\u015f\u0131m\u0131n\u0131 durdurur. Duran zamana\u015f\u0131m\u0131 mezkur komisyon karar\u0131n\u0131n vergi dairesine tevdiini takip eden g\u00fcnden itibaren kald\u0131\u011f\u0131 yerden i\u015flemeye devam eder. Takdir komisyonuna sevk nedeniyle duran zamana\u015f\u0131m\u0131 s\u00fcresi, karar\u0131n vergi dairesine tevdiini takip eden g\u00fcnden itibaren veya bir y\u0131ll\u0131k s\u00fcrenin dolmas\u0131yla birlikte, kald\u0131\u011f\u0131 yerden i\u015flemeye devam eder. VUK m 15\/1 uyar\u0131nca, 13.maddede yaz\u0131l\u0131 m\u00fccbir sebeplerden herhangi birinin bulunmas\u0131 halinde bu sebep ortadan kalk\u0131ncaya kadar s\u00fcreler i\u015flemez. Bu takdirde tarh zamana\u015f\u0131m\u0131, i\u015flemeyen s\u00fcreler kadar uzar.<\/span><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #0000ff;\"><strong>Tahsil Zamana\u015f\u0131m\u0131 :<\/strong><\/span> Tahsil zamana\u015f\u0131m\u0131, alaca\u011f\u0131n tahakkukundan, yani tahsil edilebilir hale gelmesinden sonraki a\u015fama ile ilgilidir. 6183 sy Yasan\u0131n 102\/1.c-1 f\u0131kras\u0131 gere\u011fince, amme alaca\u011f\u0131, <strong>vadesinin rastlad\u0131\u011f\u0131 takvim y\u0131l\u0131n\u0131 takip eden takvim y\u0131l\u0131 ba\u015f\u0131ndan itibaren 5 y\u0131l i\u00e7inde tahsil edilmezse zamana\u015f\u0131m\u0131na u\u011frar<\/strong>. Para cezalar\u0131na ait hususi kanunlardaki zamana\u015f\u0131m\u0131 h\u00fck\u00fcmleri sakl\u0131d\u0131r. Vadeyi takip eden y\u0131l\u0131n ba\u015f\u0131ndan ba\u015flamak \u00fczere 5 y\u0131ll\u0131k s\u00fcrenin ge\u00e7mesi ile birlikte vergi dairesi, s\u00f6z konusu alaca\u011f\u0131n tahsili i\u00e7in art\u0131k m\u00fckellefe \u00f6deme emri g\u00f6nderemez ve 6183 sy kanunda d\u00fczenlenen di\u011fer cebri takibat i\u015flemlerini yapamaz. 6183 sy yasada tahsil zamana\u015f\u0131m\u0131n\u0131 kesen sebepler \u015funlard\u0131r;<\/p>\n<ol>\n<li style=\"text-align: justify;\">\u00d6deme<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Haciz tatbiki<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Cebren tahsil ve takip muameleleri sonucunda yap\u0131lan her \u00e7e\u015fit tahsilat<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">\u00d6deme emri tebli\u011fi<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Mal bildirimi, mal edinme ve mal artmalar\u0131n\u0131n bildirilmesi<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Yukar\u0131da 5 s\u0131rada g\u00f6sterilen muamelelerden herhangi birinin kefile veya yabanc\u0131 \u015fah\u0131s ve kurumlar m\u00fcmessillerine tatbiki veya bunlar taraf\u0131ndan yap\u0131lmas\u0131<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">\u0130htilafl\u0131 amme alacaklar\u0131nda kaza mercilerince bozma karar\u0131 verilmesi<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Amme alaca\u011f\u0131n\u0131n teminata ba\u011flanmas\u0131<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Kaza mercilerince icran\u0131n tehirine karar verilmesi<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">\u0130ki amme idaresi aras\u0131nda mevcut bir bor\u00e7 i\u00e7in alacakl\u0131 amme idaresi taraf\u0131ndan bor\u00e7lu amme idaresine borcun \u00f6denmesi i\u00e7in yaz\u0131 ile m\u00fcracaat edilmesi<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Amme alaca\u011f\u0131n\u0131n \u00f6zel kanunlara g\u00f6re \u00f6denmek \u00fczere m\u00fcracaatta bulunulmas\u0131 veya \u00f6deme plan\u0131na ba\u011flanmas\u0131.<\/li>\n<\/ol>\n<p style=\"text-align: justify;\">AATUHK m 103\/2 uyar\u0131nca, kesilmenin rastlad\u0131\u011f\u0131 takvim y\u0131l\u0131n\u0131 takip eden takvim y\u0131l\u0131 ba\u015f\u0131ndan itibaren zamana\u015f\u0131m\u0131 yeniden i\u015flemeye ba\u015flar. Zamana\u015f\u0131m\u0131n\u0131n bir bozma karar\u0131yla kesilmesi halinde zamana\u015f\u0131m\u0131 ba\u015flang\u0131c\u0131 yeni vade g\u00fcn\u00fcn\u00fcn rastlad\u0131\u011f\u0131, amme alaca\u011f\u0131n\u0131n teminata ba\u011flanmas\u0131 veya icran\u0131n kaza mercilerince durdurulmas\u0131 hallerinde zamana\u015f\u0131m\u0131 ba\u015flang\u0131c\u0131 teminat\u0131n kalkt\u0131\u011f\u0131 ve durma s\u00fcresinin sona eri\u011fi tarihin rastlad\u0131\u011f\u0131 takvim y\u0131l\u0131n\u0131 takip eden takvim y\u0131l\u0131n\u0131n ilk g\u00fcn\u00fcd\u00fcr. Zamana\u015f\u0131m\u0131, i\u015flememesi sebeplerinin kalkt\u0131\u011f\u0131 g\u00fcn\u00fcn bitmesinden itibaren ba\u015flar veya durmas\u0131ndan evvel ba\u015flam\u0131\u015f olan cereyan\u0131na devam eder. Zamana\u015f\u0131m\u0131na u\u011fram\u0131\u015f olan bir bor\u00e7 vergi idaresinde cebren takip ve tahsil edilebilir olmaktan \u00e7\u0131kmakla birlikte, m\u00fckellefin r\u0131zaen yapaca\u011f\u0131 \u00f6demeler kabul olunur. Tahsil zamana\u015f\u0131m\u0131n\u0131 durduran sebepler \u015funlard\u0131r;<\/p>\n<ol>\n<li style=\"text-align: justify;\">Bor\u00e7lunun yabanc\u0131 memlekette bulunmas\u0131<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Bor\u00e7lunun hileli iflas etmesi<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Bor\u00e7lunun terekesinin tasfiyesi dolay\u0131s\u0131yla hakk\u0131nda takibat yap\u0131lmas\u0131na imkan bulunmamas\u0131.<\/li>\n<\/ol>\n<p><span style=\"color: #0000ff;\"><strong>Ceza Zamana\u015f\u0131m\u0131 :<\/strong> <\/span>VUK m 374 gere\u011fince a\u015fa\u011f\u0131daki s\u00fcreler ge\u00e7tikten sonra vergi cezas\u0131 kesilmez;<\/p>\n<ol>\n<li style=\"text-align: justify;\">Vergi ziya\u0131 cezas\u0131nda cezan\u0131n ba\u011fl\u0131 oldu\u011fu vergi alaca\u011f\u0131n\u0131n do\u011fdu\u011fu takvim y\u0131l\u0131n\u0131 takip eden y\u0131l\u0131n birinci g\u00fcn\u00fcnden; 353 ve m\u00fckerrer 355 inci maddeler uyar\u0131nca kesilecek usuls\u00fczl\u00fck cezalar\u0131nda, usuls\u00fczl\u00fc\u011f\u00fcn yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 y\u0131l\u0131 takip eden y\u0131l\u0131n birinci g\u00fcn\u00fcnden ba\u015flayarak be\u015f y\u0131l (114 \u00fcnc\u00fc maddenin ikinci f\u0131kras\u0131 h\u00fckm\u00fc ceza zamana\u015f\u0131m\u0131 i\u00e7in de ge\u00e7erlidir.);<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Usuls\u00fczl\u00fckte, usuls\u00fczl\u00fc\u011f\u00fcn yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 y\u0131l\u0131 takip eden y\u0131l\u0131n birinci g\u00fcn\u00fcnden ba\u015flayarak iki y\u0131l; (De\u011fi\u015fik: 22\/7\/1998-4369\/81 md.) Ancak 336 nc\u0131 madde h\u00fckm\u00fcne g\u00f6re vergi ziya\u0131 cezas\u0131 ile usuls\u00fczl\u00fc\u011f\u00fcn birle\u015fmesi halinde kesilecek ceza, vergi ziya\u0131 cezas\u0131 i\u00e7in belli edilen zamana\u015f\u0131m\u0131 s\u00fcresi i\u00e7inde kesilir.<\/li>\n<\/ol>\n<p style=\"text-align: justify;\">Bu s\u00fcreler i\u00e7inde ceza ihbarnamesi tebli\u011f edilmekle zamana\u015f\u0131m\u0131 kesilmi\u015f olur. H\u00fcrriyeti ba\u011flay\u0131c\u0131 cezalar a\u00e7\u0131s\u0131ndan TCK daki zamana\u015f\u0131m\u0131 s\u00fcreleri uygulan\u0131r.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">VUK m 168 uyar\u0131nca i\u015fe ba\u015flaman\u0131n, i\u015fe ba\u015flama tarihinden itibaren 10 g\u00fcn i\u00e7inde yaz\u0131l\u0131 olarak bildirilmesi gerekir. \u0130\u015fe ba\u015flama bildiriminin kanunla belirlenen s\u00fcrede yap\u0131lmamas\u0131 veya i\u015fe ba\u015flaman\u0131n hi\u00e7 bildirilmemesi halinde, VUK m 352 gere\u011fince m\u00fckellef ad\u0131na 1.derece usuls\u00fczl\u00fck cezas\u0131 kesilir. Serbest meslek erbab\u0131 i\u00e7in i\u015fe ba\u015flamadan say\u0131lan haller \u015funlard\u0131r;<\/p>\n<ol>\n<li>Muayenehane, yaz\u0131hane, atelye gibi \u00f6zel i\u015f yerleri a\u00e7mak;<\/li>\n<li>\u00c7al\u0131\u015f\u0131lan yere tabela, levha gibi mesleki faaliyette bulunuldu\u011funu ifade eden alametleri asmak;<\/li>\n<li>Her ne \u015fekilde olursa olsun devaml\u0131 olarak mesleki faaliyette bulundu\u011funu g\u00f6steren ilanlar yapmak;<\/li>\n<li>Serbest olarak mesleki faaliyette bulunmak \u00fczere mesleki te\u015fekk\u00fcllere kaydolunmak.<\/li>\n<\/ol>\n<p>Mesleki te\u015fekk\u00fcllere kaydolunanlardan g\u00f6revleri veya durumlar\u0131 icab\u0131 bilfiil mesleki faaliyette bulunmayacak olanlar bildirmelerinde bu ciheti de a\u00e7\u0131klarlar.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Bilinen i\u015fyeri adreslerini de\u011fi\u015ftiren m\u00fckelleflerin, adres de\u011fi\u015fikli\u011fini vergi dairesine 1 ay i\u00e7erisinde yaz\u0131l\u0131 olarak bildirmeleri gerekmektedir. \u0130\u015fi terk etme halinde de vergi dairesine yaz\u0131l\u0131 olarak bir ay i\u00e7erisinde bildirim yap\u0131lmas\u0131 gerekmektedir. \u0130\u015fi terk durumunda, varsa bas\u0131l\u0131 halde olan makbuz ko\u00e7an\u0131n\u0131n vergi idaresine ayn\u0131 s\u00fcre i\u00e7erisinde teslim edilmesi gerekir.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #0000ff;\"><strong>Serbest Meslek Kazan\u00e7 Defteri : <\/strong><span style=\"color: #000000;\">VUK m 201\/1 gere\u011fince, serbest meslek erbab\u0131 olanlar bir kazan\u00e7 defteri tutarlar. Tutulacak defter ve kay\u0131tlar\u0131n T\u00fcrk\u00e7e olmas\u0131 zorunludur. Kay\u0131t ve belgelerde T\u00fcrk para birimi kullan\u0131l\u0131r. <span style=\"color: #993300;\"><strong>Defterlere ge\u00e7irilen bir kayd\u0131 kaz\u0131mak, \u00e7izmek veya silmek suretiyle okunamaz hale getirmek yasakt\u0131r. Defterlerde kay\u0131tlar aras\u0131nda usulen yaz\u0131lmaya mahsus olan sat\u0131rlar, \u00e7izilmeksizin bo\u015f b\u0131rak\u0131lamaz ve atlanamaz. Ciltli defterlerde defter sayfalar\u0131 ciltten kopar\u0131lamaz. Tasdikli m\u00fcteharrik yapraklarda bu yapraklar\u0131n s\u0131ras\u0131 bozulamaz ve bunlar y\u0131rt\u0131lamaz<\/strong><\/span>. 17.12.2017 Tarih ve 30273 sy resmi gazetede yay\u0131mlanan 486 s\u0131ra no&#8217;lu VUK genel tebli\u011fi ile serbest meslek erbab\u0131 olanlar\u0131n serbest meslek kazan\u00e7 defterlerini elektronik ortamda tutabilmesi olanakl\u0131 hale gelmi\u015ftir. (Defter &#8211; Beyan Sistemi). <strong>509 s\u0131ra no&#8217;lu VUK Genel Tebli\u011fi ile serbest meslek makbuzlar\u0131n\u0131n elektronik ortamda d\u00fczenlenme zorunlulu\u011fu getirilmi\u015ftir.<\/strong> Tebli\u011fe g\u00f6re serbest meslek erbab\u0131 olan avukatlar\u0131n 01.02.2020 tarihi\u00a0 itibariyle faaliyetine devam etmekte olanlar\u0131n 01.06.2020 tarihine, 01.02.2020 tarihinden (bu tarih dahil) itibaren\u00a0 faaliyetine ba\u015flayacak olanlar\u0131n ise i\u015fe ba\u015flad\u0131klar\u0131 ay\u0131 izleyen 3. ay\u0131n sonuna kadar E-Serbest Meslek Makbuzu uygulamas\u0131na dahil olmalar\u0131 ve bu tarihlerden itibaren tebli\u011fde belirtilen istisnai durumlar haricinde, <strong>E-Serbest Meslek Makbuzu d\u00fczenleme zorunlulu\u011fu bulunmaktad\u0131r.<\/strong> <em>(Avukatlar\u0131n Vergilendirilmesi Av. Alpaslan Kuma\u015f, 2.Bask\u0131 s.42)<\/em> Elektronik belge olarak d\u00fczenleme zorunlulu\u011fu getirilen belgelerin;<\/span><\/span><\/p>\n<ul>\n<li style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #0000ff;\"><span style=\"color: #000000;\"><strong>a)<\/strong> G\u0130B ve e-Belge uygulamalar\u0131na taraf olan di\u011fer kamu kurum ve kurulu\u015flar\u0131n\u0131n bilgi i\u015flem sistemlerinde meydana gelen ar\u0131za, kesinti ile bu sistemlerde yap\u0131lan bak\u0131m,<\/span><\/span><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #0000ff;\"><span style=\"color: #000000;\"><strong>b)<\/strong> \u0130spat veya tevsik edilmek kayd\u0131yla, m\u00fckellefin ya da Ba\u015fkanl\u0131ktan izin al\u0131nm\u0131\u015f \u00f6zel entegrat\u00f6r kurulu\u015flar\u0131n bilgi i\u015flem sistemlerinde meydana gelen ar\u0131za, kesinti ile bu sistemlerde yap\u0131lan planl\u0131 bak\u0131m, (yaz\u0131l\u0131 bildirimde belirtilen s\u00fcre ile s\u0131n\u0131rl\u0131 kalmak kayd\u0131yla)<\/span><\/span><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\"><strong>c)<\/strong> \u0130spat veya tevsik edilmek kayd\u0131yla, kullan\u0131lmakta olan mali m\u00fchr\u00fcn veya elektronik imza arac\u0131n\u0131n ar\u0131zalanmas\u0131 veya \u00e7al\u0131nmas\u0131, (yeni mali m\u00fch\u00fcr veya elektronik imza arac\u0131n\u0131n temini s\u00fcresince)<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\"><strong>\u00e7)<\/strong> Hazine ve Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131 veya G\u0130B taraf\u0131ndan e-Belge uygulamalar\u0131na ili\u015fkin olarak yay\u0131mlanan genel tebli\u011f, sirk\u00fcler ve teknik k\u0131lavuz ve duyurularda, belgelerin e-Belge yerine ka\u011f\u0131t olarak d\u00fczenlenmesine izin verilmesi, nedenlerle kanunen d\u00fczenlenmesi gereken s\u00fcrenin ge\u00e7irilmesi kayd\u0131yla, ka\u011f\u0131t olarak d\u00fczenlenmesi durumunda \u00f6zel usuls\u00fczl\u00fck cezas\u0131 kesilmeyecektir.<span style=\"color: #0000ff;\"><span style=\"color: #000000;\"><em>(Avukatlar\u0131n Vergilendirilmesi Av. Alpaslan Kuma\u015f, 2.Bask\u0131 s.43-44)<\/em> <\/span><\/span><\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #0000ff;\"><span style=\"color: #000000;\">M\u00fckellefler, icra ettikleri faaliyetle ilgili olarak elde ettikleri kazan\u00e7lar\u0131 ve bu kazan\u00e7lar\u0131n sa\u011flanmas\u0131 s\u0131ras\u0131nda katlan\u0131lan giderleri, \u00fczerinden vergi \u00f6deyecekleri matrahlar\u0131n\u0131, beyanname ad\u0131 verilen bir yaz\u0131l\u0131 bir bildirim ka\u011f\u0131d\u0131 ile birlikte vergi idaresine sunmak zorundad\u0131rlar. Verilmeyen her bir beyanname i\u00e7in \u00f6zel usuls\u00fczl\u00fck cezas\u0131 kesilir.<span style=\"color: #993300;\"><strong> Elde edilmesine kar\u015f\u0131n beyan edilmeyen verginin resen tarh edilmesi halinde, bu vergi \u00fczerinden gecikme faizi hesaplanmas\u0131 ve vergi ziya\u0131 cezas\u0131 kesilmesi i\u015flemi ger\u00e7ekle\u015ftirilir.<\/strong><\/span> 486 Seri numaral\u0131 VUK Genel Tebli\u011fi, noterler hari\u00e7, <span style=\"color: #993300;\"><strong>serbest meslek mensuplar\u0131n\u0131n 01.01.2018 tarihinden itibaren serbest meslek kazan\u00e7 defterlerinin elektronik ortamda tutulaca\u011f\u0131n\u0131 belirtmi\u015ftir<\/strong><\/span>. Sistem \u00fczerinden tutulan defter ve kay\u0131tlar\u0131n muhafaza y\u00fck\u00fcml\u00fcl\u00fc\u011f\u00fc Gelir \u0130daresi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131na aittir. Ba\u015fkanl\u0131k m\u00fckellef, meslek mensubu ya da meslek odas\u0131 taraf\u0131ndan girilen kay\u0131tlar\u0131 ve bu kay\u0131tlarda hareketle olu\u015fan <span style=\"color: #993300;\"><strong>defterleri elektronik ortamda muhafaza edecek ve m\u00fckelleflerin kullan\u0131m\u0131na haz\u0131r halde bulunduracakt\u0131r.<\/strong> <\/span>Kendisinden m\u00fckellefiyetine ili\u015fkin defter ve kay\u0131tlar\u0131n\u0131n ibraz\u0131 talep edilen m\u00fckellefler, talepte bulunan birim ile ibraz\u0131 talep edilen bilgilerin mahiyetini ibraz talep yaz\u0131s\u0131n\u0131n bir \u00f6rne\u011fi ile birlikte ibraz s\u00fcresinin sonundan en ge\u00e7 on g\u00fcn \u00f6nce ba\u011fl\u0131 oldu\u011fu vergi dairesi arac\u0131l\u0131\u011f\u0131yla Ba\u015fkanl\u0131\u011fa bildirecektir. Ba\u015fkanl\u0131k bu bildirime ili\u015fkin usul ve esaslar ile bildirim y\u00f6ntem ve i\u00e7eri\u011finin belirlenmesi konusunda yetkilidir.\u00a0<\/span><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">486 Seri numaral\u0131 Vergi Usul Kanunu Genel Tebli\u011fi, noterler hari\u00e7, serbest meslek mensuplar\u0131n\u0131n 01.01.2018 tarihinden itibaren serbest meslek defterlerinin elektronik ortamda tutulaca\u011f\u0131n\u0131 belirtmi\u015ftir. Genel Tebli\u011fde bu sistemin amac\u0131n\u0131n;<strong> \u201cDefter-Beyan Sistemi\u201d<\/strong> ile vergisel ve ticari i\u015flemlerin elektronik ortamda kay\u0131t alt\u0131na al\u0131nmas\u0131, <strong>kay\u0131tlardan hareketle defter ve beyannamelerin elektronik olarak olu\u015fturulmas\u0131 ve muhafaza edilmesi,<\/strong> bu sayede y\u00fck\u00fcml\u00fcl\u00fcklere ili\u015fkin b\u00fcrokratik i\u015flemlerin ve uyum maliyetlerinin azalt\u0131lmas\u0131, kay\u0131t d\u0131\u015f\u0131 ekonomi ile etkin bir \u015fekilde m\u00fccadele edilmesi ve vergiye g\u00f6n\u00fcll\u00fc uyum seviyelerinin art\u0131r\u0131lmas\u0131 oldu\u011fu belirtilmi\u015ftir. Defter-Beyan Sisteminin uygulanmaya ba\u015flanmas\u0131ndan sonra m\u00fckellefiyet tesis ettiren ve s\u00f6z konusu Sistemi kullanmak zorunda olan m\u00fckellefler, kendileri veya yukar\u0131da belirtildi\u011fi \u015fekilde arac\u0131l\u0131k ve sorumluluk yetkisi verdi\u011fi ki\u015filer arac\u0131l\u0131\u011f\u0131yla i\u015fe ba\u015flama bildiriminin verildi\u011fi g\u00fcn\u00fc izleyen yedinci i\u015f g\u00fcn\u00fc mesai saati sonuna kadar gelir vergisi y\u00f6n\u00fcnden ba\u011fl\u0131 olduklar\u0131 vergi dairesine ba\u015fvuru yapacaklard\u0131r. S\u00f6z konusu ba\u015fvuru i\u015fe ba\u015flama bildiriminin verildi\u011fi g\u00fcn\u00fc izleyen yedinci i\u015f g\u00fcn\u00fcn\u00fcn sonuna (saat 23.59\u2019a) kadar www.defterbeyan. gov.tr adresi \u00fczerinden de yap\u0131labilecektir.<\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><strong>Bir takvim y\u0131l\u0131na ait y\u0131ll\u0131k gelir vergisi beyannamesi:<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li>\u0130zleyen y\u0131l\u0131n 31 Mart g\u00fcn\u00fc ak\u015fam\u0131na kadar,<\/li>\n<li>Takvim y\u0131l\u0131 i\u00e7inde memleketi terk edenlerin beyannameleri, memleketi terke takadd\u00fcm eden 15 g\u00fcn i\u00e7inde,<\/li>\n<li>\u00d6l\u00fcm halinde \u00f6l\u00fcm tarihinden itibaren 4 ay i\u00e7inde miras\u00e7\u0131lar taraf\u0131ndan verilecektir.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Mart ay\u0131nda beyan edilecek olan gelir vergisi iki e\u015fit taksit halinde Mart ve Temmuz aylar\u0131 sonuna kadar \u00f6denecektir. \u00d6l\u00fcm ve memleketi terk halinde verilecek beyannameler \u00fczerinden hesaplanan vergilerin vadesi ise bu beyannamelerin verilebilece\u011fi son g\u00fcnd\u00fcr. Ge\u00e7ici Vergi beyannameleri, ilgili 3 ayl\u0131k hesap d\u00f6neminin bitimini takip eden 2. ay\u0131n 17. g\u00fcn\u00fcne kadar verilir ve \u00f6denir. \u00d6rnek olarak Ocak \u015eubat-Mart d\u00f6nemine ait olan Ge\u00e7ici Vergi 17 May\u0131s ak\u015fam\u0131na kadar verilir ve 17 May\u0131s ak\u015fam\u0131na kadar \u00f6denir.<\/p>\n<blockquote>\n<p style=\"text-align: justify;\">Elektronik ortamda beyanname verilmesi mecburiyetine uyulmamas\u0131 halinde kesilmesi gereken \u00f6zel usuls\u00fczl\u00fck cezas\u0131, beyannamenin kanuni s\u00fcresinin sonundan ba\u015flayarak elektronik ortamda 30 g\u00fcn i\u00e7inde verilmesi halinde 1\/10 oran\u0131nda, bu s\u00fcrenin dolmas\u0131n\u0131 takip eden 30 g\u00fcn i\u00e7inde verilmesi halinde ise 1\/5 oran\u0131nda uygulan\u0131r.<\/p>\n<\/blockquote>\n<p style=\"text-align: justify;\">VUK m 371 gere\u011fince; beyana dayanan vergilerde vergi ziya\u0131 cezas\u0131n\u0131 gerektiren fiilleri i\u015fleyen m\u00fckelleflerle bunlar\u0131n i\u015fleni\u015fine i\u015ftirak eden di\u011fer ki\u015filerin kanuna ayk\u0131r\u0131 hareketlerini ilgili makamlara kendili\u011finden dilek\u00e7e ile haber vermesi h\u00e2linde, haklar\u0131nda a\u015fa\u011f\u0131da yaz\u0131l\u0131 kay\u0131t ve \u015fartlarla vergi ziya\u0131 cezas\u0131 kesilmez.<\/p>\n<ul>\n<li style=\"text-align: justify;\">1. M\u00fckellefin keyfiyeti haber verdi\u011fi tarihten \u00f6nce bir muhbir taraf\u0131ndan her hangi resmi bir makama dilek\u00e7e ile veya \u015fifahi beyan\u0131 tutanakla tevsik edilmek suretiyle haber verilen husus hakk\u0131nda ihbarda bulunulmam\u0131\u015f olmas\u0131 (Dilek\u00e7e veya tutana\u011f\u0131n resmi kay\u0131tlara ge\u00e7irilmi\u015f olmas\u0131 \u015fartt\u0131r.).<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">2. Haber verme dilek\u00e7esinin yetkili memurlar taraf\u0131ndan m\u00fckellef nezdinde haber verilen olay\u0131n ilgili oldu\u011fu vergi t\u00fcr\u00fcne ili\u015fkin bir vergi incelemesine ba\u015fland\u0131\u011f\u0131 veya olay\u0131n ve ilgili oldu\u011fu vergi t\u00fcr\u00fcn\u00fcn takdir komisyonuna intikal ettirildi\u011fi g\u00fcnden evvel (Ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131k su\u00e7u te\u015fkil eden fiillerin i\u015flendi\u011finin tespitinden \u00f6nce) verilmi\u015f ve resmi kay\u0131tlara ge\u00e7irilmi\u015f olmas\u0131.<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">3. Hi\u00e7 verilmemi\u015f olan vergi beyannamelerinin m\u00fckellefin haber verme dilek\u00e7esinin verildi\u011fi tarihten ba\u015flayarak onbe\u015f g\u00fcn i\u00e7inde tevdi olunmas\u0131.<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">4. Eksik veya yanl\u0131\u015f yap\u0131lan vergi beyan\u0131n\u0131n m\u00fckellefin keyfiyeti haber verme tarihinden ba\u015flayarak onbe\u015f g\u00fcn i\u00e7inde tamamlanmas\u0131 veya d\u00fczeltilmesi.<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">5. M\u00fckellef\u00e7e haber verilen ve \u00f6deme s\u00fcresi ge\u00e7mi\u015f bulunan vergilerin, \u00f6demenin gecikti\u011fi her ay ve kesri i\u00e7in, 6183 say\u0131l\u0131 Kanunun 51 inci maddesinde belirtilen nispette uygulanacak gecikme zamm\u0131 oran\u0131nda bir zamla birlikte haber verme tarihinden ba\u015flayarak onbe\u015f g\u00fcn i\u00e7inde \u00f6denmesi.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Bu madde h\u00fck\u00fcmleri, emlak vergisi ile ilgili olarak uygulanmaz.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Vergi incelemesine ba\u015flan\u0131lmas\u0131ndan veya takdir komisyonuna sevk sonras\u0131nda verilenler hari\u00e7 olmak \u00fczere, kanuni s\u00fcresi ge\u00e7tikten sonra verilen vergi beyannameleri i\u00e7in, (d\u00fczeltme beyannameleri) VUK m 344 gere\u011fince kesilecek vergi ziya\u0131 cezas\u0131 %50 oran\u0131nda uygulan\u0131r.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #0000ff;\"><strong>Serbest Meslek Makbuzu :<\/strong><\/span> Serbest meslek erbab\u0131n\u0131n bu faaliyetleri dolay\u0131s\u0131yla elde etti\u011fi her t\u00fcrl\u00fc tahsilat\u0131 i\u00e7in ispat edici olmas\u0131 a\u00e7\u0131s\u0131ndan d\u00fczenledikleri belgedir. VUK m 236 gere\u011fince, serbest meslek erbab\u0131, mesleki faaliyetlerine ili\u015fkin her t\u00fcrl\u00fc tahsilat\u0131 i\u00e7in iki n\u00fcsha SMM tanzim etmek ve bir n\u00fcshas\u0131n\u0131 m\u00fc\u015fteriye\/<strong>m\u00fcvekkile vermek, m\u00fcvekkil de bu makbuzu istemek ve almak zorundad\u0131r.<\/strong> Serbest meslek makbuzlar\u0131na:<\/p>\n<ul>\n<li style=\"text-align: justify;\">1. Makbuzu verenin soyad\u0131 ad\u0131 veya unvan\u0131, adresi, vergi dairesi ve hesap numaras\u0131;<\/li>\n<li>2. M\u00fc\u015fterinin soyad\u0131, ad\u0131 veya unvan\u0131 ve adresi;<\/li>\n<li>3. Al\u0131nan paran\u0131n miktar\u0131;<\/li>\n<li>4. Paran\u0131n al\u0131nd\u0131\u011f\u0131 tarih;<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Yaz\u0131l\u0131r ve bu makbuzlar serbest meslek erbab\u0131 taraf\u0131ndan imzalan\u0131r. Serbest meslek makbuzlar\u0131 seri ve s\u0131ra numaras\u0131 dahilinde tesels\u00fcl ettirilir. <strong>Avukatlar, CMK g\u00f6revi kapsam\u0131nda hak ettikleri \u00fccretlerin tahsili s\u0131ras\u0131nda makbuz ibraz etmek zorundad\u0131r.<\/strong> Ba\u011fl\u0131 bulunan avukatlar i\u015fveren avukat\u0131n makbuzunu kullan\u0131r.\u00a0<strong> Serbest meslek makbuzunun ilgili bulunduklar\u0131 y\u0131l\u0131 takip eden takvim y\u0131l\u0131n\u0131n ba\u015f\u0131ndan ba\u015flayarak 5 y\u0131l s\u00fcre ile saklanmas\u0131 zorunludur.\u00a0<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #993300;\"><strong>Tahsilat\u0131n yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 anda veya tahsilat olarak kabul edilen hallerde SMM d\u00fczenlenmesi gerekir.<\/strong><\/span> VUK m 231 gere\u011fince, 7 g\u00fcn i\u00e7erisinde d\u00fczenlenmeyen faturalar, hi\u00e7 d\u00fczenlenmemi\u015f say\u0131l\u0131rlar. <span style=\"color: #993300;\"><strong>Tahsilat tarihi itibariyle SMM d\u00fczenlenmesi zorunludur.\u00a0<\/strong><\/span> TBB Avukatl\u0131k Ortakl\u0131\u011f\u0131 Y\u00f6netmeli\u011fi 36\/1.c.2 gere\u011fince de, <strong>serbest meslek makbuzunun, gelirin tahsil edildi\u011fi tarihte d\u00fczenlenmesi gerekti\u011fi<\/strong> belirtilmi\u015ftir. <span style=\"color: #993300;\"><strong>Vekalet \u00fccretinin taksitler halinde veya k\u0131s\u0131m k\u0131s\u0131m tahsil edildi\u011fi hallerde, her bir taksit i\u00e7in ayr\u0131 ayr\u0131 SMM d\u00fczenlenmesi gerekir. SMM nin a\u00e7\u0131klama b\u00f6l\u00fcm\u00fcne, tahsilat\u0131n bir taksite ait oldu\u011fu veya vekalet \u00fccretinin bir k\u0131sm\u0131n\u0131n tahsilat\u0131na ili\u015fkin oldu\u011fu \u015feklinde kay\u0131t d\u00fc\u015f\u00fclebilir.<\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">TBB asgari \u00fccret tarifesine g\u00f6re her y\u0131l belirlenen mebla\u011flar\u0131n alt\u0131ndaki \u00fccretle dava ve i\u015f al\u0131nmas\u0131 yasakt\u0131r, disiplin su\u00e7u gerektirir. Bu nedenle tarifenin alt\u0131nda gelen \u00f6deme\/veya \u00f6demelerin t\u00fcm \u00fccretin taksitlerinden biri oldu\u011fu de\u011ferlendirilmelidir. Takip edilen dava dosyas\u0131na vekaletname eklenmemesine kar\u015f\u0131n uyap kay\u0131tlar\u0131ndan duru\u015fmalara fiilen kat\u0131l\u0131nd\u0131\u011f\u0131 ve dosyan\u0131n eylem ve i\u015flemlerle vekil s\u0131fat\u0131yla s\u00fcrd\u00fcr\u00fcl\u00fcp, hizmetin verildi\u011finin saptanmas\u0131 halinde, ortada herhangi bir avukatl\u0131k \u00fccret s\u00f6zle\u015fmesi bulunmuyorsa, TBB Asgari \u00dccret Tarifesi gere\u011fince yine SMM d\u00fczenlenmesi gerekir. Zira avukat, dosyaya vekaletname ibraz etmese bile, dosyadaki avukatl\u0131\u011f\u0131n\u0131 fiilen s\u00fcrd\u00fcrm\u00fc\u015f ise yine vekalet \u00fccretine hak kazan\u0131r.<\/p>\n<blockquote>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #993300;\"><strong>Avukat taraf\u0131ndan verilen hizmet kesin h\u00fck\u00fcm elde edilerek tamamlanmas\u0131na kar\u015f\u0131n vekalet \u00fccreti tahsil edilmemi\u015fse, yine de SMM d\u00fczenlenmesi gerekir.<\/strong> <\/span>Bu anlamda hizmetin tamamland\u0131\u011f\u0131 tarih itibariyle SMM d\u00fczenlenerek a\u00e7\u0131klama b\u00f6l\u00fcm\u00fcne <em>&#8216;Bedeli tahsil edilmemi\u015ftir&#8217;<\/em> veya <em>&#8216;KDV hesaplanmak i\u00e7in d\u00fczenlenmi\u015ftir&#8217;<\/em> gibi a\u00e7\u0131klamalar yazarak, defter kay\u0131tlar\u0131na ve beyannamelere bu makbuzlar intikal ettirilmelidir. Bu halde, KDV tahakkuk edecek olmakla birlikte, gelir vergisi tarh ve tahakkuk etmeyecektir. Bedelin sonras\u0131nda tahsil edilmesi halinde ise, yeni bir makbuz d\u00fczenlenerek ilk makbuza at\u0131f yap\u0131l\u0131r, bu halde de KDV hesaplanmaz ve sadece gelir vergisi tarh ve tahakkuk ettirilir.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u0130cra\u00a0 m\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fc taraf\u0131ndan reddiyat yap\u0131larak ilgili avukat\u0131n hesab\u0131na para intikal ettirilmemi\u015f olsa dahi, tahsilat yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 kabul edilir ve<span style=\"color: #993300;\"><strong> paran\u0131n icra dosyas\u0131na yat\u0131r\u0131ld\u0131\u011f\u0131 g\u00fcn tarihli SMM d\u00fczenlenmesi gerekir.<\/strong><\/span> Paran\u0131n icra dairesine yat\u0131r\u0131ld\u0131\u011f\u0131n\u0131n \u00f6\u011frenildi\u011fi g\u00fcn, tahsilat g\u00fcn\u00fc kabul edilir. <em>(T\u00fcm Y\u00f6nleriyle Avukatlar\u0131n Vergilendirilmesi, Av. O\u011fuzhan Aslan, Adalet Yay\u0131nevi, Ankara, 2024, s.227,228,229)<\/em><\/p>\n<\/blockquote>\n<p style=\"text-align: justify;\">Arabuluculuk faaliyeti yarg\u0131sal faaliyet olmamakla birlikte, serbest meslek faaliyeti olarak kabul edilmekle, elde edilen gelirlere istinaden SMM d\u00fczenlenmesi gerekmektedir.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Kar\u015f\u0131 vekalet \u00fccreti niteli\u011fi gere\u011fi yarg\u0131lama giderlerinden kabul edilse de, Dn. VDDK 17.01.2018 T.2017\/680 E.2018\/2 K. say\u0131l\u0131 karar\u0131yla, bu \u00fccrete hak kazanan avukat bak\u0131m\u0131ndan \u00fccretin, serbest meslek kazanc\u0131 olma vasf\u0131n\u0131 de\u011fi\u015ftirmeyece\u011fini, bu nedenle KDV ye tabi oldu\u011funu belirtmi\u015ftir.\u00a0 Kar\u015f\u0131 taraf vekalet \u00fccretlerinde, \u00f6demeyi yapan kaybeden bor\u00e7lu taraf\u0131ndan \u00f6deme yap\u0131lmas\u0131n\u0131 m\u00fcteakip, avukat taraf\u0131ndan \u00f6demeyi yapan ad\u0131na SMM d\u00fczenlemesi gerekmektedir.<\/p>\n<ul>\n<li style=\"text-align: justify;\">Davay\u0131 kazanan taraf avukat\u0131na do\u011frudan veya icra ve iflas idareleri arac\u0131l\u0131\u011f\u0131yla kar\u015f\u0131 taraf vekalet \u00fccretinin \u00f6denmesinde, avukat taraf\u0131ndan <span style=\"color: #ff6600;\"><strong>tahsilat\u0131n yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 anda<\/strong><\/span>, \u015firket ad\u0131na serbest meslek makbuzu d\u00fczenlenerek verilmesi,<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Davay\u0131 kazanan, gelir veya kurumlar vergisi m\u00fckelleflerine \u00f6denmesinde, 7 g\u00fcn i\u00e7erisinde bunlar taraf\u0131ndan fatura d\u00fczenlenerek verilmesi gerekmekte olup bu zorunlulu\u011fa uyulmamas\u0131 halinde y\u00fck\u00fcml\u00fcler hakk\u0131nda VUK ilgili ceza h\u00fck\u00fcmleri tatbik edilmektedir. (Avukatlar\u0131n ve Mali M\u00fc\u015favirlerin Vergilendirilmesi, \u0130mdat T\u00fcrkay, s. 165)<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">213 sy VUK m 353\/1 gere\u011fince; elektronik belge olarak d\u00fczenlenmesi gerekenler de dahil olmak \u00fczere, verilmesi ve al\u0131nmas\u0131 icabeden fatura, gider pusulas\u0131, m\u00fcstahsil makbuzu ile serbest meslek makbuzlar\u0131n\u0131n verilmemesi, al\u0131nmamas\u0131, d\u00fczenlenen bu belgelerde ger\u00e7ek mebla\u011flardan farkl\u0131 mebla\u011flara yer verilmesi, bu belgelerin elektronik belge olarak d\u00fczenlenmesi gerekirken, Hazine ve Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131nca belirlenen zorunlu haller hari\u00e7 olmak \u00fczere ka\u011f\u0131t olarak d\u00fczenlenmesi ya da bu kanunun 227. ve 231.maddelerine g\u00f6re hi\u00e7 d\u00fczenlenmemi\u015f say\u0131lmas\u0131 halinde, bu belgeleri d\u00fczenlemek ve almak zorunda olanlar\u0131n her birine her bir belge i\u00e7in 01.01.2023 tarihinden itibaren 2.200 TL den a\u015fa\u011f\u0131 olmamak \u00fczere bu belgelere yaz\u0131lmas\u0131 gereken mabla\u011f\u0131n veya mebla\u011f fark\u0131n\u0131n %10 \u0131 nispetinde \u00f6zel usuls\u00fczl\u00fck cezas\u0131 kesilmektedir. <em>((Avukatlar\u0131n ve Mali M\u00fc\u015favirlerin Vergilendirilmesi, \u0130mdat T\u00fcrkay, s. 165))<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>M\u00fcdafi veya vekil soru\u015fturma evresinde ifade alma ve sorguya, kovu\u015fturma evresinde ise oturuma kat\u0131lmakla tarifede belirlenen mebla\u011f\u0131 almaya hak kazan\u0131r<\/strong>. Yine vekile, m\u00fcvekkil taraf\u0131ndan akdedilen vekalet s\u00f6zle\u015fmesi bulunmas\u0131na kar\u015f\u0131n kovu\u015fturma olana\u011f\u0131n\u0131n verilmemesi veya haks\u0131z azil nedeniyle avukat belirlenmi\u015f \u00fccrete, \u00fccret belirlenmemi\u015f ise tarifede belirtilen \u00fccrete hak kazan\u0131r.<\/p>\n<ul>\n<li style=\"text-align: justify;\">Avukat\u0131n EFT-TL hesab\u0131na yatan b\u00fct\u00fcn tutarlar\u0131n gelir olarak kabul edilerek s\u00f6z konusu tutar \u00fczerinden cezal\u0131 gelir vergisi tarhiyat\u0131 yap\u0131lamaz, bunun d\u0131\u015f\u0131nda hesaba yat\u0131r\u0131lan tutarlar hakk\u0131nda kapsaml\u0131 bir incelemenin yap\u0131lmas\u0131, paran\u0131n hangi sebeplerle yat\u0131r\u0131ld\u0131\u011f\u0131, avukat\u0131n yapm\u0131\u015f oldu\u011fu i\u015f sebebiyle hak etti\u011fi vekalet \u00fccreti mi oldu\u011fu veya yapm\u0131\u015f oldu\u011fu i\u015flere ili\u015fkin m\u00fcvekkillerinden ald\u0131\u011f\u0131 masraf m\u0131 oldu\u011fu y\u00f6n\u00fcnde bir tespitin yap\u0131lmas\u0131, hesaba para yat\u0131ran ki\u015filer ile davac\u0131 aras\u0131nda vekil-m\u00fcvekkil ili\u015fkisi olup olmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n ara\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131 gerekir. Yetersiz tespitlere dayal\u0131 olarak vergi ziya\u0131 cezal\u0131 gelir vergisi tarhiyatlar\u0131 ile kesilen \u00f6zel usuls\u00fczl\u00fck cezas\u0131 hukuka ayk\u0131r\u0131 olacakt\u0131r.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #993300;\"><strong>E-SMM d\u00fczenlenmesi durumunda, elektronik ortamda d\u00fczenlenen ve elektronik sertifika ile imzalanan E-SMM nin muhatab\u0131n talebi \u00e7er\u00e7evesinde \u0131slak imzal\u0131 ka\u011f\u0131t \u00e7\u0131kt\u0131s\u0131 verilerek veya elektronik ortamda kendisine iletilerek kendisine teslim edilmesi gerekmektedir<\/strong><\/span>. <strong>Elektronik ortamda d\u00fczenlenmesi gereken faturan\u0131n ka\u011f\u0131t ortam\u0131nda d\u00fczenlenmesi, \u00f6zel usuls\u00fczl\u00fck cezas\u0131n\u0131 gerektirir.<\/strong><\/p>\n<blockquote>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #000080;\"><strong>323 s\u0131ra no&#8217;lu VUK genel tebli\u011finde, tahsilat ve \u00f6deme miktar\u0131n\u0131n Yedi Bin TL nin \u00fczerinde olmas\u0131 durumunda para transferinin bankadan yap\u0131lmas\u0131 gerekti\u011fi belirtilmi\u015ftir.<\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong> Banka dekontu tek ba\u015f\u0131na ispat vas\u0131tas\u0131 say\u0131lmaz. \u00d6deme banka marifetiyle yap\u0131lm\u0131\u015f olsa dahi SMM d\u00fczenlenmesi gerekir.<\/strong> Banka \u00fczerinden tahsilat kural\u0131na uymayan m\u00fckelleflere, i\u015fleme konu tutar\u0131n %5 i oran\u0131nda \u00f6zel usuls\u00fczl\u00fck cezas\u0131 kesilir. Hazine ve Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131na tan\u0131nan yetkiye istinaden; birinci ve ikinci s\u0131n\u0131f t\u00fcccarlar\u0131n, kazanc\u0131 basit usulde tespit edilenlerin, defter tutmak zorunda olan \u00e7ift\u00e7ilerin, serbest meslek erbab\u0131n\u0131n (avukatlar), vergiden muaf esnaf\u0131n kendi aralar\u0131nda yapacaklar\u0131 ticari i\u015flemler ile nihai t\u00fcketicilerden mal ve hizmet bedeli olarak yapacaklar\u0131 <strong>7.000 TL\u2019yi a\u015fan tahsilat ve \u00f6demelerini, arac\u0131 finansal kurumlar (5411 say\u0131l\u0131 Kanunda tan\u0131mlanan banka, 6493 say\u0131l\u0131 Kanun kapsam\u0131nda yetkilen dirilmi\u015f \u00f6deme kurulu\u015flar\u0131, 6475 say\u0131l\u0131 Kanuna g\u00f6re kurulan Posta ve Telgraf Te\u015fkilat\u0131 A.\u015e.) kanal\u0131yla yapmalar\u0131 ve bu tahsilat ve \u00f6demeleri s\u00f6z konusu kurumlarca mevzuatlar\u0131na g\u00f6re d\u00fczenlenen belgelerle (dekont, hesap bildirim cetveli, al\u0131nd\u0131 vb.) tevsik etmeleri zorunludur.<\/strong> <strong>Tahsilat ve \u00f6demelerin tevsik zorunlulu\u011fu kapsam\u0131nda arac\u0131 finansal kurumlar kanal\u0131yla yap\u0131lmas\u0131, bu zorunlulu\u011fu ortaya \u00e7\u0131karan i\u015fleme ili\u015fkin olarak VUK\u2019da yer alan belgeleri d\u00fczenleme zorunlulu\u011funu ortadan kald\u0131rmamaktad\u0131r. Par\u00e7a par\u00e7a \u00f6demelerde, toplam miktar\u0131n 7.000 TL\u2019yi ge\u00e7mesi halinde de i\u015flemin toplam tutar\u0131 dikkate al\u0131nacak ve her bir tahsilat ve \u00f6deme, tevsik zorunlulu\u011fu kapsam\u0131nda arac\u0131 finansal kurumlar kanal\u0131yla ger\u00e7ekle\u015ftirilecektir<\/strong>. \u00d6rne\u011fin avukat (A), alm\u0131\u015f oldu\u011fu dava kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda 20.000 TL alacakt\u0131r. M\u00fcvekkil (B) bu mebla\u011f\u0131 5.000 TL taksitler halinde \u00f6deyecektir. Bu durumda serbest meslek makbuzunun, taksitlerin \u00f6dendi\u011fi tarihlerde 5.000 TL \u00fczerinden d\u00fczenlenmesi ibraz zorunlulu\u011funu ortadan kald\u0131rmayacak, s\u00f6zle\u015fmenin toplam tutar\u0131 belirlenen haddi a\u015ft\u0131\u011f\u0131ndan k\u0131s\u0131m k\u0131s\u0131m yap\u0131lan her bir tahsilat ve \u00f6deme de arac\u0131 finansal kurumlar kanal\u0131yla tevsik edilecektir.<\/p>\n<\/blockquote>\n<p style=\"text-align: justify;\">Vergi dairesi taraf\u0131ndan<strong> defter ve belgelerin ibraz edilmesi i\u00e7in<\/strong> m\u00fckellefe 15 g\u00fcnden az olmamak kayd\u0131yla s\u00fcre verilerek, <span style=\"color: #993300;\"><strong>yaz\u0131l\u0131 bildirim yap\u0131l\u0131r. \u0130braz g\u00f6revini s\u00fcresinde yerine getirmeyen avukat, defter ve belgeleri gizleme su\u00e7unu i\u015flemi\u015f olur, 18 aydan 5 y\u0131la kadar hapis cezas\u0131 ile cezaland\u0131r\u0131l\u0131r.<\/strong><\/span><\/p>\n<table style=\"height: 187px;\" border=\"0\" width=\"1115\" cellspacing=\"0\" cellpadding=\"0\">\n<tbody>\n<tr>\n<td valign=\"top\" width=\"485\">\n<p align=\"center\">T.C.<\/p>\n<p align=\"center\">GEL\u0130R \u0130DARES\u0130 BA\u015eKANLI\u011eI<\/p>\n<p align=\"center\">\u0130stanbul Vergi Dairesi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131<\/p>\n<p align=\"center\">Gelir Kanunlar\u0131 Gelir Ve Kurumlar Vergileri Grup M\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fc<\/p>\n<\/td>\n<td valign=\"top\" width=\"100\">\n<p align=\"center\">\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>\u00a0<\/strong><\/p>\n<table style=\"height: 196px;\" border=\"0\" width=\"1121\" cellspacing=\"0\" cellpadding=\"0\">\n<tbody>\n<tr>\n<td colspan=\"3\" valign=\"top\" width=\"343\">\n<p class=\"TableContents\">\n<\/td>\n<td colspan=\"2\" valign=\"top\" width=\"337\">\n<p class=\"TableContents\" align=\"right\">\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td valign=\"top\" width=\"49\">\n<p class=\"TableContents\">Say\u0131<\/p>\n<\/td>\n<td valign=\"top\" width=\"9\">\n<p class=\"TableContents\" align=\"center\">:<\/p>\n<\/td>\n<td colspan=\"2\" valign=\"top\" width=\"441\">\n<p class=\"TableContents\">E-62030549-120-1020639<\/p>\n<\/td>\n<td valign=\"top\" width=\"182\">\n<p class=\"TableContents\" align=\"right\">31.07.2024<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td valign=\"top\" width=\"49\">\n<p class=\"TableContents\">Konu<\/p>\n<\/td>\n<td valign=\"top\" width=\"9\">\n<p class=\"TableContents\" align=\"center\">:<\/p>\n<\/td>\n<td valign=\"top\" width=\"285\">\n<p class=\"TableContents\">Avukatlara \u00f6denen vekalet \u00fccretlerinin vergilendirilmesi.<\/p>\n<\/td>\n<td colspan=\"2\" valign=\"top\" width=\"337\">\n<p class=\"TableContents\">\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"49\"><\/td>\n<td width=\"9\"><\/td>\n<td width=\"285\"><\/td>\n<td width=\"156\"><\/td>\n<td width=\"182\"><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u00a0\u0130lgi: \u0130lgide kay\u0131tl\u0131 \u00f6zelge talep formunda, avukatl\u0131k faaliyeti ile i\u015ftigal etmekte oldu\u011funuz, bakmakta oldu\u011funuz icra dosyas\u0131na ili\u015fkin bor\u00e7lunun tevkifat yapma y\u00fck\u00fcml\u00fcl\u00fc\u011f\u00fc bulunanlar aras\u0131nda oldu\u011fu fakat kar\u015f\u0131 taraf vekalet \u00fccretinin icra m\u00fcd\u00fcrl\u00fcklerine \u015firket hesab\u0131ndan de\u011fil de \u00fc\u00e7\u00fcnc\u00fc ki\u015filerce ilgili \u015firket ad\u0131na yat\u0131r\u0131ld\u0131\u011f\u0131 belirtilerek ad\u0131n\u0131za yat\u0131r\u0131lan vekalet \u00fccreti \u00f6demelerinde gelir vergisi tevkifat\u0131n\u0131n ne \u015fekilde yap\u0131laca\u011f\u0131 hususunda Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131m\u0131z g\u00f6r\u00fc\u015f\u00fc talep edilmektedir.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">193 say\u0131l\u0131 Gelir Vergisi Kanununun;<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">&#8211; &#8220;Serbest meslek kazanc\u0131n\u0131n tarifi&#8221; ba\u015fl\u0131kl\u0131 65 inci maddesinde, &#8220;<em>Her t\u00fcrl\u00fc serbest meslek faaliyetinden do\u011fan kazan\u00e7lar serbest meslek kazanc\u0131d\u0131r.<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade \u015fahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan i\u015flerin i\u015fverene tabi olmaks\u0131z\u0131n \u015fahsi sorumluluk alt\u0131nda kendi nam ve hesab\u0131na yap\u0131lmas\u0131d\u0131r.<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u00a0<em>&#8230;&#8221; <\/em>h\u00fckm\u00fcne yer verilmi\u015ftir.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Bu h\u00fckme g\u00f6re, serbest meslek erbab\u0131 olan avukatlara \u00f6denen vekalet \u00fccretlerinin serbest meslek kazanc\u0131 niteli\u011finde olmas\u0131 nedeniyle serbest meslek kazanc\u0131na ili\u015fkin h\u00fck\u00fcmlere g\u00f6re vergilendirilmesi gerekmektedir.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">An\u0131lan Kanunun &#8220;Vergi tevkifat\u0131&#8221; ba\u015fl\u0131kl\u0131 94 \u00fcnc\u00fc maddesinin birinci f\u0131kras\u0131nda ise kamu idare ve m\u00fcesseseleri, iktisadi kamu m\u00fcesseseleri, sair kurumlar, ticaret \u015firketleri, i\u015f ortakl\u0131klar\u0131, dernekler, vak\u0131flar, dernek ve vak\u0131flar\u0131n iktisadi i\u015fletmeleri, kooperatifler, yat\u0131r\u0131m fonu y\u00f6netenler, ger\u00e7ek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbab\u0131, zirai kazan\u00e7lar\u0131n\u0131 bilan\u00e7o veya zirai i\u015fletme hesab\u0131 esas\u0131na g\u00f6re tespit eden \u00e7ift\u00e7iler madde de bentler halinde say\u0131lan \u00f6demeleri (avans olarak \u00f6denenler dahil) nakden veya hesaben yapt\u0131klar\u0131 s\u0131rada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecbur olduklar\u0131 belirtilmi\u015f olup ayn\u0131 f\u0131kran\u0131n (2) numaral\u0131 bendinde, yapt\u0131klar\u0131 serbest meslek i\u015fleri dolay\u0131s\u0131yla bu i\u015fleri icra edenlere yap\u0131lan gelir vergisi tevkifat\u0131 yap\u0131laca\u011f\u0131 h\u00fck\u00fcm alt\u0131na al\u0131nm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Di\u011fer taraftan, 7194 say\u0131l\u0131 Kanunun 16 nc\u0131 maddesiyle Gelir Vergisi Kanununun 94 \u00fcnc\u00fc maddesine ikinci f\u0131kras\u0131ndan sonra gelmek \u00fczere eklenen \u00fc\u00e7\u00fcnc\u00fc f\u0131kras\u0131nda,\u00a0<em>&#8221; 9\/6\/1932 tarihli ve 2004 say\u0131l\u0131 \u0130cra ve \u0130flas Kanunu ile 19\/3\/1969 tarihli ve 1136 say\u0131l\u0131 Avukatl\u0131k Kanunu uyar\u0131nca kar\u015f\u0131 tarafa y\u00fckletilen vekalet \u00fccretini (icra ve iflas m\u00fcd\u00fcrl\u00fcklerine yat\u0131r\u0131lanlar d\u00e2hil) \u00f6deyenler taraf\u0131ndan gelir vergisi tevkifat\u0131 yap\u0131l\u0131r.&#8221;<\/em>\u00a0h\u00fckm\u00fcne yer verilmek suretiyle, mahkemelerce veya icra ve iflas m\u00fcd\u00fcrl\u00fcklerince kar\u015f\u0131 tarafa y\u00fckletilen, avukatlara ait olan ve serbest meslek kazanc\u0131na dahil edilmesi gereken vekalet \u00fccretleri \u00fczerinden, kimlerin tevkifat yapmakla y\u00fck\u00fcml\u00fc oldu\u011fu hususuna a\u00e7\u0131kl\u0131k kazand\u0131r\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">27\/05\/2020 tarihli ve 31137 say\u0131l\u0131 Resmi Gazete&#8217;de yay\u0131mlanan 311 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebli\u011finin sekizinci b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde, konu ile ilgili olarak ayr\u0131nt\u0131l\u0131 a\u00e7\u0131klamalara yer verilmi\u015f olup, an\u0131lan Tebli\u011fin;<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">&#8211; &#8220;Vekalet \u00fccretlerinde vergi tevkifat\u0131 uygulamas\u0131&#8221; ba\u015fl\u0131kl\u0131 25 inci maddesinde,<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>&#8221; (1) 193 say\u0131l\u0131 Kanunun 94 \u00fcnc\u00fc maddesinin birinci f\u0131kras\u0131nda gelir vergisi tevkifat\u0131 yapmaya mecbur olan ki\u015fi ve kurumlar belirtilmi\u015f ve ayn\u0131 maddenin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n; (1) numaral\u0131 bendinde hizmet erbab\u0131na \u00f6denen \u00fccretlerden 103 \u00fcnc\u00fc ve 104 \u00fcnc\u00fc maddelere g\u00f6re, (2) numaral\u0131 bendinin (b) alt bendinde ise yapt\u0131klar\u0131 serbest meslek i\u015fleri dolay\u0131s\u0131yla bu i\u015fleri icra edenlere yap\u0131lan \u00f6demeler \u00fczerinden 2009\/14592 say\u0131l\u0131 Bakanlar Kurulu Karar\u0131 uyar\u0131nca % 20 oran\u0131nda gelir vergisi tevkifat\u0131 yap\u0131laca\u011f\u0131 h\u00fck\u00fcm alt\u0131na al\u0131nm\u0131\u015ft\u0131r.<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>(2) 7194 say\u0131l\u0131 Kanunla yap\u0131lan d\u00fczenlemeyle, mahkemelerce veya icra ve iflas m\u00fcd\u00fcrl\u00fcklerince kar\u015f\u0131 tarafa y\u00fckletilen, avukatlara ait olan ve serbest meslek kazanc\u0131na dahil edilmesi gereken vekalet \u00fccretleri \u00fczerinden, kimlerin tevkifat yapmakla y\u00fck\u00fcml\u00fc oldu\u011fu hususuna a\u00e7\u0131kl\u0131k kazand\u0131r\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. Buna g\u00f6re, 193 say\u0131l\u0131 Kanunun 94 \u00fcnc\u00fc maddesinin birinci f\u0131kras\u0131nda say\u0131lanlar taraf\u0131ndan 2004 say\u0131l\u0131 Kanun ile 1136 say\u0131l\u0131 Kanun uyar\u0131nca kar\u015f\u0131 tarafa y\u00fckletilen vekalet \u00fccretinin;<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>a) Bor\u00e7lu (davay\u0131 kaybeden) taraf\u0131ndan do\u011frudan avukata \u00f6dendi\u011fi durumlarda, bor\u00e7lu (davay\u0131 kaybeden) taraf\u0131ndan,<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>b) Bor\u00e7lu (davay\u0131 kaybeden) taraf\u0131ndan avukata \u00f6denmek \u00fczere icra ve iflas m\u00fcd\u00fcrl\u00fcklerine yat\u0131r\u0131ld\u0131\u011f\u0131 durumlarda, bor\u00e7lu (davay\u0131 kaybeden) taraf\u0131ndan,<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>c) Bor\u00e7lu (davay\u0131 kaybeden) taraf\u0131ndan alacakl\u0131 (davay\u0131 kazanan) tarafa \u00f6dendi\u011fi durumlarda, alacakl\u0131 (davay\u0131 kazanan) taraf\u0131ndan avukata \u00f6deme yap\u0131lmas\u0131 esnas\u0131nda,<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>gelir vergisi tevkifat\u0131 yap\u0131lmas\u0131 gerekmektedir.<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>(6) \u0130cra i\u015fleminin durdurulmas\u0131 i\u00e7in, ilama kar\u015f\u0131 istinaf veya temyiz yoluna ba\u015fvuran bor\u00e7lunun ilam\u0131n icras\u0131n\u0131 durdurabilmek i\u00e7in takip edilen vekalet \u00fccreti dahil bor\u00e7 tutar\u0131 i\u00e7in teminat verildi\u011fi ve istinaf veya temyiz ba\u015fvurusunun reddedilmesi \u00fczerine teminata konu paran\u0131n alacakl\u0131n\u0131n avukat\u0131na \u00f6dendi\u011fi durumlarda, vekalet \u00fccretine ili\u015fkin nakden veya hesaben \u00f6demenin ne zaman ger\u00e7ekle\u015fece\u011fi bilinemeyece\u011finden gelir vergisi tevkifat\u0131 yap\u0131lmayacakt\u0131r. Ayn\u0131 \u015fekilde, icra i\u015flemleri sonucu bor\u00e7luya haciz uygulanmas\u0131 ve hacze konu mallar\u0131n\u0131n sat\u0131lmas\u0131 veya borcun, kefil ve benzeri \u00fc\u00e7\u00fcnc\u00fc ki\u015filerden tahsil edilmesi durumlar\u0131nda da bor\u00e7lunun gelir vergisi tevkifat\u0131 yapmas\u0131 s\u00f6z konusu olmayacakt\u0131r. Bu durumlarda da serbest meslek erbab\u0131 olan avukat taraf\u0131ndan bor\u00e7lu ad\u0131na serbest meslek makbuzu d\u00fczenlenerek avukat taraf\u0131ndan elde edilen tevkifata konu olmayan vekalet \u00fccreti, serbest meslek kazanc\u0131na dahil edilerek ilgili ge\u00e7ici vergilendirme d\u00f6nemleri ve y\u0131ll\u0131k gelir vergisi beyannamesiyle beyan edilecektir.<\/em>&#8221; a\u00e7\u0131klamas\u0131na,<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">-&#8220;Vekalet \u00fccreti \u00f6demelerinde belge d\u00fczeni&#8221; ba\u015fl\u0131kl\u0131 26 nc\u0131 maddesinde,<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>&#8220;(1) 213 say\u0131l\u0131 Kanunun 236 nc\u0131 maddesinde, serbest meslek erbab\u0131n\u0131n, mesleki faaliyetine ili\u015fkin her t\u00fcrl\u00fc tahsilat\u0131 i\u00e7in iki n\u00fcsha serbest meslek makbuzu tanzim ederek bir n\u00fcshas\u0131n\u0131 m\u00fc\u015fteriye vermek ve m\u00fc\u015fterinin de bu makbuzu istemek ve almak mecburiyetinde oldu\u011fu h\u00fck\u00fcm alt\u0131na al\u0131nm\u0131\u015ft\u0131r.<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>(2) Vekalet \u00fccretinin, bor\u00e7lu (davay\u0131 kaybeden) taraf\u0131ndan, do\u011frudan avukata \u00f6dendi\u011fi durumlarda, avukat taraf\u0131ndan serbest meslek makbuzunun bor\u00e7lu (davay\u0131 kaybeden) ad\u0131na d\u00fczenlenmesi gerekmektedir.<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>(3) Vekalet \u00fccretinin, bor\u00e7lu (davay\u0131 kaybeden) taraf\u0131ndan, icra ve iflas m\u00fcd\u00fcrl\u00fckleri arac\u0131l\u0131\u011f\u0131yla avukata \u00f6dendi\u011fi durumlarda, avukat taraf\u0131ndan serbest meslek makbuzunun bor\u00e7lu (davay\u0131 kaybeden) ad\u0131na d\u00fczenlenmesi gerekmektedir. Bu durumda d\u00fczenlenen makbuzun bir n\u00fcshas\u0131n\u0131n icra iflas m\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fcne verilmesine gerek bulunmamaktad\u0131r. <\/em>a\u00e7\u0131klamas\u0131na yer verilmi\u015ftir.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Bu h\u00fck\u00fcm ve a\u00e7\u0131klamalara g\u00f6re, vekalet \u00fccretinin taraf\u0131n\u0131za \u00f6denmek \u00fczere bor\u00e7lu \u015firket (davay\u0131 kaybeden) ad\u0131na icra ve iflas m\u00fcd\u00fcrl\u00fcklerine yat\u0131r\u0131ld\u0131\u011f\u0131 tarihte, bor\u00e7lu \u015firket (davay\u0131 kaybeden) taraf\u0131ndan Gelir Vergisi Kanununun 94 \u00fcnc\u00fc maddesinin birinci f\u0131kras\u0131 kapsam\u0131nda sorumlu s\u0131fat\u0131yla tevkifat yap\u0131lmas\u0131 gerekmektedir.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Bu ba\u011flamda, taraf\u0131n\u0131za icra ve iflas m\u00fcd\u00fcrl\u00fckleri arac\u0131l\u0131\u011f\u0131yla yap\u0131lan vekalet \u00fccreti \u00f6demeleri i\u00e7in bor\u00e7lu (davay\u0131 kaybeden) ad\u0131na serbest meslek makbuzu d\u00fczenlemeniz ve bu makbuzda gelir vergisi tevkifat\u0131 tutar\u0131n\u0131 da g\u00f6stermeniz gerekmektedir.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Di\u011fer taraftan, tevkifat yapmakla y\u00fck\u00fcml\u00fc olanlarca taraf\u0131n\u0131za yap\u0131lan vekalet \u00fccreti \u00f6demelerinden tevkifat yap\u0131lmad\u0131\u011f\u0131 durumlarda, sorumlular ad\u0131na 213 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanunun ilgili h\u00fck\u00fcmleri uyar\u0131nca gerekli tarhiyatlar\u0131n yap\u0131laca\u011f\u0131, taraf\u0131n\u0131zca vekalet \u00fccretinin br\u00fct olarak kazanc\u0131n\u0131za dahil edilece\u011fi ve vekalet \u00fccreti \u00fczerinden tevkifat yap\u0131lmad\u0131\u011f\u0131ndan mahsup edilecek bir tutar da olmayaca\u011f\u0131 tabiidir.<\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><span style=\"color: #993300;\"><strong>Y\u00fcksek Mahkeme \u0130\u00e7tihatlar\u0131 :<\/strong><\/span><\/p>\n<ul>\n<li style=\"text-align: justify;\">Davac\u0131 avukat ad\u0131na d\u00fczenlenen \u00f6deme emirlerinin dayana\u011f\u0131 olan vergi\/ceza ihbarnamelerinin, avukat\u0131n adresinde bulunmamas\u0131 nedeniyle ilanen tebli\u011f edildi\u011fi ifade ediliyorsa da <strong>ihbarnamelerin tebli\u011fi i\u00e7in baro nezdinde ara\u015ft\u0131rma yap\u0131lmas\u0131, \u00f6\u011frenilecek adrese ihbarnamelerin usul\u00fcne uygun olarak tebli\u011f edilmesi gerekir<\/strong>. Baroda adres ara\u015ft\u0131rmas\u0131 yap\u0131lmaks\u0131z\u0131n ihbarnamelerin ilanen tebli\u011fi usuls\u00fcz oldu\u011fundan bor\u00e7 usul\u00fcne uygun olarak tahakkuk etmemi\u015f olup, tahakkukun tahsili i\u00e7in d\u00fczenlenen \u00f6deme emrinde hukuka ayk\u0131r\u0131l\u0131k yoktur. <strong>(Dn. 4.D. 1996\/1154 E. 1996\/3142 K.)<\/strong><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Her ne kadar VUK m 155 gere\u011fince i\u015f yeri kap\u0131s\u0131na mesleki \u00fcnvan\u0131n\u0131n ve i\u015finin yer ald\u0131\u011f\u0131 levhan\u0131n as\u0131l\u0131 olmas\u0131 i\u015fe ba\u015flama alameti ise de bu hususun mevcut olmas\u0131n\u0131n mutlak olarak i\u015fe ba\u015flan\u0131ld\u0131\u011f\u0131n\u0131 g\u00f6stermez. <strong>Salt tabela asmaktan ibaret eylemin i\u015fe ba\u015flamaya alamet say\u0131larak<\/strong> avukat olan davac\u0131 ad\u0131na m\u00fckellefiyet tesis edilmesinde ve i\u015fe ba\u015flama bildirimi verilmedi\u011finden bahisle usuls\u00fczl\u00fck cezas\u0131 kesilmesinde, s\u00f6z konusu avukat\u0131n bir ba\u015fka avukat yan\u0131nda sigortal\u0131 olarak \u00e7al\u0131\u015ft\u0131\u011f\u0131 da nazara al\u0131nd\u0131\u011f\u0131nda, hukuka uyarl\u0131k oldu\u011fu ileri s\u00fcr\u00fclemez.<strong> (Dn. 4.D.2002\/2871 E.2003\/3346 K.)<\/strong><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\"><strong>Bir avukat\u0131n b\u00fcro kiralamas\u0131 ve tabela asmas\u0131 tek ba\u015f\u0131na serbest meslek faaliyetinde bulundu\u011funa delil olarak kabul edilemeyece\u011finden<\/strong> takdir komisyonu karar\u0131na dayal\u0131 olarak tarh edilen cezal\u0131 vergiler isabetsizdir. (<strong>Dn. 9.D.2007\/5660 E.2009\/1117 K.)<\/strong><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\"><strong>Avukat\u0131n vergi borcu varsa, 3.ki\u015filerden olan vekalet \u00fccreti alacaklar\u0131 serbest meslek faaliyeti kapsam\u0131ndaki serbest meslek kazanc\u0131 olup haczedilebilinir<\/strong>. <strong>(Dn.4.D.2009\/3385 E. 2012\/894 K.)<\/strong><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Davac\u0131 avukat\u0131n banka hesaplar\u0131na yat\u0131r\u0131lan \u00fccretler i\u00e7in herhangi bir kar\u015f\u0131t tespit ve ara\u015ft\u0131rma yap\u0131lmadan, <strong>para g\u00f6nderen ki\u015fi ve \u015firket yetkililerinin ifadelerine ba\u015fvurulmadan<\/strong>, ayr\u0131ca davac\u0131 taraf\u0131ndan tahsil edilen gider avanslar\u0131n\u0131n davan\u0131n a\u00e7\u0131lmas\u0131\/y\u00fcr\u00fct\u00fclmesi s\u0131ras\u0131nda \u00f6denmesi gereken vergi resim har\u00e7 ke\u015fif bilirki\u015filik ve ekspertiz gibi \u00f6demelere ili\u015fkin olup olmad\u0131\u011f\u0131 somut olayda ortaya konulamadan, salt varsay\u0131mdan hareketle \u00f6nerilen cezal\u0131 tarhiyatlar hukuka ayk\u0131r\u0131d\u0131r. <strong>( Dn.9.D.2022\/3615 E.2023\/4246 K.)<\/strong><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Davac\u0131 avukat\u0131n \u00f6denmeyen vergi bor\u00e7lar\u0131n\u0131n tahsili amac\u0131yla <strong>banka hesaplar\u0131na haciz uygulanmas\u0131<\/strong> yerinde ise de Uyap sisteminde kay\u0131tl\u0131 banka hesab\u0131n\u0131n \u00f6zel bir nitelik ta\u015f\u0131mas\u0131, temsil edilenlere ait paralar\u0131n hesapta bulundurulabilece\u011fi hususlar\u0131 g\u00f6zetilerek, daval\u0131 idarece<strong> \u00f6ncelikle hesap hareketleri dikkate al\u0131nmak suretiyle hesaptaki paran\u0131n ne kadar\u0131n\u0131n amme bor\u00e7lusu avukata ait oldu\u011fu tespit edilip o k\u0131sma ili\u015fkin haciz uygulamas\u0131 gerekirken<\/strong>, bu hususa riayet edilmeden banka hesab\u0131n\u0131n tamam\u0131 \u00fczerine konulan haciz i\u015flemi hukuka ayk\u0131r\u0131d\u0131r. <strong>(Dn.9.D.2020\/3284 E. 2022\/4180 K.)<\/strong><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Avukat\u0131n, m\u00fcvekkili olan \u015firketle akdetti\u011fi avukatl\u0131k s\u00f6zle\u015fmesine istinaden <strong>tahsil etti\u011fi tutarlar\u0131n Avukatl\u0131k Asgari \u00dccret Tarifesinde belirlenen hallerden d\u00fc\u015f\u00fck oldu\u011fu durumlarda<\/strong>, sonu\u00e7land\u0131r\u0131lm\u0131\u015f t\u00fcm dava dosyalar i\u00e7in avukatl\u0131k hizmetinin ifa edildi\u011fi ortada oldu\u011fundan, <strong>vekalet \u00fccretinin tahsil edilip edilmedi\u011fine bak\u0131lmaks\u0131z\u0131n avukatl\u0131k hizmetinin ifa edilmesi sebebiyle KDV a\u00e7\u0131s\u0131ndan vergiyi do\u011furan olay ger\u00e7ekle\u015fti\u011fi<\/strong> de nazara al\u0131narak, tarife \u00fczerinden hesaplanan olmas\u0131 gereken vekalet \u00fccreti tutar\u0131ndan, tahsil edilen tutar d\u00fc\u015f\u00fcld\u00fckten sonra kalan fark miktar \u00fczerinden tarh edilen cezal\u0131 KDV hukuka uygundur. <strong>(Dn.4.D.2019\/5422 E.2023\/102 K.)<\/strong><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\"><strong>\u0130cra dosyalar\u0131n takipsiz b\u0131rak\u0131lm\u0131\u015f olmas\u0131 dosyalara ili\u015fkin vekalet \u00fccretinin tahsil edilmedi\u011fi anlam\u0131na gelmeyece\u011finden<\/strong> ve harici anla\u015fmalarla vekalet \u00fccreti tahsil edilmi\u015f olabilece\u011finden bu hususun ara\u015ft\u0131r\u0131larak ve dosya bor\u00e7lular\u0131ndan da sorularak yap\u0131lacak inceleme sonucuna g\u00f6re karar verilmesi gerekir. <strong>(Dn.4.D.2019\/3822 E.2021\/1581 K.)<\/strong><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #ff6600;\"><strong>Avukatl\u0131k faaliyetinde bulunan bir kimsenin bankadaki hesaplar\u0131na giri\u015fi yap\u0131lan t\u00fcm paralar, aksi ispat edilmedik\u00e7e, vekalet \u00fccreti olarak de\u011ferlendirilemez<\/strong><\/span>. Davac\u0131 avukat\u0131n vekalet ili\u015fkisi i\u00e7inde oldu\u011fu ki\u015filerin ifadelerine ba\u015fvurulmak suretiyle bankalara giren paralar\u0131n vekalet \u00fccreti olup olmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n tespit edilmesi gerekirken eksik inceleme ve ara\u015ft\u0131rmaya dayal\u0131 olarak bulunan matrah fark\u0131 \u00fczerinden yap\u0131lan tarhiyatlar hukuka ayk\u0131r\u0131d\u0131r. <strong>(Dn.4.D.2017\/3584 E.2021\/1450K.)<\/strong><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Bir avukat\u0131n serbest meslek makbuzu d\u00fczenlenmedi\u011finden bahisle hakk\u0131nda \u00f6zel usuls\u00fczl\u00fck cezas\u0131 kesilebilmesi i\u00e7in cezay\u0131 gerektiren fiilin, b\u00fct\u00fcn unsurlar\u0131 ile tamam olmas\u0131 ve bu fiilin yine vergi inceleme ve yoklama ara\u00e7 ve teknikleri ile hi\u00e7 bir teredd\u00fcte yer vermeyecek \u015fekilde <strong>somut olarak ortaya konulmas\u0131<\/strong> gerekmektedir.<strong> (Dn. 4.D.2016\/10510 E.2020\/4023 K.)<\/strong><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Vergi inceleme tutana\u011f\u0131, inceleme ge\u00e7iren avukat taraf\u0131ndan itirazi kay\u0131t konulmaks\u0131z\u0131n imzalanm\u0131\u015f olsa bile, tahsil edildi\u011fi halde <strong>serbest meslek makbuzu d\u00fczenlenmedi\u011fi iddia edilen tutarlarla ilgili olarak yine de gerekli ara\u015ft\u0131rmalar\u0131n yap\u0131larak<\/strong> sonucuna g\u00f6re tarhiyat yap\u0131lmas\u0131 gerekir. <strong>(Dn.2016\/1666 E.2017\/8696 K.)<\/strong><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Avukat ile m\u00fcvekkilleri aras\u0131nda y\u0131llara sari s\u00fcrekli bir hizmet ili\u015fkisinin kurulmas\u0131 ve avukat\u0131n m\u00fcvekkillerine ait takip etti\u011fi dava ve\u00a0 icra dosyalar\u0131ndaki<strong> avukatl\u0131k g\u00f6revi kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda ayl\u0131k olarak \u00fccret \u00f6denmesi<\/strong>, yap\u0131lan \u00f6demeyi i\u015f\u00e7i-i\u015fveren aras\u0131ndaki ili\u015fkiden kaynaklanan \u00fccret haline getirmez. Bu halde elde edilen gelir serbest meslek kazanc\u0131 olup avukat taraf\u0131ndan makbuz d\u00fczenlenerek vergilendirilmesi gerekir. <strong>(Dn.3.D.2013\/4591 E.2015\/4983 K.)<\/strong><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\"><strong>Mesai saatleri d\u0131\u015f\u0131nda yenildi\u011fi g\u00f6r\u00fclen yemek harcamalar\u0131 gider yap\u0131lamaz. \u00d6te yandan normal ve mutat olmayan akaryak\u0131t giderlerin<\/strong> mesleki faaliyetin ifas\u0131yla ilgili oldu\u011fu ve \u00f6demenin kendisi taraf\u0131ndan yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 davac\u0131 avukat taraf\u0131ndan ispatlanmal\u0131d\u0131r. Zira aksi kararla\u015ft\u0131r\u0131lm\u0131\u015f olmad\u0131k\u00e7a seyahat ve konaklama masraflar\u0131 dahil dava nedeniyle yap\u0131lan harcamalar i\u015f sahiplerince kar\u015f\u0131lan\u0131r. <strong>(Dn. 3.D.2011\/4480 E.2015\/4982 K.)<\/strong><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\"><strong>Dan\u0131\u015fmanl\u0131k hizmeti nedeniyle s\u00f6zle\u015fme imzalanan \u015firket<\/strong> i\u00e7in yap\u0131lan ula\u015f\u0131m hizmeti, tan\u0131t\u0131m ve davet giderine ili\u015fkin faturalarda yer alan KDV ler indirim konusu yap\u0131lamaz. <strong>(Dn.9.D.2009\/8502 E.2013\/189 K.)<\/strong><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Vergi bor\u00e7lar\u0131n\u0131n stopaj alaca\u011f\u0131ndan mahsubunu talep eden avukata, <strong>mahsup talebinin reddedildi\u011fi bildirilmeden<\/strong> tahsilat amac\u0131yla d\u00fczenlenen \u00f6deme emrinde hukuka uyarl\u0131l\u0131k yoktur. <strong>(Dn.VDDK 2021\/1486 E.2022\/994 K.)<\/strong><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\"><strong><span style=\"color: #ff6600;\">Avukat\u0131n vekaletname sunarak hizmet verdi\u011fi dosyalar\u0131n sonu\u00e7lan\u0131p sonu\u00e7lanmad\u0131\u011f\u0131, azledilip azledilmedi\u011fi veya verdi\u011fi hizmetten istifa edip etmedi\u011fi hususu belirlenmeden<\/span><\/strong>, vekalet \u00fccretlerini tahsil edilip etmedi\u011fi konusunda hi\u00e7 bir ara\u015ft\u0131rma yap\u0131lmadan tahsil edildi\u011finin varsay\u0131ld\u0131\u011f\u0131 ve bunlara ili\u015fkin serbest meslek kazan\u00e7 makbuzu d\u00fczenlemedi\u011fi kabul edilerek varsay\u0131ma dayal\u0131 olarak kesilen \u00f6zel usuls\u00fczl\u00fck cezas\u0131 hukuka ayk\u0131r\u0131d\u0131r. <strong>(Samsun B\u0130M .1 VD.2016\/547 E.2017\/34 K.)\u00a0<\/strong><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\"><strong><span style=\"color: #ff6600;\">Avukat\u0131n salt mesleki faaliyetinde kullan\u0131lan ve UYAP sistemine tan\u0131mlat\u0131lan hesab\u0131na haciz uygulanamayaca\u011f\u0131 a\u00e7\u0131k olmakla birlikte, s\u00f6z konusu hesab\u0131n meslek faaliyeti yan\u0131nda \u00f6zel harcama ve ihtiya\u00e7lar i\u00e7inde kullan\u0131lmas\u0131 durumunda bu hesaba uygulanan haciz i\u015flemi hukuka uygundur<\/span><\/strong>. <strong>(\u0130stanbul B\u0130M 6.VD.2023\/3629 E.2023\/3801 K.)\u00a0<\/strong><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Avukat\u0131n m\u00fcvekkilleri ad\u0131na a\u00e7m\u0131\u015f oldu\u011fu davalarda h\u00fckmolunan <strong>vekalet \u00fccretleri ve yarg\u0131lama giderleri, avukat\u0131n vergi bor\u00e7lar\u0131na mahsup edilemez.<\/strong> <strong>(\u0130stanbul B\u0130M 4.VD. 2023\/1774 E.2023\/1725 K.)\u00a0<\/strong><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Bozma karar\u0131 \u00fczerine iade edilen kar\u015f\u0131 taraf vekalet \u00fccretleri nedeniyle katlan\u0131lan KDV lerin iadesi al\u0131nabilir. Bu durumda katma de\u011fer vergisi ile ilgili hukuki durum KDV nin hesapland\u0131\u011f\u0131 de\u011fil, iadenin ge\u00e7ekle\u015ftirildi\u011fi y\u0131la g\u00f6re dikkate al\u0131narak zamana\u015f\u0131m\u0131 s\u00fcresi hesaplanmal\u0131d\u0131r. (<strong>Ankara B\u0130M 2.VD.2021\/133 E.2021\/552 K.)\u00a0<\/strong><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Gerek Avukatl\u0131k Kanunun 49.maddesi ve gerekse gelir vergisi kanununun 68.maddesi i\u00e7eri\u011fiyle <strong>avukatlar\u0131n giyim harcamalar\u0131n\u0131 giderle\u015ftirilmeleri olanakl\u0131 de\u011fildir<\/strong>. <strong>(\u0130stanbul B\u0130M 2019\/3141 E.2020\/213 K.)<\/strong><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">AA\u00dcT alt\u0131nda \u00fccret tahsil edilmi\u015f olsa da KDV nin AA\u00dcT de belirtilen tutar \u00fczerinden hesaplanarak \u00f6denmesi gerekir.<strong> (\u0130zmir B\u0130M 2.VD. 2019\/300 E.2019\/428 K.)\u00a0<\/strong><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\"><strong>Avukatl\u0131k \u00fccretlerinde, \u00f6demeyi yapanlarca yasal zorunluluk olmas\u0131na kar\u015f\u0131n herhangi bir vergi kesintisi yap\u0131lmaks\u0131z\u0131n tam olarak \u00f6deme yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 hallerde,<\/strong> avukat\u0131n, kendisine \u00f6denen vekalet \u00fccretlerinden vergi kesintisi yap\u0131lm\u0131\u015f oldu\u011fu d\u00fc\u015f\u00fcncesiyle d\u00fczenlemi\u015f oldu\u011fu serbest meslek makbuzlar\u0131nda yaz\u0131l\u0131 kesinti tutarlar\u0131n\u0131 y\u0131ll\u0131k vergi beyannamesinde hesaplanan gelir vergisi tutar\u0131ndan mahsup etmesi nedeniyle eksik \u00f6denen gelir vergisinin avukattan istenilmesinde hukuk ayk\u0131r\u0131l\u0131k bulunmamaktad\u0131r.<strong> ( Ankara B\u0130M 2017\/621 E.2017\/1998 K.)<\/strong><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\"><strong>CMK<\/strong> gere\u011fi yap\u0131lan g\u00f6revlendirmeler neticesinde elde edilen gelirler \u00fczerinden<strong> tevkif edilen vergilerin (stopajlar\u0131n) E-VDO sisteminde g\u00f6r\u00fcnmedi\u011finden bahisle avukat\u0131n mahsup i\u015fleminin yap\u0131lmayarak<\/strong> vergi bor\u00e7lar\u0131n\u0131n tahsili i\u00e7in g\u00f6nderilen \u00f6deme emri hukuka ayk\u0131r\u0131d\u0131r. <strong>(\u0130zmir B\u0130M 2.VD. 2016\/1450 E.2017\/14 K.)<\/strong><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Avukata \u00f6denen avukatl\u0131k \u00fccretlerinden kesilen stopajlar\u0131n 193 say\u0131l\u0131 kanunun 121.maddesinde belirtilen usul\u00fcne uygun olarak yap\u0131lan mahsup talebine ra\u011fmen, stopaj yapanlara ait listede bulunan bir k\u0131s\u0131m vergi m\u00fckelleflerinin beyanda bulunmamas\u0131 ya da eksik beyanda bulunmas\u0131 neden g\u00f6sterilerek reddedilmesi i\u015fleminde hukuka uyarl\u0131k bulunmamaktad\u0131r. <strong>(Dn.4.D.2016\/13202 E.2021\/3806 K.)<\/strong><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #ff6600;\"><strong>Kar\u015f\u0131 taraf vekalet \u00fccretleri ve CMK \u00f6demelerinde damga vergisi kesintisi yap\u0131lamaz<\/strong> <\/span>.<strong>(\u015eanl\u0131urfa V.Mah.2023\/472 E.2023\/1264 K.-Erzurum 1.Vergi Mah. 2023\/40 E.2023\/94 K.)<\/strong><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #ff6600;\"><strong>Kar\u015f\u0131 taraf vekalet \u00fccreti \u00f6demelerinde KDV tefkifat\u0131 yap\u0131lmas\u0131 hukuka ayk\u0131r\u0131d\u0131r<\/strong><\/span>. <strong>(Trabzon Vergi Mah.2023\/217 E.2023\/348 K.-Ankara 4.Vergi Mah. 2022\/2284 E.2023\/966 K.)\u00a0<\/strong><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Kombine ma\u00e7 biletine ili\u015fkin harcaman\u0131n, mutat olarak davac\u0131n\u0131n taraftar\u0131 oldu\u011fu ma\u00e7lar\u0131 izlemek maksad\u0131yla \u00f6zel ama\u00e7l\u0131 yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131n\u0131n kabul\u00fc gerekir. Vefat ilan\u0131na ili\u015fkin harcama ve veterinere ili\u015fkin harcama y\u00f6n\u00fcnden\u00a0 kazanc\u0131n elde edilmesi ve idame ettirilmesi ile do\u011frudan ilgisi bulundu\u011funun ispat\u0131 gerekir.<strong>( \u0130stanbul B\u0130M 4.VDD 2019\/3311 E.2020\/2117 K.)<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Yararlan\u0131lan Kaynaklar :<\/strong> <em>T\u00fcm Y\u00f6nleriyle Avukatlar\u0131n Vergilendirilmesi, Av.O\u011fuzhan Aslan, 2. Bask\u0131, Adalet Yay\u0131nevi, Ankara, 2024.\/ Avukatlar\u0131n ve Mali M\u00fc\u015favirlerin Vergilendirilmesi, \u0130mdat T\u00fcrkay, Se\u00e7kin\u00a0 Yay\u0131nevi, 4.Bask\u0131, Ankara, 2023 &#8211; Avukatlar\u0131n Vergilendirme Rehberi, TBB Vergi Hukuku Komisyonu, 2024<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><strong>T.C. <\/strong><br \/>\n<strong>DANI\u015eTAY <\/strong><br \/>\n<strong>D\u00d6RD\u00dcNC\u00dc DA\u0130RE<\/strong><\/p>\n<p><strong>Esas : 2007\/2465<\/strong><br \/>\n<strong>Karar : 2009\/1048<\/strong><br \/>\n<strong>Tarih : 27.02.2009<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Dava, 21.7.1985 tarih ve 18818 say\u0131l\u0131 Resmi Gazete&#8217;de yay\u0131mlanan 15 Seri No&#8217;lu Katma De\u011fer Vergisi Genel Tebli\u011fi&#8217;nin &#8220;J-Avukatl\u0131k \u00dccretleri&#8221; ba\u015fl\u0131kl\u0131 b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde yer alan &#8220;&#8230;Ancak bu paralardan s\u00f6zle\u015fmeleri gere\u011fi \u00fccret kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 \u00e7al\u0131\u015fanlar d\u0131\u015f\u0131nda kalan avukatlara intikal eden k\u0131s\u0131m serbest meslek kazanc\u0131 kapsam\u0131nda vergiye tabi olacakt\u0131r. Avukatlar ald\u0131klar\u0131 bu para i\u00e7in davay\u0131 kazanana serbest meslek makbuzu d\u00fczenleyecekler, makbuzla al\u0131nan tutar \u00fczerinden katma de\u011fer vergisini hesaplay\u0131p ayr\u0131ca g\u00f6stereceklerdir.&#8221; k\u0131sm\u0131 ile 1136 say\u0131l\u0131 Avukatl\u0131k Kanunu&#8217;nun 164 \u00fcnc\u00fc maddesinde 4467 say\u0131l\u0131 Kanunla yap\u0131lan de\u011fi\u015fiklik sonras\u0131 Genel Tebli\u011fin g\u00fcncelli\u011finin kalmad\u0131\u011f\u0131, Mahkemelerce h\u00fckmolunan avukatl\u0131k \u00fccretinin i\u00e7 y\u00fczde y\u00f6ntemiyle ayr\u0131\u015ft\u0131r\u0131larak katma de\u011fer vergisine tabi tutulmamas\u0131 ve bu \u00fccret i\u00e7in serbest meslek makbuzu d\u00fczenlenmemesi gerekti\u011fi, bu hususun yeni bir tebli\u011fle duyurulmas\u0131 yolunda 15.4.2002 g\u00fcnl\u00fc dilek\u00e7eyle yap\u0131lan ba\u015fvuru \u00fczerine tesis edilen, Mahkemece h\u00fckmolunan vekalet \u00fccretinin katma de\u011fer vergisine tabi oldu\u011fu ve bu \u00fccret i\u00e7in davan\u0131n kar\u015f\u0131 taraf\u0131 ad\u0131na serbest meslek makbuzu d\u00fczenlenmesi gerekti\u011fini belirten 15.4.2004 g\u00fcnl\u00fc ve 16534 say\u0131l\u0131 daval\u0131 \u0130dare i\u015fleminin iptali istemiyle a\u00e7\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. Tebli\u011fin dava konusu edilen b\u00f6l\u00fcm\u00fc, m\u00fckelleflerin menfaatini etkileyen h\u00fck\u00fcmler i\u00e7erdi\u011finden, \u0130dari davaya konu olacak, kesin ve y\u00fcr\u00fct\u00fclmesi zorunlu d\u00fczenleyici i\u015flem niteli\u011fi ta\u015f\u0131maktad\u0131r. Bu nedenle, daval\u0131 \u0130darenin usule ili\u015fkin iddias\u0131nda hukuka uyarl\u0131k g\u00f6r\u00fclmemi\u015ftir. Dava, Genel Tebli\u011fin ve Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131 i\u015fleminin iptali istemi olmak \u00fczere iki ayr\u0131 i\u015flemin tart\u0131\u015f\u0131lmas\u0131n\u0131 gerektirmektedir. Uyu\u015fmazl\u0131k, Mahkemelerce h\u00fckmolunan avukatl\u0131k \u00fccretinin katma de\u011fer vergisine tabi olup olmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n ve bu \u00fccret i\u00e7in serbest meslek makbuzu d\u00fczenlenip d\u00fczenlenmeyece\u011finin, s\u00f6z konusu makbuz d\u00fczenlenecekse kimin ad\u0131na d\u00fczenlenmesi gerekti\u011finin tart\u0131\u015f\u0131lmas\u0131 suretiyle karara ba\u011flanacakt\u0131r. 193 say\u0131l\u0131 Gelir Vergisi Kanunu&#8217;nun 65 inci maddesinde, her t\u00fcrl\u00fc serbest meslek faaliyetinden do\u011fan kazan\u00e7lar\u0131n serbest meslek kazanc\u0131 oldu\u011fu, serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade \u015fahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan i\u015flemin i\u015fverene tabi olmaks\u0131z\u0131n \u015fahsi sorumluluk alt\u0131nda kendi nam ve hesab\u0131na yap\u0131lmas\u0131 olarak tan\u0131mlanm\u0131\u015ft\u0131r. 1136 say\u0131l\u0131 Avukatl\u0131k Kanunu&#8217;nun 1 inci maddesinde avukatl\u0131\u011f\u0131n, kamu hizmeti ve serbest bir meslek oldu\u011fu h\u00fckm\u00fcne yer verilmi\u015ftir. 3065 say\u0131l\u0131 Katma De\u011fer Vergisi Kanunu&#8217;nun 1 inci maddesinin (1) numaral\u0131 f\u0131kras\u0131nda ticari, s\u0131nai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti \u00e7er\u00e7evesinde yap\u0131lan teslim ve hizmetlerin katma de\u011fer vergisine tabi oldu\u011fu d\u00fczenlemesine yer verilmi\u015f, ayn\u0131 Kanunun 20 nci maddesinin (4) numaral\u0131 f\u0131kras\u0131nda, belli bir tarifeye g\u00f6re fiyat\u0131 tespit edilen i\u015fler ile bedelin biletle tahsil edildi\u011fi hallerde tarife ve bilet bedelinin katma de\u011fer vergisi dahil edilerek tespit olunaca\u011f\u0131 ve verginin m\u00fc\u015fteriye ayr\u0131ca intikal ettirilmeyece\u011fi h\u00fckme ba\u011flanm\u0131\u015ft\u0131r. 1136 say\u0131l\u0131 Avukatl\u0131k Kanunu&#8217;nun &#8220;Avukatl\u0131k \u00dccreti&#8221; ba\u015fl\u0131kl\u0131 164 \u00fcnc\u00fc maddesinde, <strong>avukatl\u0131k \u00fccretinin, avukat\u0131n hukuki yard\u0131m\u0131n\u0131n kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 olan mebla\u011f\u0131 veya de\u011feri ifade edece\u011fi<\/strong> belirtildikten sonra \u00fccretin tespitine ili\u015fkin esaslar belirlenmi\u015f, bu maddenin son f\u0131kras\u0131nda 2.5.2001 tarih ve 4667 say\u0131l\u0131 Kanun&#8217;un 77 nci maddesiyle de\u011fi\u015fmeden \u00f6nceki halinde, <strong>avukatla i\u015f sahibi aras\u0131nda aksine yaz\u0131l\u0131 s\u00f6zle\u015fme bulunmad\u0131k\u00e7a, tarifeye dayanarak kar\u015f\u0131 tarafa y\u00fcklenecek avukatl\u0131k \u00fccretinin avukata ait oldu\u011fu<\/strong> h\u00fckm\u00fcne yer verilmi\u015f iken, 4667 say\u0131l\u0131 Kanunla bu son f\u0131kra, &#8220;Dava sonunda, kararla tarifeye dayan\u0131larak <strong>kar\u015f\u0131 tarafa y\u00fcklenecek vekalet \u00fccreti avukata aittir. Bu \u00fccret, i\u015f sahibinin borcu nedeniyle takas ve mahsup edilemez, haczedilemez.<\/strong>&#8221; \u015feklinde de\u011fi\u015ftirilmi\u015ftir. Yukar\u0131da yer alan yasal d\u00fczenlemelere g\u00f6re, avukatl\u0131k mesle\u011finin, serbest meslek faaliyeti, bu meslekten elde edilen kazanc\u0131n da serbest meslek kazanc\u0131 oldu\u011fu, serbest meslek faaliyeti \u00e7er\u00e7evesinde yap\u0131lan teslim ve hizmetlerin ise katma de\u011fer vergisine tabi bulundu\u011fu a\u00e7\u0131kt\u0131r. 1136 say\u0131l\u0131 Kanunun 164 \u00fcnc\u00fc maddesinin son f\u0131kras\u0131n\u0131n, 4667 say\u0131l\u0131 Kanunla de\u011fi\u015fmeden \u00f6nceki h\u00fckm\u00fcne g\u00f6re, tarifeye dayanarak kar\u015f\u0131 tarafa y\u00fcklenecek avukatl\u0131k \u00fccretinin avukata ait oldu\u011fu, ancak avukatla i\u015f sahibi aras\u0131nda yaz\u0131l\u0131 s\u00f6zle\u015fme yap\u0131lmak suretiyle bu \u00fccretin sahibinin belirlenmesi, di\u011fer bir ifadeyle, kural olarak avukata ait olan avukatl\u0131k \u00fccretinin, yaz\u0131l\u0131 s\u00f6zle\u015fmeyle i\u015f sahibine de b\u0131rak\u0131labilece\u011fi g\u00f6r\u00fclmektedir. Dava konusu Genel Tebli\u011fin, 21.7.1985 tarihli Resmi Gazete&#8217;de yay\u0131mland\u0131\u011f\u0131 dikkate al\u0131nd\u0131\u011f\u0131nda, Genel Tebli\u011fin dava konusu b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn, 1136 say\u0131l\u0131 Kanunun 4667 say\u0131l\u0131 Kanunla yap\u0131lan de\u011fi\u015fiklikten \u00f6nceki bu durumu a\u00e7\u0131klama amac\u0131yla \u00e7\u0131kar\u0131ld\u0131\u011f\u0131 anla\u015f\u0131lmaktad\u0131r. Buna ba\u011fl\u0131 olarak da, Genel Tebli\u011fde, Mahkemelerce h\u00fckmolunacak avukatl\u0131k \u00fccretinin muhatab\u0131 konusunda ikili bir ayr\u0131m yap\u0131larak, bu \u00fccretin davan\u0131n kazanan taraf\u0131na \u00f6denmesi halinde katma de\u011fer vergisine tabi olmad\u0131\u011f\u0131, ancak yap\u0131lan s\u00f6zle\u015fme gere\u011fince \u00fccret kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 \u00e7al\u0131\u015fanlar d\u0131\u015f\u0131ndaki avukatlara intikali halinde ise; serbest meslek kazanc\u0131 kapsam\u0131nda katma de\u011fer vergisine tabi oldu\u011fu, s\u00f6z konusu avukatl\u0131k \u00fccreti i\u00e7in davay\u0131 kazanan taraf ad\u0131na serbest meslek makbuzu d\u00fczenlenece\u011fi ve al\u0131nan bu tutar i\u00e7in katma de\u011fer vergisi hesaplan\u0131p ayr\u0131ca g\u00f6sterilece\u011fi a\u00e7\u0131klamas\u0131 yap\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. 1136 say\u0131l\u0131 Kanunun 164 \u00fcnc\u00fc maddesinde 2.5.2001 tarihinde 4667 say\u0131l\u0131 Kanunla yap\u0131lan de\u011fi\u015fiklikle, maddenin son f\u0131kras\u0131ndaki s\u00f6z konusu ikili ayr\u0131m kald\u0131r\u0131larak, kararla tarifeye dayan\u0131larak kar\u015f\u0131 tarafa y\u00fcklenecek vekalet \u00fccretinin s\u00f6zle\u015fmeyle davay\u0131 kazanana \u00f6denebilmesine olanak tan\u0131yan d\u00fczenlemeye son verilmi\u015ftir. Bu ba\u011flamda, Genel Tebli\u011fin (j) b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn dava konusu edilen k\u0131sm\u0131n\u0131n 1136 say\u0131l\u0131 Kanunun 164 \u00fcnc\u00fc maddesinin son f\u0131kras\u0131nda 4667 say\u0131l\u0131 kanunla yap\u0131lan de\u011fi\u015fikle uygulama olana\u011f\u0131 ve hukuki ge\u00e7erlili\u011fi kalmam\u0131\u015ft\u0131r. Mahkemelerce h\u00fckmolunan avukatl\u0131k \u00fccretinin, katma de\u011fer vergisine tabi olup olmad\u0131\u011f\u0131 hususuna gelince: 3065 say\u0131l\u0131 Kanun&#8217;un 1 inci maddesine g\u00f6re serbest meslek faaliyeti \u00e7er\u00e7evesinde yap\u0131lan teslim ve hizmetlerin katma de\u011fer vergisine tabi oldu\u011fu konusunda tart\u0131\u015fma bulunmamaktad\u0131r. Mahkemelerce, Avukatl\u0131k Asgari \u00dccret Tarifesi esas al\u0131narak h\u00fckmolunan ve 1136 say\u0131l\u0131 Kanunun 164 \u00fcnc\u00fc maddesi uyar\u0131nca avukata ait olan avukatl\u0131k \u00fccreti ise, avukat\u0131n m\u00fcvekkiline vermi\u015f oldu\u011fu avukatl\u0131k hizmetinin bir par\u00e7as\u0131 olup, do\u011frudan m\u00fcvekkile verilen hizmet nedeniyle hak kazan\u0131lan bir \u00fccrettir. Bu \u00fccreti, m\u00fcvekkilin de\u011fil de davay\u0131 kaybeden taraf\u0131n \u00f6d\u00fcyor olmas\u0131, bu hizmetin davay\u0131 kazanan tarafa verilen hizmetin kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 olmas\u0131 ger\u00e7e\u011fini de\u011fi\u015ftirmez. S\u00f6z konusu avukatl\u0131k \u00fccretinin, davay\u0131 kaybeden, buna ba\u011fl\u0131 olarak da <strong>avukatl\u0131k \u00fccretini \u00f6deyen taraf bak\u0131m\u0131ndan yarg\u0131lama gideri niteli\u011finde olmas\u0131 da bu \u00fccrete hak kazanan avukat bak\u0131m\u0131ndan serbest meslek kazanc\u0131 olmas\u0131 vasf\u0131n\u0131 de\u011fi\u015ftirmez.<\/strong> Bu durumda, Mahkemelerce tarifeye g\u00f6re h\u00fckmolunan avukatl\u0131k \u00fccretinin de katma de\u011fer vergisine tabi oldu\u011fu sonucuna ula\u015f\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. \u00d6te yandan, 3065 say\u0131l\u0131 Kanunun yukar\u0131da metni yaz\u0131l\u0131 olan 20 nci maddesinin (4) numaral\u0131 f\u0131kras\u0131 uyar\u0131nca da, belirli tarifeye g\u00f6re fiyat\u0131 tespit edilen i\u015flerde, tarife bedelinin katma de\u011fer vergisi dahil edilerek tespit olunaca\u011f\u0131n\u0131n a\u00e7\u0131k\u00e7a h\u00fck\u00fcm alt\u0131na al\u0131nm\u0131\u015f olmas\u0131 kar\u015f\u0131s\u0131nda, Avukatl\u0131k Asgari \u00dccret Tarifesine g\u00f6re h\u00fckmolunan avukatl\u0131k \u00fccretinin i\u00e7erisinde katma de\u011fer vergisinin de bulundu\u011fu, dolay\u0131s\u0131yla bu verginin ayr\u0131\u015ft\u0131r\u0131larak serbest meslek makbuzunda g\u00f6sterilmek suretiyle katma de\u011fer vergisine tabi tutulmas\u0131 gerekmektedir. Nitekim, 28.11.2002 g\u00fcnl\u00fc ve 24950 say\u0131l\u0131 Resmi Gazete&#8217;de yay\u0131mlanarak y\u00fcr\u00fcrl\u00fc\u011fe giren Avukatl\u0131k Asgari \u00dccret Tarifesinin, &#8220;Bu tarifede yer alan \u00fccretlere 3065 say\u0131l\u0131 Kanun h\u00fck\u00fcmleri gere\u011fi katma de\u011fer vergisi ayr\u0131ca ilave edilir&#8221; kural\u0131n\u0131 i\u00e7eren 21 inci maddesinin iptali istemiyle a\u00e7\u0131lan davada; Dan\u0131\u015ftay Sekizinci Dairesinin 5.11.2004 g\u00fcnl\u00fc ve E:2003\/4002, K:2004\/4219 say\u0131l\u0131 karar\u0131yla; 3065 say\u0131l\u0131 Kanunun 20 nci maddesinin 4 \u00fcnc\u00fc f\u0131kras\u0131 uyar\u0131nca tarifeye ba\u011fl\u0131 i\u015flerde, katma de\u011fer vergisinin tarifede belirtilen \u00fccrete dahil oldu\u011fu gerek\u00e7esiyle dava konusu d\u00fczenlemenin iptaline karar verilmi\u015f ve bu karar kesinle\u015fmi\u015ftir. Yine Dan\u0131\u015ftay \u0130dari Dava Daireleri Kurulunun 6.10.2005 g\u00fcnl\u00fc ve E:2005\/1580, K:2005\/2294 say\u0131l\u0131 bir ba\u015fka karar\u0131nda da, 3065 say\u0131l\u0131 Kanun uyar\u0131nca, belli bir tarifeye g\u00f6re al\u0131nan \u00fccrete katma de\u011fer vergisinin dahil oldu\u011fu y\u00f6n\u00fcnde karar verilmi\u015ftir. Yukar\u0131da yer alan a\u00e7\u0131klamalar ile yarg\u0131 kararlar\u0131 dikkate al\u0131nd\u0131\u011f\u0131nda, Mahkemelerce Avukatl\u0131k Asgari \u00dccret Tarifesi uyar\u0131nca h\u00fckmolunan avukatl\u0131k \u00fccreti, serbest meslek faaliyeti kapsam\u0131nda katma de\u011fer vergisine tabi olup, bu \u00fccrete dahil olan katma de\u011fer vergisinin ayr\u0131\u015ft\u0131r\u0131larak beyan edilmesi gerekmektedir. Davan\u0131n, s\u00f6z konusu avukatl\u0131k \u00fccreti i\u00e7in serbest meslek makbuzu d\u00fczenlenmesi gerekip gerekmedi\u011fi ve d\u00fczenlenecekse kimin ad\u0131na d\u00fczenlenece\u011fine ili\u015fkin k\u0131sm\u0131na gelince: 213 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanunu&#8217;nun &#8220;Makbuz mecburiyeti&#8221; ba\u015fl\u0131kl\u0131 236 nc\u0131 maddesinde, serbest meslek erbab\u0131n\u0131n, mesleki faaliyetlerine ili\u015fkin her t\u00fcrl\u00fc tahsilat\u0131 i\u00e7in iki n\u00fcsha serbest meslek makbuzu tanzim etmek ve bir n\u00fcshas\u0131n\u0131 m\u00fc\u015fteriye vermek, m\u00fc\u015fterinin de bu makbuzu istemek ve almak mecburiyetinde oldu\u011fu, &#8220;Makbuz muhteviyat\u0131&#8221; ba\u015fl\u0131kl\u0131 237 nci maddesinde de, serbest meslek makbuzlar\u0131na, makbuzu verenin soyad\u0131, ad\u0131 veya unvan\u0131, adresi, vergi dairesi ve hesap numaras\u0131, m\u00fc\u015fterinin soyad\u0131, ad\u0131 veya unvan\u0131 ve adresi, al\u0131nan paran\u0131n miktar\u0131, paran\u0131n al\u0131nd\u0131\u011f\u0131 tarihin yaz\u0131laca\u011f\u0131 ve bu makbuzlar\u0131n serbest meslek erbab\u0131 taraf\u0131ndan imzalanaca\u011f\u0131, serbest meslek makbuzlar\u0131n\u0131n seri ve s\u0131ra numaras\u0131 dahilinde tesels\u00fcl ettirilece\u011fi belirtilmi\u015ftir. 213 say\u0131l\u0131 Kanunun 236 ve 237 nci maddelerinde serbest meslek makbuzlar\u0131na ili\u015fkin ayr\u0131nt\u0131l\u0131 d\u00fczenlemelere yer verilmi\u015f, serbest meslek makbuzunun hangi \u015fartlarda, kime ve nas\u0131l d\u00fczenlenece\u011fi a\u00e7\u0131k\u00e7a g\u00f6sterilmi\u015f, ihtiva etmesi gereken bilgiler say\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. Buna g\u00f6re h\u00fckmedilen vekalet \u00fccretinin tahsili s\u0131ras\u0131nda serbest meslek makbuzu d\u00fczenlemesi yasa gere\u011fidir. Nitekim Dan\u0131\u015ftay D\u00f6rd\u00fcnc\u00fc Dairesinin h\u00fckmolunan vekalet \u00fccretinin tahsiline dair benzer bir davada verdi\u011fi 20.12.2006 g\u00fcnl\u00fc ve E:2006\/2237, K:2006\/3102 say\u0131l\u0131 karar\u0131nda da h\u00fckmolunan avukatl\u0131k \u00fccreti i\u00e7in de serbest meslek makbuzu d\u00fczenlenmesi gerekti\u011fine karar verilmi\u015ftir. Serbest makbuzunun kimin ad\u0131na d\u00fczenlenece\u011fi hususuna gelince: Gerek 213 say\u0131l\u0131 Kanunun 236 nc\u0131 maddesi, gerek Dan\u0131\u015ftay D\u00f6rd\u00fcnc\u00fc Dairesinin yukar\u0131da an\u0131lan karar\u0131n\u0131n incelenmesi sonucu, her ne kadar avukat\u0131n hukuki yard\u0131m\u0131ndan m\u00fcvekkili yararlanmakta ise de, serbest meslek makbuzunun, s\u00f6z konusu avukatl\u0131k \u00fccretini \u00f6demekle y\u00fck\u00fcml\u00fc olan davan\u0131n kar\u015f\u0131 taraf\u0131 ad\u0131na d\u00fczenlenmesi gerekti\u011fi sonucuna ula\u015f\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. Kald\u0131 ki, avukat taraf\u0131ndan tahsil edilen ve avukat bak\u0131m\u0131ndan serbest meslek kazanc\u0131 niteli\u011finde olan s\u00f6z konusu \u00fccret, kar\u015f\u0131 taraf bak\u0131m\u0131ndan yarg\u0131lama gideri olmas\u0131 nedeniyle ve 213 say\u0131l\u0131 Kanunun 236 nc\u0131 maddesinde \u00f6ng\u00f6r\u00fclen belge d\u00fczeni a\u00e7\u0131s\u0131ndan da serbest meslek makbuzunun, \u00f6demeyi yapan ad\u0131na d\u00fczenlenmesi gerekmektedir. Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131n\u0131n 15.4.2004 g\u00fcnl\u00fc ve 16534 say\u0131l\u0131 i\u015fleminin iptali istemine gelince: S\u00f6z konusu i\u015flem, davac\u0131n\u0131n ba\u015fvurusu \u00fczerine tesis edilmi\u015f olup, Mahkemelerce h\u00fckmolunan avukatl\u0131k \u00fccretinin serbest meslek kazanc\u0131 olarak katma de\u011fer vergisine tabi oldu\u011fu ve serbest meslek makbuzunun \u00fccreti avukata temin eden davan\u0131n kar\u015f\u0131 taraf\u0131 ad\u0131na d\u00fczenlenmesi gerekti\u011fini belirtmektedir. Yukar\u0131da yer alan a\u00e7\u0131klamalar kar\u015f\u0131s\u0131nda, s\u00f6z konusu avukatl\u0131k \u00fccretinin katma de\u011fer vergisine tabi oldu\u011fu ve serbest meslek makbuzunun da \u00f6demeyi yapan ad\u0131na d\u00fczenlenmesi gerekti\u011fi anla\u015f\u0131lmaktad\u0131r. \u00d6te yandan, davac\u0131, dava konusu Tebli\u011fin 3 \u00fcnc\u00fc b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn dava dilek\u00e7esinde ve daval\u0131 \u0130dareye yapt\u0131\u011f\u0131 ba\u015fvuru dilek\u00e7esinde belirtti\u011fi a\u00e7\u0131klamalar do\u011frultusunda de\u011fi\u015ftirilmesi gerekti\u011finin tespiti suretiyle iptalini de talep etmi\u015f ise de; 1982 Anayasas\u0131n\u0131n &#8220;Yarg\u0131 yolu&#8221; ba\u015fl\u0131kl\u0131&#8221; 125 inci maddesinde, yarg\u0131 yetkisinin, idari eylem ve i\u015flemlerin hukuka uygunlu\u011funun denetimi ile s\u0131n\u0131rl\u0131 oldu\u011fu, y\u00fcr\u00fctme g\u00f6revinin kanunlarda g\u00f6sterilen \u015fekil ve esaslara uygun olarak yerine getirilmesini k\u0131s\u0131tlayacak, idari eylem ve i\u015flem niteli\u011finde veya takdir yetkisini kald\u0131racak bi\u00e7imde yarg\u0131 karar\u0131 verilemeyece\u011fi d\u00fczenlemesi ile bu d\u00fczenlemeye paralel h\u00fck\u00fcmler i\u00e7eren 2577 say\u0131l\u0131 \u0130dari Yarg\u0131lama Usul\u00fc Kanunu&#8217;nun 2 nci maddesinin 2 numaral\u0131 f\u0131kras\u0131 kar\u015f\u0131s\u0131nda, davac\u0131n\u0131n yeni d\u00fczenleme yap\u0131lmas\u0131 gerekti\u011finin tespiti suretiyle dava konusu d\u00fczenlemenin iptalini istemesi m\u00fcmk\u00fcn de\u011fildir. Nitekim, konuya ili\u015fkin yasal d\u00fczenlemeler ile yukar\u0131da yap\u0131lan hukuki nitelemeler bir arada de\u011ferlendirildi\u011finde, mahkemelerce h\u00fckmolunan avukatl\u0131k \u00fccreti 3065 say\u0131l\u0131 Kanun h\u00fck\u00fcmleri uyar\u0131nca katma de\u011fer vergisine tabi olup, bu \u00fccret i\u00e7in davan\u0131n kar\u015f\u0131 taraf\u0131 ad\u0131na 213 say\u0131l\u0131 Kanun uyar\u0131nca serbest meslek makbuzu d\u00fczenlenmesi gerekmektedir. Bu hususlar\u0131n, yeni bir Tebli\u011f ile duyurulmas\u0131 yolunda idareyi zorlay\u0131c\u0131 bir yarg\u0131 karar\u0131 verilmesine de olanak bulunmamaktad\u0131r. A\u00e7\u0131klanan nedenlerle,15 Seri No&#8217;lu Katma De\u011fer Vergisi Genel Tebli\u011fi&#8217;nin &#8220;J-Avukatl\u0131k \u00dccretleri&#8221; ba\u015fl\u0131kl\u0131 b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde yer alan &#8220;&#8230;Ancak b<strong>u paralardan s\u00f6zle\u015fmeleri gere\u011fi \u00fccret kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 \u00e7al\u0131\u015fanlar d\u0131\u015f\u0131nda kalan avukatlara intikal eden k\u0131s\u0131m serbest meslek kazanc\u0131 kapsam\u0131nda vergiye tabi olacakt\u0131r. Avukatlar ald\u0131klar\u0131 bu para i\u00e7in davay\u0131 kazanana serbest meslek makbuzu d\u00fczenleyecekler, makbuzla al\u0131nan tutar \u00fczerinden katma de\u011fer vergisini hesaplay\u0131p ayr\u0131ca g\u00f6stereceklerdir<\/strong>.&#8221; k\u0131sm\u0131n\u0131n <strong>uygulama olana\u011f\u0131 kalmad\u0131\u011f\u0131ndan iptaline<\/strong> oy\u00e7oklu\u011fuyla, Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131n\u0131n 15.4.2004 g\u00fcnl\u00fc ve 16534 say\u0131l\u0131 i\u015fleminin iptali istemine ili\u015fkin davan\u0131n reddine oybirli\u011fiyle, davac\u0131dan 32.30 TL maktu karar harc\u0131 al\u0131nmas\u0131na, yarg\u0131lama giderinin davac\u0131 \u00fczerinde b\u0131rak\u0131lmas\u0131na, karar\u0131n gerek\u00e7esi ile davac\u0131 bak\u0131m\u0131ndan yarataca\u011f\u0131 hukuki sonu\u00e7lar dikkate al\u0131nd\u0131\u011f\u0131nda davac\u0131 vekili i\u00e7in avukatl\u0131k \u00fccreti h\u00fckmolunmas\u0131na gerek bulunmad\u0131\u011f\u0131na, karar\u0131n tebli\u011fini izleyen g\u00fcnden itibaren otuz g\u00fcn i\u00e7inde Dan\u0131\u015ftay Vergi Daireleri Kurulu nezdinde temyiz yolu a\u00e7\u0131k olmak \u00fczere 27.02.2009 g\u00fcn\u00fcnde karar verildi.<\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><strong>T.C. <\/strong><br \/>\n<strong>DANI\u015eTAY <\/strong><br \/>\n<strong>D\u00d6RD\u00dcNC\u00dc DA\u0130RE<\/strong><\/p>\n<p><strong>Esas No : 2016\/10486\u00a0<\/strong><br \/>\n<strong>Karar : 2021\/1895<\/strong><br \/>\n<strong>Tarih : 30.03.2021<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">213 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanunu&#8217;nun &#8220;Makbuz mecburiyeti&#8221; ba\u015fl\u0131kl\u0131 236. maddesinde, serbest meslek erbab\u0131n\u0131n, mesleki faaliyetlerine ili\u015fkin her t\u00fcrl\u00fc tahsilat\u0131 i\u00e7in iki n\u00fcsha serbest meslek makbuzu tanzim etmek ve bir n\u00fcshas\u0131n\u0131 m\u00fc\u015fteriye vermek, m\u00fc\u015fterinin de bu makbuzu istemek ve almak mecburiyetinde oldu\u011fu, &#8220;Makbuz muhteviyat\u0131&#8221; ba\u015fl\u0131kl\u0131 237. maddesinde de, serbest meslek makbuzlar\u0131na, makbuzu verenin soyad\u0131, ad\u0131 veya unvan\u0131, adresi, vergi dairesi ve hesap numaras\u0131, m\u00fc\u015fterinin soyad\u0131, ad\u0131 veya unvan\u0131 ve adresi, al\u0131nan paran\u0131n miktar\u0131, paran\u0131n al\u0131nd\u0131\u011f\u0131 tarihin yaz\u0131laca\u011f\u0131 ve <strong>bu makbuzlar\u0131n serbest meslek erbab\u0131 taraf\u0131ndan imzalanaca\u011f\u0131,<\/strong> serbest meslek makbuzlar\u0131n\u0131n seri ve s\u0131ra numaras\u0131 dahilinde tesels\u00fcl ettirilece\u011fi belirtilmi\u015ftir. 213 say\u0131l\u0131 Kanun&#8217;un 236. ve 237. maddelerinde serbest meslek makbuzlar\u0131na ili\u015fkin ayr\u0131nt\u0131l\u0131 d\u00fczenlemelere yer verilmi\u015f, serbest meslek makbuzunun hangi \u015fartlarda, kime ve nas\u0131l d\u00fczenlenece\u011fi a\u00e7\u0131k\u00e7a g\u00f6sterilmi\u015f, ihtiva etmesi gereken bilgiler say\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. Buna g\u00f6re h\u00fckmedilen vekalet \u00fccretinin tahsili s\u0131ras\u0131nda serbest meslek makbuzu d\u00fczenlemesi yasa gere\u011fidir. 193 say\u0131l\u0131 Gelir Vergisi Kanunu&#8217;nun 65. maddesinde, her t\u00fcrl\u00fc serbest meslek faaliyetinden do\u011fan kazan\u00e7lar\u0131n <strong>serbest meslek kazanc\u0131 oldu\u011fu, serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade \u015fahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan i\u015flemin i\u015fverene tabi olmaks\u0131z\u0131n \u015fahsi sorumluluk alt\u0131nda kendi nam ve hesab\u0131na yap\u0131lmas\u0131 olarak tan\u0131mlanm\u0131\u015f<\/strong>, 1136 say\u0131l\u0131 Avukatl\u0131k Kanunu&#8217;nun 1. maddesinde de avukatl\u0131\u011f\u0131n, kamu hizmeti ve serbest bir meslek oldu\u011fu h\u00fckm\u00fcne yer verilmi\u015ftir. 3065 say\u0131l\u0131 Katma De\u011fer Vergisi Kanunu&#8217;nun 1. maddesinin (1) numaral\u0131 f\u0131kras\u0131nda, ticari, s\u0131nai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti \u00e7er\u00e7evesinde yap\u0131lan teslim ve hizmetlerin katma de\u011fer vergisine tabi oldu\u011fu d\u00fczenlemesine yer verilmi\u015f, ayn\u0131 Kanun&#8217;un 20. maddesinin (4) numaral\u0131 f\u0131kras\u0131nda, belli bir tarifeye g\u00f6re fiyat\u0131 tespit edilen i\u015fler ile bedelin biletle tahsil edildi\u011fi hallerde tarife ve bilet bedelinin katma de\u011fer vergisi dahil edilerek tespit olunaca\u011f\u0131 ve verginin m\u00fc\u015fteriye ayr\u0131ca intikal ettirilmeyece\u011fi, 27. maddesinin 5. f\u0131kras\u0131nda ise, &#8220;serbest meslek faaliyetleri i\u00e7in ilgili meslek te\u015fekk\u00fcllerince tespit edilmi\u015f bir tarife varsa, hizmetin bedeli, bu tarifede g\u00f6sterilen \u00fccretten d\u00fc\u015f\u00fck olamayaca\u011f\u0131&#8221; h\u00fckme ba\u011flanm\u0131\u015ft\u0131r. 1136 say\u0131l\u0131 Kanun&#8217;un &#8220;Avukatl\u0131k \u00dccreti&#8221; ba\u015fl\u0131kl\u0131 164. maddesinin 4. f\u0131kras\u0131nda, <span style=\"color: #ff6600;\"><strong>Avukatl\u0131k asgar\u00ee \u00fccret tarifesi alt\u0131nda vek\u00e2let \u00fccreti kararla\u015ft\u0131r\u0131lamayaca\u011f\u0131,<\/strong><\/span> 5. f\u0131kras\u0131nda ise, dava sonunda, kararla tarifeye dayan\u0131larak kar\u015f\u0131 tarafa y\u00fcklenecek vek\u00e2let \u00fccreti avukata ait oldu\u011fu ifade edildikten sonra, bu \u00fccretin; ad\u0131 ge\u00e7en Kanunun 168. maddesi ile belirlenen usulle y\u00fcr\u00fcrl\u00fc\u011fe konulan ve h\u00fckm\u00fcn verildi\u011fi tarihte ge\u00e7erli &#8221;Avukatl\u0131k Asgari \u00dccret Tarifesi&#8221;ne g\u00f6re belirlenece\u011fi vurgulanm\u0131\u015f, &#8220;Yarg\u0131 mercilerine kar\u015f\u0131 tarafa y\u00fckletilecek avukatl\u0131k \u00fccretinin miktar\u0131&#8221; ba\u015fl\u0131kl\u0131 169. maddesinde ise; Yarg\u0131 mercilerince kar\u015f\u0131 tarafa y\u00fckletilecek avukatl\u0131k \u00fccretinin, avukatl\u0131k \u00fccret tarifesinde yaz\u0131l\u0131 miktardan az olmayaca\u011f\u0131 ifade edilmi\u015ftir. Dava konusu d\u00f6nemde y\u00fcr\u00fcrl\u00fckte bulunan ve 03\/12\/2010 tarihli ve 27774 say\u0131l\u0131 Resm\u00ee Gazete&#8217;de yay\u0131mlanarak y\u00fcr\u00fcrl\u00fc\u011fe giren, Avukatl\u0131k Asgari \u00dccret Tarifesinin 1. maddesinde, b\u00fct\u00fcn hukuki yard\u0131mlarda avukat ile i\u015f sahipleri aras\u0131nda ge\u00e7erli \u00fccret s\u00f6zle\u015fmesi yap\u0131lmam\u0131\u015f olan veya avukatl\u0131k \u00fccretinin kanun gere\u011fi kar\u015f\u0131 tarafa y\u00fckletilmesi gereken durumlarda, Avukatl\u0131k Kanunu ve bu Tarife h\u00fck\u00fcmlerinin uygulanaca\u011f\u0131, bu Tarifede belirlenen \u00fccretlerin alt\u0131nda avukatl\u0131k \u00fccreti kararla\u015ft\u0131r\u0131lamayaca\u011f\u0131 belirtilmi\u015ftir. Dosyan\u0131n incelenmesinden, davac\u0131 ad\u0131na d\u00fczenlenen \u2026 tarih ve \u2026 say\u0131l\u0131 vergi inceleme raporunda; hakk\u0131ndaki ihbar dilek\u00e7esi ile ihbar dilek\u00e7esi eki flash bellek i\u00e7erisinde davac\u0131n\u0131n tahsil etti\u011fi iddia edilen kar\u015f\u0131 taraf vekalet \u00fccretlerine ili\u015fkin d\u00f6k\u00fcmlerin, 2011 y\u0131l\u0131nda davac\u0131 taraf\u0131ndan kapat\u0131lan dosyalar hakk\u0131nda UYAP Bili\u015fim Sisteminden g\u00f6nderilen bilgilerin ve m\u00fckellefin d\u00fczenledi\u011fi serbest meslek makbuzlar\u0131n\u0131n kar\u015f\u0131la\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131 sonucunda 2011 y\u0131l\u0131nda UYAP listelerinde yer ald\u0131\u011f\u0131 halde serbest meslek makbuzu d\u00fczenlenmemi\u015f g\u00f6r\u00fcnen dosyalar\u0131n tespit edildi\u011fi, davac\u0131n\u0131n 2011 y\u0131l\u0131nda kapatm\u0131\u015f oldu\u011fu dosya say\u0131s\u0131n\u0131n 16658 adet oldu\u011fu, bu dosyalar\u0131n 16634 adetinin icra dosyas\u0131, 22 adetinin hukuk dava dosyas\u0131, 1 adetinin ise hukuk de\u011fi\u015fik i\u015f dosyas\u0131 oldu\u011fu, 16634 adet icra dosyas\u0131n\u0131n 14626 adeti haricen tahsil, 1538 adeti takipsizlik, 16 adeti vazge\u00e7e\/feragat, 439 adeti infaz, 14 adeti aciz vesikas\u0131, 1 adeti bo\u015f olarak kapat\u0131ld\u0131\u011f\u0131, kar\u015f\u0131la\u015ft\u0131rma sonucunda davac\u0131n\u0131n 2011 y\u0131l\u0131nda kapatm\u0131\u015f oldu\u011fu halde serbest meslek makbuzunu d\u00fczenlemedi\u011fi dosyalar\u0131n tespit edildi\u011fi ve bu dosyalar \u00fczerinde yap\u0131lan ara\u015ft\u0131rma ve davac\u0131n\u0131n a\u00e7\u0131klamalar\u0131 da dikkate al\u0131narak 2011 y\u0131l\u0131 Gelir Vergisi matrah fark\u0131n\u0131n hesapland\u0131\u011f\u0131, davac\u0131n\u0131n 2011 y\u0131l\u0131nda kapatt\u0131\u011f\u0131 dosyalara ili\u015fkin <span style=\"color: #ff6600;\"><strong>UYAP&#8217;tan al\u0131nan bilgiler<\/strong><\/span> ile 2011 y\u0131l\u0131nda d\u00fczenledi\u011fi serbest meslek makbuzlar\u0131n\u0131n <span style=\"color: #ff6600;\"><strong>kar\u015f\u0131la\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131 sonucunda<\/strong><\/span> 3928 adet serbest meslek makbuzu d\u00fczenlenmemi\u015f dosyan\u0131n bulundu\u011fu, 3928 dosyan\u0131n 3913 adeti icra dosyas\u0131, 13 adeti hukuk dava dosyas\u0131, 1 adeti hukuk de\u011fi\u015fik i\u015f dosyas\u0131, 1 adetinin ise ceza dava dosyas\u0131 oldu\u011fu, <strong>haricen tahsil ve infaz olarak kapat\u0131lan dosyalar i\u00e7in tahsilat yap\u0131lmamas\u0131 gibi bir durum m\u00fcmk\u00fcn olmad\u0131\u011f\u0131ndan bu dosyalar i\u00e7in 2011 y\u0131l\u0131 Avukatl\u0131k Asgari \u00dccret Tarifesi&#8217;nde yer alan KDV dahil tutar 180,00 TL&#8217;nin dikkate al\u0131nd\u0131\u011f\u0131<\/strong>, takipsizlik nedeniyle kapat\u0131lan dosyalardan \u00f6deme yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 tespit edilen dosyalar d\u0131\u015f\u0131nda kalan dosyalar (1284 dosya) ile vazge\u00e7me\/feragat (3 dosya ) ve aciz vesikas\u0131 (1 dosya) olarak kapat\u0131lan dosyalar\u0131n hesaplamalar da dikkate al\u0131nmad\u0131\u011f\u0131, yine davac\u0131 lehine hareketle d\u00fczeltme beyannamesi ile beyan edilen (1073 dosya) ve serbest meslek makbuzu var yaz\u0131l\u0131 (254 dosya), m\u00fckerrer oldu\u011fu tespit edilen (10 dosya), kapatma usul\u00fc tespit edilemeyen (1 dosya), 2011 y\u0131l\u0131 Turkcell listesinde yer ald\u0131\u011f\u0131 tespit edilen (220 dosya) toplamda 2846 dosyan\u0131n hesaplamalara dahil edilmedi\u011fi ve 1082 dosya (=3928-2846) i\u00e7in serbest meslek makbuzu d\u00fczenlemedi\u011finin tespit edilerek, s\u00f6z konusu serbest meslek makbuzlar\u0131 dikkate al\u0131narak gelir vergisi matrah fark\u0131 bulundu\u011fu anla\u015f\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. Yukar\u0131da yer alan yasal d\u00fczenlemelere g\u00f6re, avukatl\u0131k mesle\u011finin, serbest meslek faaliyeti, bu meslekten elde edilen kazanc\u0131n da serbest meslek kazanc\u0131 oldu\u011fu, serbest meslek faaliyeti \u00e7er\u00e7evesinde yap\u0131lan teslim ve hizmetlerin ve bu kapsamda dava sonunda mahkeme ilam\u0131na g\u00f6re veya icra takibi sonucu avukatl\u0131k tarifesine dayan\u0131larak kar\u015f\u0131 tarafa \u00f6denecek vekalet \u00fccretinin katma de\u011fer vergisine tabi bulundu\u011fu a\u00e7\u0131kt\u0131r. Yine <strong>avukat taraf\u0131ndan al\u0131nacak \u00fccretin Avukatl\u0131k Asgari \u00dccret Tarifesinde belirlenen tutardan az olmayaca\u011f\u0131,<\/strong> 3065 say\u0131l\u0131 Kanunun 27\/5, 1136 say\u0131l\u0131 Kanunun 169 ve Avukatl\u0131k \u00dccret Tarifesinin 1. maddelerinde ifade edilmi\u015f bulunmakta olup, <strong>davac\u0131n\u0131n belirtilen h\u00fck\u00fcmlere g\u00f6re kar\u015f\u0131 taraf vekalet \u00fccretinin tahsil edilmedi\u011finin kabul\u00fc m\u00fcmk\u00fcn de\u011fildir<\/strong>. Buna g\u00f6re, yap\u0131lan incelemede davac\u0131 lehine hareket edilerek serbest meslek makbuzu d\u00fczenlemedi\u011fi tespit edilen dosyalar i\u00e7in avukatl\u0131k asgari \u00fccret tarifesi uygulanmak suretiyle yap\u0131lan cezal\u0131 tarhiyatta hukuka ayk\u0131r\u0131l\u0131k bulunmamaktad\u0131r.<\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><strong>T.C.<\/strong><br \/>\n<strong>DANI\u015eTAY<\/strong><br \/>\n<strong>D\u00d6RD\u00dcNC\u00dc DA\u0130RE<\/strong><\/p>\n<p><strong>Esas : 2016\/10489<\/strong><br \/>\n<strong>Karar : 2021\/1894<\/strong><br \/>\n<strong>Tarih : 30.03.2021<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">213 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanunu&#8217;nun &#8220;Makbuz mecburiyeti&#8221; ba\u015fl\u0131kl\u0131 236. maddesinde, serbest meslek erbab\u0131n\u0131n, mesleki faaliyetlerine ili\u015fkin her t\u00fcrl\u00fc tahsilat\u0131 i\u00e7in iki n\u00fcsha serbest meslek makbuzu tanzim etmek ve bir n\u00fcshas\u0131n\u0131 m\u00fc\u015fteriye vermek, m\u00fc\u015fterinin de bu makbuzu istemek ve almak mecburiyetinde oldu\u011fu, &#8220;Makbuz muhteviyat\u0131&#8221; ba\u015fl\u0131kl\u0131 237. maddesinde de, serbest meslek makbuzlar\u0131na, makbuzu verenin soyad\u0131, ad\u0131 veya unvan\u0131, adresi, vergi dairesi ve hesap numaras\u0131, m\u00fc\u015fterinin soyad\u0131, ad\u0131 veya unvan\u0131 ve adresi, al\u0131nan paran\u0131n miktar\u0131, paran\u0131n al\u0131nd\u0131\u011f\u0131 tarihin yaz\u0131laca\u011f\u0131 ve bu makbuzlar\u0131n serbest meslek erbab\u0131 taraf\u0131ndan imzalanaca\u011f\u0131, serbest meslek makbuzlar\u0131n\u0131n seri ve s\u0131ra numaras\u0131 dahilinde tesels\u00fcl ettirilece\u011fi belirtilmi\u015ftir. 213 say\u0131l\u0131 Kanun&#8217;un 236. ve 237. maddelerinde serbest meslek makbuzlar\u0131na ili\u015fkin ayr\u0131nt\u0131l\u0131 d\u00fczenlemelere yer verilmi\u015f, serbest meslek makbuzunun hangi \u015fartlarda, kime ve nas\u0131l d\u00fczenlenece\u011fi a\u00e7\u0131k\u00e7a g\u00f6sterilmi\u015f, ihtiva etmesi gereken bilgiler say\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. Buna g\u00f6re h\u00fckmedilen vekalet \u00fccretinin tahsili s\u0131ras\u0131nda serbest meslek makbuzu d\u00fczenlemesi yasa gere\u011fidir. 193 say\u0131l\u0131 Gelir Vergisi Kanunu&#8217;nun 65. maddesinde, her t\u00fcrl\u00fc serbest meslek faaliyetinden do\u011fan kazan\u00e7lar\u0131n serbest meslek kazanc\u0131 oldu\u011fu, serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade \u015fahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan i\u015flemin i\u015fverene tabi olmaks\u0131z\u0131n \u015fahsi sorumluluk alt\u0131nda kendi nam ve hesab\u0131na yap\u0131lmas\u0131 olarak tan\u0131mlanm\u0131\u015f, 1136 say\u0131l\u0131 Avukatl\u0131k Kanunu&#8217;nun 1. maddesinde de avukatl\u0131\u011f\u0131n, kamu hizmeti ve serbest bir meslek oldu\u011fu h\u00fckm\u00fcne yer verilmi\u015ftir. 3065 say\u0131l\u0131 Katma De\u011fer Vergisi Kanunu&#8217;nun 27. maddesinin 5. f\u0131kras\u0131nda ise, &#8220;serbest meslek faaliyetleri i\u00e7in ilgili meslek te\u015fekk\u00fcllerince tespit edilmi\u015f bir tarife varsa, hizmetin bedelinin, bu tarifede g\u00f6sterilen \u00fccretten d\u00fc\u015f\u00fck olamayaca\u011f\u0131&#8221; h\u00fckme ba\u011flanm\u0131\u015ft\u0131r. 1136 say\u0131l\u0131 Kanun&#8217;un &#8220;Avukatl\u0131k \u00dccreti&#8221; ba\u015fl\u0131kl\u0131 164. maddesinin 4. f\u0131kras\u0131nda, Avukatl\u0131k asgar\u00ee \u00fccret tarifesi alt\u0131nda vek\u00e2let \u00fccreti kararla\u015ft\u0131r\u0131lamayaca\u011f\u0131, 5. f\u0131kras\u0131nda ise, dava sonunda, kararla tarifeye dayan\u0131larak kar\u015f\u0131 tarafa y\u00fcklenecek vek\u00e2let \u00fccretinin avukata ait oldu\u011fu ifade edildikten sonra, bu \u00fccretin; ad\u0131 ge\u00e7en Kanunun 168. maddesi ile belirlenen usulle y\u00fcr\u00fcrl\u00fc\u011fe konulan ve h\u00fckm\u00fcn verildi\u011fi tarihte ge\u00e7erli &#8221;Avukatl\u0131k Asgari \u00dccret Tarifesi&#8221;ne g\u00f6re belirlenece\u011fi vurgulanm\u0131\u015f, &#8220;Yarg\u0131 mercilerine kar\u015f\u0131 tarafa y\u00fckletilecek avukatl\u0131k \u00fccretinin miktar\u0131&#8221; ba\u015fl\u0131kl\u0131 169. maddesinde ise; Yarg\u0131 mercilerince kar\u015f\u0131 tarafa y\u00fckletilecek avukatl\u0131k \u00fccretinin, avukatl\u0131k \u00fccret tarifesinde yaz\u0131l\u0131 miktardan az olmayaca\u011f\u0131 ifade edilmi\u015ftir. Dava konusu d\u00f6nemde y\u00fcr\u00fcrl\u00fckte bulunan Avukatl\u0131k Asgari \u00dccret Tarifesinin 1. maddesinde, b\u00fct\u00fcn hukuki yard\u0131mlarda avukat ile i\u015f sahipleri aras\u0131nda ge\u00e7erli \u00fccret s\u00f6zle\u015fmesi yap\u0131lmam\u0131\u015f olan veya avukatl\u0131k \u00fccretinin kanun gere\u011fi kar\u015f\u0131 tarafa y\u00fckletilmesi gereken durumlarda, Avukatl\u0131k Kanunu ve bu Tarife h\u00fck\u00fcmlerinin uygulanaca\u011f\u0131, bu Tarifede belirlenen \u00fccretlerin alt\u0131nda avukatl\u0131k \u00fccreti kararla\u015ft\u0131r\u0131lamayaca\u011f\u0131 belirtilmi\u015ftir. Dosyan\u0131n incelenmesinden, davac\u0131 ad\u0131na d\u00fczenlenen &#8230; tarih ve &#8230; say\u0131l\u0131 vergi inceleme raporunda; hakk\u0131ndaki ihbar dilek\u00e7esi ile ihbar dilek\u00e7esi eki flash bellek i\u00e7erisinde davac\u0131n\u0131n tahsil etti\u011fi iddia edilen kar\u015f\u0131 taraf vekalet \u00fccretlerine ili\u015fkin d\u00f6k\u00fcmlerin, 2010 y\u0131l\u0131nda davac\u0131 taraf\u0131ndan kapat\u0131lan dosyalar hakk\u0131nda UYAP Bili\u015fim Sisteminden g\u00f6nderilen bilgilerin ve m\u00fckellefin d\u00fczenledi\u011fi serbest meslek makbuzlar\u0131n\u0131n kar\u015f\u0131la\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131 sonucunda 2010 y\u0131l\u0131nda UYAP listelerinde yer ald\u0131\u011f\u0131 halde serbest meslek makbuzu d\u00fczenlenmemi\u015f g\u00f6r\u00fcnen dosyalar\u0131n tespit edildi\u011fi, davac\u0131n\u0131n 2010 y\u0131l\u0131nda kapatm\u0131\u015f oldu\u011fu dosya say\u0131s\u0131n\u0131n 11494 adet oldu\u011fu, bu dosyalar\u0131n 11469 adetinin icra dosyas\u0131, 24 adetinin hukuk dava dosyas\u0131, 1 adetinin ise hukuk de\u011fi\u015fik i\u015f dosyas\u0131 oldu\u011fu, di\u011fer yandan 11469 adet icra dosyas\u0131n\u0131n 10133 adeti haricen tahsil, 863 adeti takipsizlik, 16 adeti vazge\u00e7e\/feragat, 41 adeti infaz, 14 adeti aciz vesikas\u0131, 1 adeti bo\u015f , 1 adeti takibin iptali olarak kapat\u0131ld\u0131\u011f\u0131, kar\u015f\u0131la\u015ft\u0131rma sonucunda davac\u0131n\u0131n 2010 y\u0131l\u0131nda kapatm\u0131\u015f oldu\u011fu halde serbest meslek makbuzunu d\u00fczenlemedi\u011fi dosyalar\u0131n tespit edildi\u011fi ve bu dosyalar \u00fczerinde yap\u0131lan ara\u015ft\u0131rma ve davac\u0131n\u0131n a\u00e7\u0131klamalar\u0131 da dikkate al\u0131narak 2010 y\u0131l\u0131 Gelir Vergisi matrah fark\u0131n\u0131n hesapland\u0131\u011f\u0131, davac\u0131n\u0131n 2010 y\u0131l\u0131nda kapatt\u0131\u011f\u0131 dosyalara ili\u015fkin <strong>UYAP&#8217;tan al\u0131nan bilgiler ile 2010 y\u0131l\u0131nda d\u00fczenledi\u011fi serbest meslek makbuzlar\u0131n\u0131n kar\u015f\u0131la\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131 sonucunda<\/strong> 3390 adet serbest meslek makbuzu d\u00fczenlenmemi\u015f dosyan\u0131n bulundu\u011fu, ihbar dilek\u00e7esi ekinde yer alan bilgiler ile m\u00fckellefin d\u00fczenledi\u011fi serbest meslek makbuzlar\u0131n\u0131n kar\u015f\u0131la\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131 sonucunda ise 3484 adet serbest meslek makbuzu d\u00fczenlenmedi\u011finin tespit edildi\u011fi, yap\u0131lan kar\u015f\u0131la\u015ft\u0131rmalar sonucunda ortaya \u00e7\u0131kan 3390 dosya ile 3484 dosyan\u0131n kar\u015f\u0131la\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131 sonucunda ise bu dosyalar\u0131n 2354 adetinin ayn\u0131 dosyalar oldu\u011funun tespit edildi\u011finden 2354 dosya i\u00e7in yap\u0131lan a\u00e7\u0131klamalar\u0131n da ayn\u0131 oldu\u011fu, kalan 1036 dosyan\u0131n bir k\u0131sm\u0131na ili\u015fkin a\u00e7\u0131klamalar yine davac\u0131n\u0131n 2010 y\u0131l\u0131nda kapatm\u0131\u015f oldu\u011fu UYAP listesindeki dosyalar i\u00e7in yap\u0131lan a\u00e7\u0131klamalardan tespit edildi\u011fi, <span style=\"color: #ff6600;\"><strong>haricen tahsil ve infaz olarak kapat\u0131lan dosyalar i\u00e7in tahsilat yap\u0131lmamas\u0131 gibi bir durumun s\u00f6z konusu olmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn olmad\u0131\u011f\u0131ndan<\/strong><\/span> <strong>bu dosyalar i\u00e7in 2010 y\u0131l\u0131 Avukatl\u0131k Asgari \u00dccret Tarifesi&#8217;nde yer alan KDV dahil tutar 160,00 TL&#8217;nin dikkate al\u0131nd\u0131\u011f\u0131<\/strong>, takipsizlik nedeniyle kapat\u0131lan dosyalardan \u00f6deme yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 tespit edilen dosyalar d\u0131\u015f\u0131nda kalan dosyalar (666 dosya) ile vazge\u00e7me\/feragat (7 dosya ) ve aciz vesikas\u0131 (2 dosya) olarak kapat\u0131lan dosyalar\u0131n hesaplamalar da dikkate al\u0131nmad\u0131\u011f\u0131, yine davac\u0131 lehine hareketle d\u00fczeltme beyannamesi ile beyan edilen (153 dosya) ve serbest meslek makbuzu var yaz\u0131l\u0131 (3 dosya), m\u00fckerrer oldu\u011fu tespit edilen (3 dosya), kapatma usul\u00fc tespit edilemeyen (1 dosya), kapat\u0131lma tarihleri 2010 y\u0131l\u0131 \u00f6ncesi olan (220 dosya) ve 2011 y\u0131l\u0131 sonras\u0131 (3 dosya) toplamda 1058 dosyan\u0131n hesaplamalara dahil edilmedi\u011fi ve 2332 dosya (=3390-1058) i\u00e7in serbest meslek makbuzu d\u00fczenlemedi\u011finin tespit edilerek, s\u00f6z konusu serbest meslek makbuzlar\u0131 dikkate al\u0131narak gelir vergisi matrah fark\u0131 bulundu\u011fu anla\u015f\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. Yukar\u0131da yer alan yasal d\u00fczenlemelere g\u00f6re, avukatl\u0131k mesle\u011finin, serbest meslek faaliyeti, bu meslekten elde edilen kazanc\u0131n da serbest meslek kazanc\u0131 oldu\u011fu, dava sonunda mahkeme ilam\u0131na g\u00f6re veya icra takibi sonucu avukatl\u0131k tarifesine dayan\u0131larak <strong>kar\u015f\u0131 tarafa \u00f6denecek vekalet \u00fccretinin gelir vergisine tabi bulundu\u011fu a\u00e7\u0131kt\u0131r<\/strong>. Yine<span style=\"color: #ff6600;\"><strong> avukat taraf\u0131ndan al\u0131nacak \u00fccretin Avukatl\u0131k Asgari \u00dccret Tarifesinde belirlenen tutardan az olmayaca\u011f\u0131,<\/strong><\/span> 3065 say\u0131l\u0131 Kanunun 27\/5, 1136 say\u0131l\u0131 Kanunun 169 ve Avukatl\u0131k \u00dccret Tarifesinin 1. maddelerinde ifade edilmi\u015f bulunmakta olup, davac\u0131n\u0131n belirtilen h\u00fck\u00fcmlere g\u00f6re kar\u015f\u0131 taraf vekalet \u00fccretinin tahsil edilmedi\u011finin kabul\u00fc m\u00fcmk\u00fcn de\u011fildir. Buna g\u00f6re, yap\u0131lan incelemede davac\u0131 lehine hareket edilerek serbest meslek makbuzu d\u00fczenlemedi\u011fi tespit edilen dosyalar i\u00e7in avukatl\u0131k asgari \u00fccret tarifesi uygulanmak suretiyle yap\u0131lan cezal\u0131 tarhiyatta hukuka ayk\u0131r\u0131l\u0131k bulunmamaktad\u0131r.<\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><strong>T.C.<\/strong><br \/>\n<strong>DANI\u015eTAY<\/strong><br \/>\n<strong>\u00dc\u00c7\u00dcNC\u00dc DA\u0130RE<\/strong><\/p>\n<p><strong>Esas : 2018\/4747<\/strong><br \/>\n<strong>Karar : 2021\/6530<\/strong><br \/>\n<strong>Tarih : 28.12.2021<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">213 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanunu&#8217;nun 353. maddesinin 1. bendinde, <span style=\"color: #ff6600;\"><strong>fatura, gider pusulas\u0131, m\u00fcstahsil makbuz ile serbest meslek makbuzlar\u0131n\u0131n verilmemesi, al\u0131nmamas\u0131 veya d\u00fczenlenen bu belgelerde ger\u00e7ek mebla\u011flardan farkl\u0131 mebla\u011flara yer verilmesi halinde; bu belgeleri d\u00fczenlemek ve almak zorunda olanlar\u0131n her birine<span style=\"color: #333399;\"> her bir belge i\u00e7in,<\/span> kanunda \u00f6ng\u00f6r\u00fclen miktardan az olmamak \u00fczere, belgelere yaz\u0131lmas\u0131 gereken mebla\u011f\u0131n % 10&#8217;u nispetinde \u00f6zel usuls\u00fczl\u00fck cezas\u0131 kesilece\u011fi<\/strong><\/span> kurala ba\u011flanm\u0131\u015ft\u0131r. Ayn\u0131 Kanun&#8217;un 253. maddesinde, bu Kanun&#8217;a g\u00f6re defter tutmak mecburiyetinde olanlar\u0131n, tuttuklar\u0131 defterlerle \u00fc\u00e7\u00fcnc\u00fc k\u0131s\u0131mda yaz\u0131l\u0131 vesikalar\u0131 ilgili bulunduklar\u0131 y\u0131l\u0131 izleyen takvim y\u0131l\u0131ndan ba\u015flayarak be\u015f y\u0131l s\u00fcre ile muhafaza etmek; 256. maddesinde ise, <strong>m\u00fckelleflerin muhafaza etmek zorunda olduklar\u0131 her t\u00fcrl\u00fc defter, belge ve kay\u0131tlar\u0131 muhafaza s\u00fcresi i\u00e7inde yetkili makam ve memurlar\u0131n talebi \u00fczerine ibraz ve inceleme i\u00e7in arz etmek zorunda olduklar\u0131<\/strong> h\u00fckm\u00fcne yer verilmi\u015ftir. S\u00f6z\u00fc edilen Kanun&#8217;un &#8220;Ceza H\u00fck\u00fcmleri&#8221; ba\u015fl\u0131kl\u0131 D\u00f6rd\u00fcnc\u00fc Kitab\u0131&#8217;n\u0131n Birinci K\u0131sm\u0131nda genel esaslar; &#8220;Vergi Cezalar\u0131&#8221; ba\u015fl\u0131kl\u0131 \u0130kinci K\u0131sm\u0131n\u0131n Birinci B\u00f6l\u00fcm\u00fcnde vergi ziya\u0131 cezas\u0131, \u0130kinci B\u00f6l\u00fcm\u00fcnde usuls\u00fczl\u00fck, \u00dc\u00e7\u00fcnc\u00fc B\u00f6l\u00fcm\u00fcnde ise ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131k su\u00e7lar\u0131 ve cezalar\u0131na de\u011finilmi\u015f, su\u00e7 ve cezalara ili\u015fkin genel esaslara dair h\u00fck\u00fcmlerinden 331. maddesinde, vergi kanunlar\u0131 h\u00fck\u00fcmlerine ayk\u0131r\u0131 hareket edenlerin, bu kitapta yaz\u0131l\u0131 vergi cezalar\u0131 (vergi ziya\u0131 cezas\u0131 ve usuls\u00fczl\u00fck cezalar\u0131) ve di\u011fer cezalar ile cezaland\u0131r\u0131lacaklar\u0131, 336. maddesinde, cezay\u0131 istilzam eden<strong> tek bir fiil ile vergi ziya\u0131 ve usuls\u00fczl\u00fck birlikte i\u015flenmi\u015f olursa bunlara ait cezalardan sadece miktar itibariyle en a\u011f\u0131r\u0131n\u0131n kesilece\u011fi, 353. maddesinde, bu maddede yaz\u0131l\u0131 usuls\u00fczl\u00fckler sonucunda vergi ziya\u0131 da meydana geldi\u011fi takdirde bu ziya\u0131n gerektirdi\u011fi vergi cezalar\u0131n\u0131n ayr\u0131ca kesilece\u011fi ve bu cezalar hakk\u0131nda 336. madde h\u00fckm\u00fcn\u00fcn uygulanmayaca\u011f\u0131,<\/strong> m\u00fckerrer 355. maddesinin 1. f\u0131kras\u0131n\u0131n 21\/03\/2018 tarih ve 7103 say\u0131l\u0131 Kanun&#8217;un 13. maddesiyle de\u011fi\u015fiklikten \u00f6nceki halinde, bu Kanun&#8217;un 86, 148, 149, 150, 256 ve 257. maddelerinde yer alan zorunluluklar ile m\u00fckerrer 257. madde uyar\u0131nca getirilen zorunluluklara uymayanlara maddede \u00fc\u00e7 bent halinde say\u0131lan \u00f6zel usuls\u00fczl\u00fck cezalar\u0131n\u0131n kesilece\u011fi kural alt\u0131na al\u0131nm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><strong>T.C.<\/strong><br \/>\n<strong>DANI\u015eTAY<\/strong><br \/>\n<strong>\u00dc\u00c7\u00dcNC\u00dc DA\u0130RE<\/strong><\/p>\n<p><strong>Esas : 2023\/5939<\/strong><br \/>\n<strong>Karar : 2024\/6012<\/strong><br \/>\n<strong>Tarih : 19.11.2024<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">213 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanununun 3. maddesinin (B) bendinde, <strong>vergilendirmede vergiyi do\u011furan olay ve bu olaya ili\u015fkin muamelelerin ger\u00e7ek mahiyetinin esas oldu\u011fu, vergiyi do\u011furan olay ve bu olaya ili\u015fkin muamelelerin ger\u00e7ek mahiyetinin yemin hari\u00e7 her t\u00fcrl\u00fc delille ispatlanabilece\u011fi, vergiyi do\u011furan olayla ilgisi tabii ve a\u00e7\u0131k bulunmayan \u015fahit ifadesinin ispatlama vas\u0131tas\u0131 olarak kullan\u0131lamayaca\u011f\u0131, iktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan veya olay\u0131n \u00f6zelli\u011fine g\u00f6re normal ve mutad olmayan bir durumun iddia olunmas\u0131 halinde ispat k\u00fclfetinin bunu iddia eden tarafa ait olaca\u011f\u0131<\/strong> kurala ba\u011flanm\u0131\u015f, 134. maddesinde, vergi incelemesinden maksad\u0131n \u00f6denmesi gereken vergilerin do\u011frulu\u011funun ara\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131, saptanmas\u0131 ve sa\u011flanmas\u0131 oldu\u011fu h\u00fckm\u00fcne yer verilmi\u015f olup, 193 say\u0131l\u0131 Gelir Vergisi Kanunu&#8217;nun 2. maddesinde ise ger\u00e7ek gelirin vergilendirilece\u011fi ilkesi benimsenmi\u015ftir. Davac\u0131 hakk\u0131nda d\u00fczenlenen vergi inceleme raporuna ekli tutanakta, davac\u0131 taraf\u0131ndan, m\u00fcvekkili &#8230;Ticaret Limited \u015eirketi ad\u0131na tahsil edilen ve kendi hesab\u0131na yat\u0131r\u0131lan tutarlardan nakit \u00e7ekilen miktarlar\u0131n m\u00fcvekkiline verildi\u011fi, kalan tutarlar\u0131n ise vekalet \u00fccreti, icra masraflar\u0131, \u015firketin adli ve idari makamlara intikal etmi\u015f ve bor\u00e7lu s\u0131fat\u0131yla \u00f6denmesi gereken her t\u00fcrl\u00fc borcun \u00f6demesi yap\u0131lan miktarlar\u0131 i\u00e7erdi\u011fi ve bir k\u0131s\u0131m d\u00fczenlenmesi gereken serbest meslek makbuzlar\u0131n\u0131n d\u00fczenlenmedi\u011fi beyan edildi\u011finden, <span style=\"color: #ff6600;\"><strong>ilgili y\u0131lda hesab\u0131nda kalan tutar\u0131n ne kadar\u0131n avukatl\u0131k vekalet \u00fccretine ili\u015fkin olmad\u0131\u011f\u0131 hususunda, avukatl\u0131k \u00fccreti d\u0131\u015f\u0131nda kalan k\u0131sm\u0131n ne kadar masraf, avans ve \u015firkete ad\u0131na yap\u0131lan \u00f6demelere ili\u015fkin oldu\u011fu hususlar\u0131nda ispat y\u00fck\u00fc kendisine d\u00fc\u015fen davac\u0131n\u0131n,<\/strong><\/span> ispat k\u00fclfetinin gere\u011fini yerine getirmedi\u011fi dikkate al\u0131nd\u0131\u011f\u0131nda, yap\u0131lan tarhiyat\u0131n hukuka ayk\u0131r\u0131 oldu\u011fundan s\u00f6z edilemeyece\u011finden Vergi Mahkemesince yaz\u0131l\u0131 gerek\u00e7eyle kald\u0131r\u0131lmas\u0131na ili\u015fkin h\u00fck\u00fcm f\u0131kras\u0131na y\u00f6neltilen istinaf ba\u015fvurunun reddinde hukuka uygunluk g\u00f6r\u00fclmemi\u015ftir. \u00d6te yandan, yeniden verilecek kararda 213 say\u0131l\u0131 Kanun&#8217;un 353. maddesinin 1. bendi gere\u011fince kesilen \u00f6zel usuls\u00fczl\u00fck cezas\u0131 hakk\u0131nda bozma karar\u0131ndaki esaslar do\u011frultusunda de\u011ferlendirme yap\u0131larak h\u00fck\u00fcm kurulmas\u0131 gerekti\u011fi de tabiidir.<\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><strong>T.C.<\/strong><br \/>\n<strong>DANI\u015eTAY<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><strong>VERG\u0130 DAVA DA\u0130RELER\u0130 KURULU<\/strong><\/p>\n<p><strong>Esas : 2024\/13<\/strong><br \/>\n<strong>Karar : 2025\/300<\/strong><br \/>\n<strong>Tarih : 30.04.2025<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">193 say\u0131l\u0131 Gelir Vergisi Kanunu&#8217;nun 65 ve 66. maddeleri ile 3065 say\u0131l\u0131 Katma De\u011fer Vergisi Kanunu&#8217;nun 1. maddesinde yer alan d\u00fczenlemelere g\u00f6re, avukatl\u0131k mesle\u011finin, herhangi bir i\u015fverene tabi olmaks\u0131z\u0131n \u015fahsi sorumluluk alt\u0131nda kendi nam ve hesab\u0131na yap\u0131lmas\u0131 durumunda serbest meslek faaliyeti oldu\u011fu, bu meslekten elde edilen kazanc\u0131n da serbest meslek kazanc\u0131 oldu\u011fu, serbest meslek faaliyeti \u00e7er\u00e7evesinde yap\u0131lan teslim ve hizmetlerin ise katma de\u011fer vergisine tabi oldu\u011fu a\u00e7\u0131kt\u0131r. Bu d\u00fczenlemeler uyar\u0131nca, avukatlar\u0131n m\u00fcvekkilleri ile yapt\u0131klar\u0131 yaz\u0131l\u0131 veya s\u00f6zl\u00fc avukatl\u0131k \u00fccret s\u00f6zle\u015fmelerine istinaden m\u00fcvekkillerinden tahsil ettikleri akdi vekalet \u00fccretlerinin gelir vergisine ve katma de\u011fer vergisine tabi oldu\u011fu a\u00e7\u0131kt\u0131r. Uyu\u015fmazl\u0131k ise mahkeme karar\u0131yla Avukatl\u0131k Asgari \u00dccret Tarifesi&#8217;ne g\u00f6re davay\u0131 kazanan lehine yarg\u0131lama gideri kapsam\u0131nda h\u00fckmedilen yasal vekalet \u00fccretinin, bir ba\u015fka ifadeyle kar\u015f\u0131 taraf vekalet \u00fccretinin katma de\u011fer vergisine tabi olup olmad\u0131\u011f\u0131na ili\u015fkindir. Serbest meslek kazan\u00e7lar\u0131nda vergiyi do\u011furan olay gelir vergisi ile katma de\u011fer vergisi a\u00e7\u0131s\u0131ndan farkl\u0131l\u0131k g\u00f6stermektedir. Gelir vergisi a\u00e7\u0131s\u0131ndan vergiyi do\u011furan olay serbest meslek faaliyetinden do\u011fan kazanc\u0131n tahsil edilmesiyle ger\u00e7ekle\u015fmektedir. Mahkemelerce h\u00fckmedilen kar\u015f\u0131 taraf vekalet \u00fccretinin serbest meslek faaliyetinden do\u011fmas\u0131 nedeniyle serbest meslek kazanc\u0131na dahil oldu\u011fu konusunda herhangi bir ihtilaf bulunmamaktad\u0131r. Katma de\u011fer vergisi a\u00e7\u0131s\u0131ndan vergiyi do\u011furan olay ise serbest meslek faaliyeti \u00e7er\u00e7evesinde bir hizmetin yap\u0131lmas\u0131 an\u0131nda meydana gelmektedir. Kar\u015f\u0131 taraf vekalet \u00fccreti, davay\u0131 kaybeden taraf\u0131ndan avukata \u00f6denmekte, buna kar\u015f\u0131n avukat davay\u0131 kaybeden tarafa de\u011fil davay\u0131 kazanan m\u00fcvekkiline hizmet vermektedir. Bu durumun, kar\u015f\u0131 taraf vekalet \u00fccretinin, avukat\u0131n m\u00fcvekkiline sundu\u011fu hizmet kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda m\u00fcvekkilden tahsil edilen bir bedel oldu\u011funun kabul edilmesine engel te\u015fkil edip etmedi\u011fi konunun \u00f6z\u00fcn\u00fc olu\u015fturmaktad\u0131r. Katma De\u011fer Vergisi Kanunu&#8217;nun &#8220;Teslim ve hizmet i\u015flemlerinde matrah&#8221; ba\u015fl\u0131kl\u0131 20. maddesinin (1) numaral\u0131 f\u0131kras\u0131nda, teslim ve hizmet i\u015flemlerinde matrah\u0131n, bu i\u015flemlerin kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131n\u0131 te\u015fkil eden bedel oldu\u011fu d\u00fczenlendikten sonra (2) numaral\u0131 f\u0131kras\u0131nda, bedel deyiminin, mal\u0131 teslim alan veya kendisine hizmet yap\u0131lan veyahut bunlar ad\u0131na hareket edenlerden bu i\u015flemler kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda her ne suretle olursa olsun al\u0131nan veya bunlarca bor\u00e7lan\u0131lan para, mal ve di\u011fer suretlerde sa\u011flanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve de\u011ferler toplam\u0131n\u0131 ifade etti\u011fi belirtilmi\u015ftir. Bu d\u00fczenlemelere g\u00f6re, mal veya hizmet alan ki\u015fi taraf\u0131ndan \u00f6denen bedel katma de\u011fer vergisinin matrah\u0131n\u0131 olu\u015fturmaktad\u0131r. 5271 say\u0131l\u0131 Ceza Muhakemesi Kanunu\u2019nun 324. maddesinin (1) numaral\u0131 f\u0131kras\u0131nda yer alan \u201cHar\u00e7lar ve tarifesine g\u00f6re \u00f6denmesi gereken avukatl\u0131k \u00fccretleri ile soru\u015fturma ve kovu\u015fturma evrelerinde yarg\u0131laman\u0131n y\u00fcr\u00fct\u00fclmesi amac\u0131yla Devlet Hazinesinden yap\u0131lan her t\u00fcrl\u00fc harcamalar ve taraflarca yap\u0131lan \u00f6demeler yarg\u0131lama giderleridir.\u201d h\u00fckm\u00fc gere\u011fince vekalet \u00fccreti bir yarg\u0131lama gideridir. Ayr\u0131ca, 6100 say\u0131l\u0131 Hukuk Muhakemeleri Kanunu&#8217;nun 323. maddesinde de vekille takip edilen davalarda kanun gere\u011fince takdir olunacak vekalet \u00fccreti yarg\u0131lama giderleri aras\u0131nda say\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. Ayn\u0131 Kanun&#8217;un 326. maddesinin (1) numaral\u0131 f\u0131kras\u0131nda, Kanun&#8217;da yaz\u0131l\u0131 haller d\u0131\u015f\u0131nda, yarg\u0131lama giderlerinin, aleyhine h\u00fck\u00fcm verilen taraftan al\u0131nmas\u0131na karar verilece\u011fi belirtilmi\u015f; 330. maddesinde ise, vekil ile takip edilen davalarda mahkemece kanuna g\u00f6re takdir olunacak vekalet \u00fccretinin taraf lehine h\u00fckmedilece\u011fi d\u00fczenlenmi\u015ftir. 1136 say\u0131l\u0131 Avukatl\u0131k Kanunu&#8217;nun 164. maddesinin birinci f\u0131kras\u0131nda, avukatl\u0131k \u00fccretinin, avukat\u0131n hukuki yard\u0131m\u0131n\u0131n kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 olan mebl\u00e2\u011f\u0131 veya de\u011feri ifade edece\u011fi; be\u015finci f\u0131kras\u0131nda, dava sonunda, kararla tarifeye dayan\u0131larak kar\u015f\u0131 tarafa y\u00fcklenecek vekalet \u00fccretinin avukata ait oldu\u011fu, bu \u00fccretin, i\u015f sahibinin borcu nedeniyle takas ve mahsup edilemeyece\u011fi, haczedilemeyece\u011fi kural\u0131na yer verilmi\u015ftir. Vekalet \u00fccretinin yarg\u0131lama gideri olarak kabul edilmesiyle, yarg\u0131lama sonucunda hakl\u0131 oldu\u011fu sonucuna var\u0131lan taraf\u0131n avukat\u0131na \u00f6dedi\u011fi vekalet \u00fccretinin, di\u011fer yarg\u0131lama giderlerinde oldu\u011fu gibi, s\u00f6z konusu giderin yap\u0131lmas\u0131na sebep olan kar\u015f\u0131 taraf\u00e7a kar\u015f\u0131lanmas\u0131 ama\u00e7lanmaktad\u0131r. Bu noktada, Avukatl\u0131k Kanunu&#8217;nun 164. maddesinin be\u015finci f\u0131kras\u0131nda yer alan &#8220;Dava sonunda, kararla tarifeye dayan\u0131larak kar\u015f\u0131 tarafa y\u00fcklenecek vekalet \u00fccreti avukata aittir.&#8221; kural\u0131n\u0131n, emredici nitelikte olup olmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n ve taraflarca aksi y\u00f6nde anla\u015fma yap\u0131l\u0131p yap\u0131lamayaca\u011f\u0131n\u0131n de\u011ferlendirilmesi gerekmektedir. Avukatl\u0131k Kanunu&#8217;nun 164. maddesinin be\u015finci f\u0131kras\u0131nda yer alan an\u0131lan kural\u0131n, avukat ile m\u00fcvekkile, mahkemece davay\u0131 kazanan taraf lehine h\u00fckmedilen vekalet \u00fccretinin m\u00fcvekkile ait olaca\u011f\u0131 y\u00f6n\u00fcnde anla\u015fma yapma imkan\u0131 tan\u0131mamas\u0131 nedeniyle adil yarg\u0131lanma hakk\u0131n\u0131 ihlal etti\u011fi ve Anayasa&#8217;n\u0131n 10, 36 ve 48. maddelerine ayk\u0131r\u0131 oldu\u011fu ileri s\u00fcr\u00fclerek iptali istemiyle itiraz yoluyla Anayasa Mahkemesine ba\u015fvurulmu\u015ftur. Bu ba\u015fvuru hakk\u0131nda verilen ve 16\/05\/2019 tarih ve 30776 say\u0131l\u0131 Resm\u00ee Gazete&#8217;de yay\u0131mlanan Anayasa Mahkemesinin 10\/04\/2019 tarih ve E:2017\/154, K:2019\/18 say\u0131l\u0131 karar\u0131yla, kural\u0131n, Hukuk Muhakemeleri Kanunu\u2019nun 330. maddesinde yer alan d\u00fczenlemeyle \u00e7eli\u015fki arz etmedi\u011fi ve avukat ile m\u00fcvekkili aras\u0131ndaki hukuki ili\u015fkide ge\u00e7erlilik g\u00f6sterdi\u011fi, emredici olmay\u0131p tamamlay\u0131c\u0131 nitelikte oldu\u011funda ku\u015fku bulunmad\u0131\u011f\u0131, bu ba\u011flamda itiraz konusu kural\u0131n taraflar\u0131n \u00f6zg\u00fcr iradeleri ile d\u00fczenleyecekleri avukatl\u0131k s\u00f6zle\u015fmelerinde \u00fccret kararla\u015ft\u0131r\u0131l\u0131rken dava sonunda kar\u015f\u0131 tarafa y\u00fcklenecek vekalet \u00fccretinin avukatl\u0131k \u00fccretine dahil edilip edilmeyece\u011fi hususunu g\u00f6zeterek d\u00fczenleme yapmalar\u0131n\u0131 engellemedi\u011finin a\u00e7\u0131k oldu\u011fu gerek\u00e7elerine de yer verilerek kural\u0131n Anayasa&#8217;n\u0131n 10, 36 ve 48. maddelerine ayk\u0131r\u0131 olmad\u0131\u011f\u0131 sonucuna var\u0131lm\u0131\u015f ve itiraz istemi reddedilmi\u015ftir. Anayasa Mahkemesinin an\u0131lan karar\u0131n\u0131n gerek\u00e7esi ile vekalet \u00fccretinin yarg\u0131lama gideri olarak kabul edilmesi birlikte de\u011ferlendirildi\u011finde, kar\u015f\u0131 taraf vekalet \u00fccretinin davay\u0131 kazanan\u0131n u\u011frad\u0131\u011f\u0131 zarar\u0131 tazmin etme amac\u0131n\u0131n bir gere\u011fi olarak avukat ile m\u00fcvekkilin aralar\u0131nda yapt\u0131klar\u0131 yaz\u0131l\u0131 veya s\u00f6zl\u00fc avukatl\u0131k \u00fccret s\u00f6zle\u015fmelerinde kar\u015f\u0131 taraf vekalet \u00fccretinin m\u00fcvekkile ait olaca\u011f\u0131n\u0131 kararla\u015ft\u0131rabilmelerinin m\u00fcmk\u00fcn oldu\u011fu sonucuna var\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. Buna g\u00f6re, avukat ile m\u00fcvekkil aralar\u0131nda yapt\u0131klar\u0131 avukatl\u0131k \u00fccret s\u00f6zle\u015fmelerinde kar\u015f\u0131 taraf vekalet \u00fccretinin m\u00fcvekkile ait olaca\u011f\u0131n\u0131 kararla\u015ft\u0131rmam\u0131\u015f olmalar\u0131 halinde, taraflar, bu \u00fccretin avukata ait olaca\u011f\u0131n\u0131 kabul etmi\u015f say\u0131lmaktad\u0131r. Bu durumda, davay\u0131 kazanan taraf yarg\u0131lama gideri olarak lehine h\u00fckmedilen vekalet \u00fccreti alaca\u011f\u0131ndan, avukat\u0131n kendisine sundu\u011fu hizmet kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda, avukat\u0131n\u0131n yarar\u0131na vazge\u00e7mi\u015f olacakt\u0131r. Dolay\u0131s\u0131yla, <span style=\"color: #ff6600;\"><strong>kar\u015f\u0131 taraf vekalet \u00fccretinin davay\u0131 kaybeden taraf\u0131ndan \u00f6denen bir \u00fccret oldu\u011fundan s\u00f6z edilerek m\u00fcvekkilden tahsil edilmedi\u011fi ve m\u00fcvekkile verilen hizmetin kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 olmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n kabul edilmesi m\u00fcmk\u00fcn de\u011fildir<\/strong><\/span>. \u00d6te yandan, s\u00f6z konusu <strong>avukatl\u0131k \u00fccretinin davan\u0131n taraflar\u0131 bak\u0131m\u0131ndan yarg\u0131lama gideri niteli\u011finde olmas\u0131, avukat bak\u0131m\u0131ndan, bu \u00fccretin m\u00fcvekkile serbest meslek faaliyeti \u00e7er\u00e7evesinde verilen hizmet kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda tahsil edilen bir bedel oldu\u011fu ger\u00e7e\u011fini de\u011fi\u015ftirmemektedir<\/strong>. B\u00fct\u00fcn bu hususlar dikkate al\u0131nd\u0131\u011f\u0131nda, mahkeme karar\u0131yla Avukatl\u0131k Asgari \u00dccret Tarifesi&#8217;ne g\u00f6re davay\u0131 kazanan lehine h\u00fckmedilen ve avukata \u00f6denen vekalet \u00fccretinin katma de\u011fer vergisine tabi oldu\u011fu sonucuna ula\u015f\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. Davac\u0131 taraf\u0131ndan, Gelir Vergisi Kanunu&#8217;nun 94. maddesinde 7194 say\u0131l\u0131 Kanun&#8217;la de\u011fi\u015fiklik yap\u0131lmas\u0131ndan sonra, kar\u015f\u0131 taraf vekalet \u00fccretinin davay\u0131 kazanan m\u00fcvekkilden tahsil edildi\u011fi kabul edilerek katma de\u011fer vergisine tabi oldu\u011fu ve m\u00fcvekkil ad\u0131na serbest meslek makbuzu d\u00fczenleyece\u011fi y\u00f6n\u00fcnde geli\u015fen uygulaman\u0131n yasal dayana\u011f\u0131n\u0131n ortadan kalkt\u0131\u011f\u0131, yap\u0131lan kanun de\u011fi\u015fikli\u011fiyle birlikte kar\u015f\u0131 taraf vekalet \u00fccretinin davay\u0131 kaybeden taraf\u0131ndan \u00f6denen bir \u00fccret oldu\u011funun kabul edildi\u011fi ve gelir vergisi tevkifat\u0131n\u0131n tevkifatla y\u00fck\u00fcml\u00fc olmas\u0131 kayd\u0131yla davay\u0131 kaybeden taraf\u0131ndan yap\u0131lmas\u0131 gerekti\u011fi, dolay\u0131s\u0131yla serbest meslek makbuzunun da davay\u0131 kaybeden ad\u0131na d\u00fczenlenmesi gerekti\u011fi, davay\u0131 kaybeden taraf\u0131ndan gelir vergisi tevkifat\u0131 yap\u0131lmas\u0131 halinde, serbest meslek makbuzunun m\u00fcvekkil ad\u0131na d\u00fczenlenmesinin, belge ve kay\u0131t d\u00fczeni a\u00e7\u0131s\u0131ndan m\u00fcmk\u00fcn olmad\u0131\u011f\u0131 gibi Gelir Vergisi Kanunu&#8217;nun 94. maddesinin 7194 say\u0131l\u0131 Kanun&#8217;la eklenen \u00fc\u00e7\u00fcnc\u00fc f\u0131kras\u0131na ayk\u0131r\u0131l\u0131k te\u015fkil edece\u011fi ileri s\u00fcr\u00fclm\u00fc\u015ft\u00fcr. Gelir Vergisi Kanunu&#8217;nun &#8220;Vergi tevkifat\u0131&#8221; ba\u015fl\u0131kl\u0131 94. maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (2) numaral\u0131 bendinde, maddede say\u0131lan ki\u015fi ve kurumlar taraf\u0131ndan, yapt\u0131klar\u0131 serbest meslek i\u015fleri dolay\u0131s\u0131yla bu i\u015fleri icra edenlere yap\u0131lan \u00f6demelerden gelir vergisi tevkifat\u0131 yap\u0131laca\u011f\u0131 belirtilmi\u015ftir. Maddenin 07\/12\/2019 tarihinde y\u00fcr\u00fcrl\u00fc\u011fe giren 7194 say\u0131l\u0131 Kanun&#8217;un 16. maddesiyle eklenen \u00fc\u00e7\u00fcnc\u00fc f\u0131kras\u0131nda ise &#8220;9\/6\/1932 tarihli ve 2004 say\u0131l\u0131 \u0130cra ve \u0130flas Kanunu ile 19\/3\/1969 tarihli ve 1136 say\u0131l\u0131 <strong>Avukatl\u0131k Kanunu uyar\u0131nca kar\u015f\u0131 tarafa y\u00fckletilen vekalet \u00fccretini (icra ve iflas m\u00fcd\u00fcrl\u00fcklerine yat\u0131r\u0131lanlar d\u00e2hil) \u00f6deyenler taraf\u0131ndan gelir vergisi tevkifat\u0131 yap\u0131l\u0131r<\/strong>.&#8221; d\u00fczenlemesine yer verilmi\u015ftir. An\u0131lan d\u00fczenlemeyle, 7194 say\u0131l\u0131 Kanun&#8217;un 16. maddesinin gerek\u00e7esinde de belirtildi\u011fi \u00fczere, gelir vergisi tevkifat\u0131n\u0131n kimin taraf\u0131ndan yap\u0131laca\u011f\u0131 konusuna a\u00e7\u0131kl\u0131k getirilmekte olup serbest meslek makbuzunun kimin ad\u0131na d\u00fczenlenece\u011fine ili\u015fkin bir kural \u00f6ng\u00f6r\u00fclmemektedir. Gelir Vergisi Kanunu&#8217;nun 94. maddesinde yer alan bu d\u00fczenlemelere g\u00f6re, <span style=\"color: #ff6600;\"><strong>davay\u0131 kaybedenin kar\u015f\u0131 taraf vekalet \u00fccretini do\u011frudan avukata \u00f6demesi veya avukata \u00f6denmek \u00fczere icra ve iflas m\u00fcd\u00fcrl\u00fcklerine yat\u0131rmas\u0131 halinde tevkifatla y\u00fck\u00fcml\u00fc olmas\u0131 kayd\u0131yla davay\u0131 kaybeden taraf\u0131ndan gelir vergisi tevkifat\u0131 yap\u0131lmas\u0131 gerekmektedir.<\/strong><\/span> <strong>Davay\u0131 kaybedenin kar\u015f\u0131 taraf vekalet \u00fccretini davay\u0131 kazanan tarafa \u00f6demesi ve davay\u0131 kazanan taraf\u0131n da tahsil etti\u011fi bu \u00fccreti avukata \u00f6demesi halinde ise tevkifatla y\u00fck\u00fcml\u00fc olmas\u0131 kayd\u0131yla davay\u0131 kazanan taraf\u0131ndan gelir vergisi tevkifat\u0131 yap\u0131lmas\u0131 gerekmektedir.<\/strong> Bu durum, yukar\u0131da a\u00e7\u0131klanan nedenlerle, kar\u015f\u0131 taraf vekalet \u00fccretinin davay\u0131 kaybeden taraf\u0131ndan \u00f6denmesi dolay\u0131s\u0131yla m\u00fcvekkile verilen hizmetin kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 olmad\u0131\u011f\u0131 ve m\u00fcvekkilden tahsil edilmedi\u011fi sonucunu do\u011furmamaktad\u0131r. \u00d6te yandan, 213 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanunu&#8217;nun 236. maddesi uyar\u0131nca, avukat\u0131n serbest meslek makbuzunu her h\u00e2l\u00fck\u00e2rda hizmet verdi\u011fi m\u00fcvekkili ad\u0131na d\u00fczenlemesi gerekmektedir. Bununla birlikte, davay\u0131 kaybedenin kar\u015f\u0131 taraf vekalet \u00fccretini do\u011frudan avukata \u00f6demesi veya avukata \u00f6denmek \u00fczere icra ve iflas m\u00fcd\u00fcrl\u00fcklerine yat\u0131rmas\u0131 halinde davay\u0131 kaybeden taraf\u0131ndan gelir vergisi tevkifat\u0131 yap\u0131lmas\u0131 durumunda serbest meslek makbuzunun davay\u0131 kazanan m\u00fcvekkil ad\u0131na d\u00fczenlenmesi belge ve kay\u0131t d\u00fczeni a\u00e7\u0131s\u0131ndan baz\u0131 sorunlar do\u011furmakla birlikte bu sorunlar\u0131 \u00e7\u00f6zmekle y\u00fck\u00fcml\u00fc olan merci yasama organ\u0131 ile Hazine ve Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131d\u0131r. Belirtilen nedenlerle, davac\u0131 taraf\u0131ndan ileri s\u00fcr\u00fclen iddialara itibar edilmemi\u015ftir. Kar\u015f\u0131 taraf vekalet \u00fccretlerinde katma de\u011fer vergisinin i\u00e7 y\u00fczde oran\u0131yla m\u0131 yoksa d\u0131\u015f y\u00fczde oran\u0131yla m\u0131 hesaplanaca\u011f\u0131 konusuna gelince, bu konuya ili\u015fkin olarak Katma De\u011fer Vergisi Kanunu&#8217;nun 20. maddesinin (4) numaral\u0131 f\u0131kras\u0131nda a\u00e7\u0131k d\u00fczenleme bulunmaktad\u0131r. Bu d\u00fczenleme uyar\u0131nca, s\u00f6z\u00fc edilen <strong>avukatl\u0131k \u00fccretinin i\u00e7erisinde katma de\u011fer vergisi bulunmakta olup dolay\u0131s\u0131yla bu verginin ayr\u0131\u015ft\u0131r\u0131larak serbest meslek makbuzunda g\u00f6sterilmesi gerekmektedir.<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><strong>T.C.<\/strong><br \/>\n<strong>\u0130ZM\u0130R<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><strong>B\u00d6LGE \u0130DARE MAHKEMES\u0130<\/strong><br \/>\n<strong>B\u0130R\u0130NC\u0130 VERG\u0130 DAVA DA\u0130RES\u0130<\/strong><\/p>\n<p><strong>Esas : 2021\/440<\/strong><br \/>\n<strong>Karar : 2021\/837<\/strong><br \/>\n<strong>Tarih : 03.06.2021<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">193 say\u0131l\u0131 Gelir Vergisi Kanunu&#8217;nun m\u00fckerrer 121&#8217;inci maddesi: &#8220;(6824 say\u0131l\u0131 kanunun 4 \u00fcnc\u00fc maddesiyle ba\u015fl\u0131\u011f\u0131yla birlikte delen m\u00fckerrer madde; Y\u00fcr\u00fcrl\u00fck: 01.01.2018)Ticari, zirai veya mesleki faaliyeti nedeniyle gelir vergisi m\u00fckellefi olanlar ile kurumlar vergisi m\u00fckelleflerinden (finans ve bankac\u0131l\u0131k sekt\u00f6rlerinde faaliyet g\u00f6sterenler, sigorta ve reas\u00fcrans \u015firketleri ile emeklilik \u015firketleri ve emeklilik yat\u0131r\u0131m fonlar\u0131 hari\u00e7 olmak \u00fczere), bu maddenin ikinci f\u0131kras\u0131nda belirtilen \u015fartlar\u0131 ta\u015f\u0131yanlar\u0131n y\u0131ll\u0131k gelir veya kurumlar vergisi beyannameleri \u00fczerinden hesaplanan verginin %5&#8217;i, \u00f6denmesi gereken gelir veya kurumlar vergisinden indirilir. \u015eu kadar ki hesaplanan indirim tutar\u0131, her h\u00e2l ve takdirde 1 milyon (1)(313 Seri No&#8217;lu Gelir Vergisi Genel Tebli\u011fi ile 1\/1\/2021 tarihinden itibaren verilmesi gereken y\u0131ll\u0131k gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde uygulanmak \u00fczene 1.500.000 TL )T\u00fcrk liras\u0131ndan fazla olamaz, indirilecek tutar\u0131n \u00f6denmesi gereken vergiden fazla olmas\u0131 durumunda kalan tutar, y\u0131ll\u0131k gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihi izleyen bir tam y\u0131l i\u00e7inde m\u00fckellefin beyan\u0131 \u00fczerine tahakkuk eden di\u011fer vergilerinden mahsup edilebilir. Bu s\u00fcre i\u00e7inde mahsup edilmeyen tutarlar red ve iade edilmez. Gelir vergisi m\u00fckelleflerinin yararlanaca\u011f\u0131 indirim tutar\u0131, ticari, zirai veya mesleki faaliyet nedeniyle beyan edilen kazan\u00e7lar\u0131n toplam gelir vergisi matrah\u0131 i\u00e7erisindeki oran\u0131 dikkate al\u0131nmak suretiyle hesaplanan gelir vergisi al\u0131narak tespit edilir. S\u00f6z\u00a0 konusu indirimden faydalanabilmek i\u00e7in;<\/p>\n<ul>\n<li style=\"text-align: justify;\">1. (7194 say\u0131l\u0131 kanunun 18 inci maddesiyle delen bent; Y\u00fcr\u00fcrl\u00fck: 1\/1\/2020 tarihinden itibaren verilmesi gereken y\u0131ll\u0131k gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde uygulanmak \u00fczere 07.12.2019) indirimin hesaplanaca\u011f\u0131 beyannamenin ait oldu\u011fu y\u0131l ile bu y\u0131ldan \u00f6nceki son iki y\u0131la ait vergi beyannamelerinin kanuni s\u00fcresinde verilmi\u015f (Kanuni s\u00fcresinde verilen bir beyannameye ili\u015fkin olarak kanuni s\u00fcresinden sonra d\u00fczeltme amac\u0131yla veya pi\u015fmanl\u0131kla verilen beyannameler bu \u015fart\u0131n ihlali say\u0131lmaz) olmas\u0131,<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">2. (1) numaral\u0131 bentte belirtilen s\u00fcre i\u00e7erisinde haklar\u0131nda beyana tabi vergi t\u00fcrleri itibar\u0131yla ikmalen, re&#8217;sen veya idarece yap\u0131lm\u0131\u015f bir tarhiyat bulunmamas\u0131 (Yap\u0131lan tarhiyatlar\u0131n kesinle mi yarg\u0131 kararlar\u0131yla veya 213 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanununun uzla\u015fma ya da d\u00fczeltme h\u00fck\u00fcmlerine g\u00f6re tamamen ortadan kald\u0131r\u0131lm\u0131\u015f olmas\u0131 durumunda bu \u015fart ihlal edilmi\u015f say\u0131lmaz.),<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">3. (7194 say\u0131l\u0131 kanunun 18 inci maddesiyle delen bent; Y\u00fcr\u00fcrl\u00fck: 1\/1\/2020 tarihinden itibaren verilmesi gereken y\u0131ll\u0131k gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde uygulanmak \u00fczere 07.12.2019) indirimin hesaplanaca\u011f\u0131 beyannamenin verildi\u011fi tarih itibar\u0131yla, (1) numaral\u0131 bent kapsam\u0131ndaki vergi beyannameleri \u00fczerine tahakkuk eden vergilerin \u00f6denmi\u015f olmas\u0131 (\u00d6demenin, ilgili mevduat] gere\u011fi istenilen bilgi ve belgelerin tam ve eksiksiz olarak ibraz edilmi\u015f olmas\u0131 ko\u015fuluyla, vergi kanunlar\u0131 gere\u011fi do\u011fan iade alacaklar\u0131ndan mahsuben yap\u0131lm\u0131\u015f olmas\u0131 ve indirimden yararlan\u0131ld\u0131ktan sonra s\u00f6z konusu iade alaca\u011f\u0131 tutar\u0131n\u0131n mahsuba \u00f6demesi talep edilen vergi borcu tutar\u0131n\u0131n alt\u0131na d\u00fc\u015fmesi h\u00e2linde, eksik \u00f6denmi\u015f duruma gelen vergilerin mahsuben \u00f6denmek istenilen tutar\u0131n %10&#8217;unu a\u015fmamas\u0131 kayd\u0131yla, eksik \u00f6denmi\u015f vergiler dolay\u0131s\u0131yla veya vergi kanunlar\u0131 gere\u011fince, tecil edilerek belirlenen \u015fartlar\u0131n ger\u00e7ekle\u015fmesine ba\u011fl\u0131 olarak terkin edilecek vergilerin, \u015fartlar\u0131n sa\u011flanamamas\u0131 h\u00e2linde kanunlar\u0131nda belirlenen tecil s\u00fcresinin sonunu takip eden onbe\u015finci g\u00fcn\u00fcn bitimine kadar \u00f6denmesi \u015fart\u0131yla, bu \u015fart ihlal edilmi\u015f say\u0131lmaz.), ayr\u0131ca, vergi asl\u0131 (vergi cezalar\u0131 ile fer&#8217;i alacaklar d\u00e2hil) 1.000 T\u00fcrk liras\u0131n\u0131n \u00fczerinde vadesi ge\u00e7mi\u015f borcunun bulunmamas\u0131, \u015fartt\u0131r.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>\u0130ndirimin hesaplanaca\u011f\u0131 beyannamenin ait oldu\u011fu y\u0131l ile \u00f6nceki d\u00f6rt takvim y\u0131l\u0131nda 213 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanununun 359 uncu maddesinde say\u0131lan fiilleri i\u015fledi\u011fi tespit edilenler, bu madde h\u00fck\u00fcmlerinden yararlanamazlar.<\/strong> Bu madde kapsam\u0131nda vergi indiriminden yararlanan m\u00fckelleflerin, \u00f6ng\u00f6r\u00fclen \u015fartlar\u0131 ta\u015f\u0131mad\u0131\u011f\u0131n\u0131n sonradan tespiti h\u00e2linde ilgili vergilendirme d\u00f6neminde indirim uygulamas\u0131 dolay\u0131s\u0131yla \u00f6denmeyen vergiler, vergi ziya\u0131 cezal\u0131 uygulanmaks\u0131z\u0131n tarh edilir. Bu h\u00fck\u00fcm, indirimin hesaplanaca\u011f\u0131 beyannamenin ait oldu\u011fu y\u0131l ile bu y\u0131ldan \u00f6nceki son iki y\u0131lda herhangi bir vergiye ili\u015fkin beyanlar\u0131n ger\u00e7ek durumu yans\u0131tmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n indirimden yararlan\u0131ld\u0131ktan sonra tespiti \u00fczerine yap\u0131lan tarhiyatlar\u0131n kesinle\u015fmesi h\u00e2linde de uygulan\u0131r ve bu takdirde indirim uygulamas\u0131 dolay\u0131s\u0131yla <strong>\u00f6denmeyen vergiler a\u00e7\u0131s\u0131ndan zamana\u015f\u0131m\u0131, yap\u0131lan tarhiyat\u0131n kesinle\u015fti\u011fi tarihi takip eden takvim y\u0131l\u0131n\u0131n ba\u015f\u0131ndan itibaren ba\u015flar.<\/strong> (7194 say\u0131l\u0131 kanunun 18 inci maddesine de\u011fi\u015fen f\u0131kra; Y\u00fcr\u00fcrl\u00fck: 1\/1\/2020 tarihinden itibaren verilmesi gereken y\u0131ll\u0131k gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde uygulanmak \u00fczere 07.12.2019)Bu maddede ge\u00e7en vergi beyannameleri ibaresi, y\u0131ll\u0131k gelir vergisi ve kurumlar vergisi beyannameleri, ge\u00e7ici vergi beyannameleri, muhtasar, muhtasar ve prim hizmet beyannameleri ile Hazine ve Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131na ba\u011fl\u0131 vergi dairelerine verilmesi gereken katma de\u011fer vergisi ve \u00f6zel t\u00fcketim vergisi beyannamelerini; vergi ibaresi, an\u0131lan Bakanl\u0131\u011fa ba\u011fl\u0131 vergi dairelerine verilmesi gereken beyannameler \u00fczerine tahakkuk eden vergileri ifade eder. Birinci f\u0131krada yer alan tutar, her y\u0131l bir \u00f6nceki y\u0131la ili\u015fkin olarak 213 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanunu h\u00fck\u00fcmlerine g\u00f6re belirlenen yeniden de\u011ferleme oran\u0131nda art\u0131r\u0131lmak suretiyle uygulan\u0131r. Bu \u015fekilde hesaplanan tutar\u0131n %5&#8217;ini a\u015fmayan kesirler dikkate al\u0131nmaz. (700 Say\u0131l\u0131 KHK&#8217;n\u0131n 45 inci maddesine de\u011fi\u015fen ibare; Y\u00fcr\u00fcrl\u00fck:09.07.2018) Cumhurba\u015fkan\u0131, birinci f\u0131krada yer alan oran\u0131 ve tutar\u0131 iki kat\u0131na kadar art\u0131rmaya, s\u0131f\u0131ra kadar indirmeye, kanuni oran ve tutar\u0131na getirmeye; Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131, maddenin uygulanmas\u0131na ili\u015fkin usul ve esaslar\u0131 belirlemeye yetkilidir.\u201d \u015feklindedir. \u00d6te yandan, 213 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanunu&#8217;nun 371&#8217;inci maddesi: &#8220;(De\u011fi\u015fik: 23\/1\/2008 &#8211; 5728\/281 md.) Beyana dayanan vergilerde vergi ziya\u0131 cezas\u0131n\u0131 gerektiren fiilleri i\u015fleyen m\u00fckelleflerle bunlar\u0131n i\u015fleni\u015fine i\u015ftirak eden di\u011fer ki\u015filerin kanuna ayk\u0131r\u0131 hareketlerini ilgili makamlara kendili\u011finden dilek\u00e7e ile haber vermesi h\u00e2linde, haklar\u0131nda <strong>a\u015fa\u011f\u0131da yaz\u0131l\u0131 kay\u0131t ve \u015fartlarla vergi ziya\u0131 cezas\u0131 kesilmez.<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li style=\"text-align: justify;\">1. M\u00fckellefin keyfiyeti haber verdi\u011fi tarihten \u00f6nce bir muhbir taraf\u0131ndan her hangi resmi bir makama dilek\u00e7e ile veya \u015fifahi beyan\u0131 tutanakla tevsik edilmek suretiyle haber verilen husus hakk\u0131nda ihbarda bulunulmam\u0131\u015f olmas\u0131 (Dilek\u00e7e veya tutana\u011f\u0131n resmi kay\u0131tlara ge\u00e7irilmi\u015f olmas\u0131 \u015fartt\u0131r.).<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">2. Haber verme dilek\u00e7esinin yetkili memurlar taraf\u0131ndan m\u00fckellef nezdinde her hangi bir vergi incelemesine ba\u015fland\u0131\u011f\u0131 veya olay\u0131n takdir komisyonuna intikal ettirildi\u011fi g\u00fcnden evvel (Ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131k su\u00e7u te\u015fkil eden fiillerin i\u015flendi\u011finin tespitinden \u00f6nce) verilmi\u015f ve resmi kay\u0131tlara ge\u00e7irilmi\u015f olmas\u0131.<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">3. Hi\u00e7 verilmemi\u015f olan vergi beyannamelerinin m\u00fckellefin haber verme dilek\u00e7esinin verildi\u011fi tarihten ba\u015flayarak onbe\u015f g\u00fcn i\u00e7inde tevdi olunmas\u0131.<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">4. Eksik veya yanl\u0131 yap\u0131lan vergi beyan\u0131n\u0131n m\u00fckellefin keyfiyeti haber verme tarihinden ba\u015flayarak onbe\u015f g\u00fcn i\u00e7inde tamamlanmas\u0131 veya d\u00fczeltilmesi.<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">5. M\u00fckellef\u00e7e haber verilen ve \u00f6deme s\u00fcresi ge\u00e7mi\u015f bulunan vergilerin, \u00f6demenin gecikti\u011fi her ay ve kesri i\u00e7in, 6183 say\u0131l\u0131 Kanunun 51 inci maddesinde belirtilen nispette uygulanacak gecikme zamm\u0131 oran\u0131nda bir zamla birlikte haber verme tarihinden ba\u015flayarak onbe\u015f g\u00fcn i\u00e7inde \u00f6denmesi.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Bu madde h\u00fck\u00fcmleri, emlak vergisi ile ilgili olarak uygulanmaz<\/strong>.&#8221; \u015feklindedir. Dava dosyas\u0131n\u0131n incelenmesinden; davac\u0131n\u0131n 193 say\u0131l\u0131 Gelir Vergisi Kanunu&#8217;nun m\u00fckerrer 121&#8217;inci maddesi uyar\u0131nca 2019\/4-2020\/3 vergilendirme d\u00f6nemi kurumlar vergisi beyannamesinde hesaplanan vergiye ili\u015fkin %5 indirim talebi, indirimin hesapland\u0131\u011f\u0131 beyannamenin ait oldu\u011fu y\u0131la ait 2019\/8 d\u00f6nemi 2 no&#8217;lu katma de\u011fer vergisi beyannamesinin kanuni s\u00fcresinde verilmeyerek indirim \u015fartlar\u0131n\u0131n ihlal edildi\u011finin tespit edildi\u011finden bahisle kabul edilmedi\u011fi, indirimi talep edilen kurumlar vergisinin fazladan tahakkuk ettirildi\u011fi ileri s\u00fcr\u00fclerek iptaline ve hesaplanan vergi indiriminin mahsuba hak kazan\u0131lan tarih itibariyle hesaplanacak faiziyle birlikte iadesine karar verilmesi istemiyle g\u00f6r\u00fclen davan\u0131n a\u00e7\u0131ld\u0131\u011f\u0131 anla\u015f\u0131lmaktad\u0131r. Uyu\u015fmazl\u0131\u011f\u0131n \u00e7\u00f6z\u00fcm\u00fcn\u00fcn, indirimin hesaplanaca\u011f\u0131 beyannamenin ait oldu\u011fu y\u0131l ile bu y\u0131ldan \u00f6nceki son iki y\u0131la ait kanuni s\u00fcresinde verilmemi\u015f olan vergi beyannamelerinin pi\u015fmanl\u0131kla verilmesi halinde \u015fart\u0131n ihlal edilmi\u015f say\u0131l\u0131p say\u0131lmayaca\u011f\u0131n\u0131n a\u00e7\u0131kl\u0131\u011fa kavu\u015fturulmas\u0131na ba\u011fl\u0131 oldu\u011fu g\u00f6r\u00fclmektedir. <span style=\"color: #ff6600;\"><strong>M\u00fckelleflere kanuna ayk\u0131r\u0131 hareketlerini ilgili makamlara kendili\u011finden dilek\u00e7e ile haber vererek beyana dayanan vergileri \u00f6deme imkan\u0131 tan\u0131yan pi\u015fmanl\u0131k kurumunun da vergiye g\u00f6n\u00fcll\u00fc uyumu sa\u011flamak amac\u0131yla getirildi\u011fi, m\u00fckelleflerin vergiye g\u00f6n\u00fcll\u00fc uyumunu artt\u0131rarak, \u00f6denmesi gereken vergilerin ihtilaf konusu edilmeksizin en az maliyetle ve en h\u0131zl\u0131 bi\u00e7imde hazineye intikalinin sa\u011fland\u0131\u011f\u0131 dikkate al\u0131nd\u0131\u011f\u0131nda, kanuni s\u00fcresinde verilen beyannamelere ili\u015fkin olarak verilen d\u00fczeltme beyanlar\u0131n\u0131n yan\u0131nda, kanuni s\u00fcresinde verilmemi\u015f olan vergi beyannamelerinin pi\u015fmanl\u0131kla verilmesi halinde de vergiye uyumlu m\u00fckellef kabul edilme \u015fart\u0131n\u0131n ihlal edilmemi\u015f say\u0131lmas\u0131 gerekti\u011fi sonucuna ula\u015f\u0131lmaktad\u0131r.<\/strong><\/span> Olayda, daval\u0131 idarece 193 say\u0131l\u0131 Kanun&#8217;un m\u00fckerrer 121&#8217;inci maddesinin 2&#8217;nci f\u0131kras\u0131n\u0131n 1&#8217;inci bendinde yer verilen parantez i\u00e7i h\u00fckm\u00fcyle, kanuni s\u00fcresinde verilen beyannamelere ili\u015fkin olarak kanuni s\u00fcresinden sonra pi\u015fmanl\u0131kla verilen beyannamelerin ifade edildi\u011fi de\u011ferlendirilmesiyle, davac\u0131 taraf\u0131ndan kanuni s\u00fcresinde verilmemi\u015f olan 2019\/8 d\u00f6nemi 2 no&#8217;lu katma de\u011fer vergisi beyannamesinin pi\u015fmanl\u0131kla verilmesinin \u015fart\u0131n ihlali olarak kabul edildi\u011fi g\u00f6r\u00fclmekle birlikte, kanuni s\u00fcresinde verilmemi\u015f olan vergi beyannamelerinin pi\u015fmanl\u0131kla verilmesi halinde de vergiye uyumlu m\u00fckellef kabul edilme \u015fart\u0131n\u0131n ihlal edilmedi\u011finin kabul\u00fc gerekti\u011finden ve 193 say\u0131l\u0131 Gelir Vergisi Kanunu&#8217;nun m\u00fckerrer 121&#8217;inci maddesinde say\u0131lan di\u011fer \u015fartlar y\u00f6n\u00fcnden herhangi bir ihlalden de bahsedilmedi\u011finden, 2019\/4-2020\/3 vergilendirme d\u00f6nemi kurumlar vergisi beyannamesinde hesaplanan vergiye ili\u015fkin %5 indirim talebi kabul edilmeyerek fazladan tahakkuk ettirilen kurumlar vergisinde hukuka uyarl\u0131k bulunmamaktad\u0131r. Davac\u0131n\u0131n faiz istemine gelince; Faiz paradan belirli bir s\u00fcre mahrum kalman\u0131n kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 olup Mahkememizce davac\u0131n\u0131n indirim talebi kabul edilmeyerek fazladan tahakkuk ettirilen kurumlar vergisinde hukuka uygunluk bulunmad\u0131\u011f\u0131 sonucuna var\u0131lm\u0131\u015f ise de, 193 say\u0131l\u0131 Gelir Vergisi Kanunu&#8217;nun m\u00fckerrer 121&#8217;inci maddesinde, <strong>indirime hak kazan\u0131lan tutar\u0131n yaln\u0131zca gelir ve kurumlar vergisinden indirilece\u011fi, indirim yoluyla giderilemeyen verginin ise beyan \u00fczerine tahakkuk eden di\u011fer vergilere mahsup edilebilece\u011fi ve nakden iade edilmeyece\u011finin d\u00fczenlenmesi<\/strong> ve dava konusu i\u015flemle davac\u0131n\u0131n fazladan \u00f6dedi\u011fi bir tutar veya kendisine \u00f6denmesi gereken bir tutar\u0131n s\u00f6z konusu olmad\u0131\u011f\u0131 dikkate al\u0131nd\u0131\u011f\u0131nda, ortada daval\u0131 idare i\u015flemiyle ortaya \u00e7\u0131kan g\u00fcncel, somut bir zarar\u0131n varl\u0131\u011f\u0131ndan bahsedilemeyece\u011finden, davac\u0131n\u0131n faiz istemi yerinde g\u00f6r\u00fclmemi\u015ftir.<\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><strong>T.C.<\/strong><br \/>\n<strong>DANI\u015eTAY<\/strong><br \/>\n<strong>D\u00d6RD\u00dcNC\u00dc DA\u0130RE<\/strong><\/p>\n<p><strong>Esas : 2008\/2836<\/strong><br \/>\n<strong>Karar : 2010\/1911<\/strong><br \/>\n<strong>Tarih : 07.04.2010<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Vergi y\u00fck\u00fcml\u00fcs\u00fc veya sorumlusu olanlar ad\u0131na ikmalen, re&#8217;sen veya \u0130darece sal\u0131n\u0131p, yarg\u0131 yerlerinde davaya konu edilmekle birlikte hen\u00fcz Kanun yollar\u0131 t\u00fcketilmemi\u015f olan vergilendirmeler hakk\u0131nda taraflara bir kez daha uzla\u015fma olana\u011f\u0131 tan\u0131yan ve kapsam\u0131 ile ko\u015fullar\u0131n\u0131 d\u00fczenleyen 5736 say\u0131l\u0131 Yasa, 27.2.2008 tarihinde y\u00fcr\u00fcrl\u00fc\u011fe girmi\u015ftir. Bu Kanunun 1 inci maddesinin 1 inci f\u0131kras\u0131nda, beyana dayanan vergilerde bu tarihten \u00f6nce verilmesi gereken beyannamelere ili\u015fkin olup, bu maddenin y\u00fcr\u00fcrl\u00fc\u011fe girdi\u011fi tarih itibar\u0131yla, 4.1.1961 tarihli ve 213 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanunu h\u00fck\u00fcmlerine g\u00f6re ikmalen, re&#8217;sen ve \u0130darece tarh edilen vergi, resim, har\u00e7lar, fon pay\u0131 ve bunlara ba\u011fl\u0131 vergi ziya\u0131 cezalar\u0131ndan, vergi Mahkemeleri, b\u00f6lge idare Mahkemeleri ve Dan\u0131\u015ftay nezdinde dava a\u00e7ma, ilgisine g\u00f6re itiraz ve temyiz s\u00fcreleri ge\u00e7memi\u015f veya ihtilafl\u0131 olup Kanun yolu t\u00fcketilmemi\u015f bulunanlar i\u00e7in bu maddenin y\u00fcr\u00fcrl\u00fc\u011fe girdi\u011fi tarihi takip eden ay\u0131n sonuna kadar ayn\u0131 Kanunun uzla\u015fmaya ili\u015fkin h\u00fck\u00fcmlerine g\u00f6re uzla\u015fma talep edilmesi ve uzla\u015fma sonucu tahakkuk eden vergi, resim, har\u00e7lar, fon paylar\u0131 ile bunlara ba\u011fl\u0131 vergi ziya\u0131 cezalar\u0131n\u0131n ve bu madde kapsam\u0131nda yap\u0131lan uzla\u015fma tarihine kadar hesaplanacak gecikme faizlerinin, ilk taksidi uzla\u015fma tutana\u011f\u0131n\u0131n d\u00fczenlendi\u011fi ay\u0131 takip eden aydan ba\u015flamak ve 18 e\u015fit taksitte, taksit tutarlar\u0131 ilk taksit \u00f6deme s\u00fcresinin ba\u015flang\u0131\u00e7 tarihinden itibaren her ay ve kesri i\u00e7in ayr\u0131 ayr\u0131 binde iki oran\u0131nda hesaplanacak faiziyle birlikte tamamen \u00f6denmek \u015fart\u0131yla uzla\u015fmaya konu tutardan kalan alacaklar\u0131n tahsilinden vazge\u00e7ilece\u011fi; 2 nci f\u0131kras\u0131nda ise 213 say\u0131l\u0131 Kanunun 344 \u00fcnc\u00fc ve ge\u00e7ici 27 nci maddeleri uyar\u0131nca vergi ziya\u0131 cezas\u0131 \u00fc\u00e7 kat, i\u015ftirak halinde bir kat olarak uygulanan tarhiyata ili\u015fkin vergi ve cezalar\u0131 hakk\u0131nda bu madde h\u00fckm\u00fcn\u00fcn uygulanmayaca\u011f\u0131 kurala ba\u011flanm\u0131\u015ft\u0131r. Yasan\u0131n teklif gerek\u00e7esinden; ihtilafl\u0131 alacaklar\u0131n bir an \u00f6nce Hazineye intikalini sa\u011flamak ve yarg\u0131 merciilerinin i\u015f y\u00fck\u00fcn\u00fc hafifletmek amac\u0131yla, m\u00fckelleflere ihtilafl\u0131 alacaklar i\u00e7in 213 say\u0131l\u0131 kanunun uzla\u015fma h\u00fck\u00fcmlerinden yararlanma f\u0131rsat\u0131 verilmesi ve uzla\u015fma yolu ile alacaklar\u0131n tasfiye edilmesinin ama\u00e7land\u0131\u011f\u0131, ihtilaf\u0131n kesinle\u015fmi\u015f olmas\u0131 halinde ise yap\u0131lan d\u00fczenlemeden yararlan\u0131lma imkan\u0131 verilmedi\u011fi, hem m\u00fckellef hem de idarenin kanun yolu t\u00fcketilmek suretiyle kesinle\u015fmi\u015f yarg\u0131 karar\u0131 \u00fczerine olu\u015fan duruma g\u00f6re y\u00fck\u00fcml\u00fcl\u00fc\u011f\u00fcn\u00fc yerine getirmesi gere\u011finin korundu\u011fu anla\u015f\u0131lmaktad\u0131r. Yap\u0131lan d\u00fczenleme ile m\u00fckellefle idare aras\u0131nda do\u011fan ihtilaflar\u0131 uzla\u015f\u0131larak sona erdirmek, kamu alaca\u011f\u0131n\u0131 garanti alt\u0131na almak ve yarg\u0131 organlar\u0131 ile gelir idaresini y\u0131\u011f\u0131lm\u0131\u015f dosyalardan kurtarmak hedeflenmi\u015f, uzla\u015f\u0131lan vergiler kapsam d\u0131\u015f\u0131 b\u0131rak\u0131lm\u0131\u015f ve ayn\u0131 Kanunun 5728 say\u0131l\u0131 Kanun ile de\u011fi\u015ftirilmeden \u00f6nceki 344 \u00fcnc\u00fc maddesinin \u00fc\u00e7\u00fcnc\u00fc f\u0131kras\u0131 uyar\u0131nca kesilen vergi ziya\u0131 cezalar\u0131 kapsama dahil edilmi\u015ftir. Teklif metninin birinci maddesinin ikinci f\u0131kras\u0131ndaki &#8220;&#8230; Bu madde kapsam\u0131nda yap\u0131lacak uzla\u015fma h\u00fck\u00fcmlerinden, 213 say\u0131l\u0131 Kanunun 344 \u00fcnc\u00fc maddesinin \u00fc\u00e7\u00fcnc\u00fc f\u0131kras\u0131 uyar\u0131nca vergi ziya\u0131 cezas\u0131 kesilen tarhiyata ili\u015fkin vergi ve cezalar&#8230; i\u00e7in de yararlan\u0131labilir &#8221; h\u00fckm\u00fcn\u00fcn Plan B\u00fct\u00e7e Komisyonunda kabul edilmedi\u011fi ve f\u0131kran\u0131n, &#8221; 213 say\u0131l\u0131 Kanunun 23.1.2008 tarihli ve 5728 say\u0131l\u0131 Kanunla de\u011fi\u015fik 344 \u00fcnc\u00fc maddesinin ikinci f\u0131kras\u0131 uyar\u0131nca vergi ziya\u0131 cezas\u0131 kesilen tarhiyata ili\u015fkin vergi ve cezalar ile bunlara ba\u011fl\u0131 usuls\u00fczl\u00fck ve \u00f6zel usuls\u00fczl\u00fck cezalar\u0131&#8230; hakk\u0131nda bu madde h\u00fckm\u00fc uygulanmaz.&#8221; \u015feklinde de\u011fi\u015ftirildi\u011fi, T\u00fcrkiye B\u00fcy\u00fck Millet Meclisi Genel kurulunda g\u00f6r\u00fc\u015f\u00fclmesi s\u0131ras\u0131nda verilen ayn\u0131 do\u011frultudaki \u00f6nergelerin oybirli\u011fi ile kabul edilmesinden sonra ikinci f\u0131kran\u0131n, Kanunda yer alan \u015fekilde yasala\u015ft\u0131\u011f\u0131 saptanmaktad\u0131r. Yukar\u0131daki h\u00fck\u00fcmler ve gerek\u00e7eden, kanunun \u00fc\u00e7 kat vergi ziya\u0131 cezas\u0131 kesilen tarhiyatlar\u0131 kapsam d\u0131\u015f\u0131 tuttu\u011fu ve maddedeki &#8220;kesilen&#8221; s\u00f6zc\u00fc\u011f\u00fcn\u00fcn, yarg\u0131 yerlerinde davaya konu edilen vergilendirmenin kapsam\u0131na dahil olan cezan\u0131n \u00fc\u00e7 kat kesilmi\u015f vergi ziya\u0131 cezas\u0131 olmas\u0131na i\u015faret edilmek \u00fczere yer ald\u0131\u011f\u0131 anla\u015f\u0131lmaktad\u0131r. 5736 say\u0131l\u0131 Yasan\u0131n 1 inci maddesinin 2 nci f\u0131kras\u0131nda a\u00e7\u0131k\u00e7a \u00fc\u00e7 kat vergi ziya\u0131 cezas\u0131 kesilen vergilendirmeler hakk\u0131nda 1 inci madde h\u00fck\u00fcmlerinin uygulanmayaca\u011f\u0131 kurala ba\u011fland\u0131\u011f\u0131ndan, 5736 say\u0131l\u0131 yasan\u0131n uygulanmas\u0131n\u0131 g\u00f6stermek \u00fczere yay\u0131mlanan (1) say\u0131l\u0131 Genel Tebli\u011finin 1 inci b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde yer alan ve yarg\u0131 karar\u0131yla bir kat \u00fczerinden de\u011fi\u015ftirmekle birlikte 213 say\u0131l\u0131 Yasan\u0131n 344 \u00fcnc\u00fc ve ge\u00e7ici 27 nci maddeleri uyar\u0131nca \u00fc\u00e7 kat kesilen vergi ziya\u0131 cezalar\u0131n\u0131n 5736 say\u0131l\u0131 Yasaya g\u00f6re uzla\u015fmaya konu edilemeyece\u011fine ili\u015fkin d\u00f6rd\u00fcnc\u00fc paragraf\u0131nda yukar\u0131da a\u00e7\u0131klanan hukuksal durum kar\u015f\u0131s\u0131nda hukuka ayk\u0131r\u0131l\u0131k bulunmamaktad\u0131r. Davac\u0131n\u0131n, ad\u0131na sal\u0131nan \u00fc\u00e7 kat vergi ziya\u0131 cezal\u0131 katma de\u011fer vergisine kar\u015f\u0131 a\u00e7\u0131lan davan\u0131n reddine ili\u015fkin Vergi Mahkemesi karar\u0131n\u0131n bozulmas\u0131 istemiyle yapt\u0131\u011f\u0131 temyiz ba\u015fvurusunu inceleyen Dan\u0131\u015ftay Dokuzuncu Dairesi karar\u0131yla, davac\u0131 ad\u0131na \u00fc\u00e7 kat \u00fczerinden kesilen vergi ziya\u0131 cezas\u0131n\u0131n bir kat \u00fczerinden de\u011fi\u015ftirilmesi gerekti\u011fi y\u00f6n\u00fcnde ve ceza hakk\u0131nda yeniden karar verilmek \u00fczere Vergi Mahkemesi karar\u0131n\u0131n cezaya ili\u015fkin h\u00fck\u00fcm f\u0131kras\u0131n\u0131n bozulmas\u0131ndan sonra ancak, Vergi Mahkemesi taraf\u0131ndan bozma h\u00fckm\u00fc uyar\u0131nca hen\u00fcz bir karar\u0131n verilmemi\u015f oldu\u011fu 4.4.2008 tarihinde, 5736 say\u0131l\u0131 Yasadan yararland\u0131r\u0131lmas\u0131n\u0131 isteyerek vergi idaresine ba\u015fvurdu\u011funda ihtilaf bulunmamaktad\u0131r. Temyiz mercii olan Dan\u0131\u015ftay Dava Dairelerinin, ilk derece yarg\u0131 yerlerince verilen kararlar \u00fczerinde yapt\u0131klar\u0131 temyiz incelemesi sonunda verilen bozma kararlar\u0131na uyulmas\u0131 zorunlu de\u011fildir. \u0130lk derece yarg\u0131 yerlerince bu kararlara uyularak h\u00fck\u00fcm kurulabilece\u011fi gibi bozma h\u00fckm\u00fcne uyulmamak suretiyle ilk kararda \u0131srar edilmesine de karar verilebilir. Bozma karar\u0131ndan sonra hen\u00fcz bozmaya uyma veya direnme karar\u0131 verilmemi\u015f olan durumlarda bozma karar\u0131n\u0131n etkisi, ilk derece yarg\u0131 yerlerince evvelce verilen karar\u0131n bozulan h\u00fck\u00fcm f\u0131kralar\u0131n\u0131 kald\u0131rmaktan ibarettir. Dolay\u0131s\u0131yla davan\u0131n bozulan h\u00fck\u00fcm f\u0131kras\u0131na konu edilen k\u0131sm\u0131 hakk\u0131nda, davan\u0131n a\u00e7\u0131ld\u0131\u011f\u0131 tarihteki durum s\u00f6z konusudur. Nitekim, Vergi Mahkemesi Dan\u0131\u015ftay Dokuzuncu Dairesinin bozma karar\u0131na uymayarak ilk karar\u0131nda \u0131srar etmi\u015f ve tarhiyat Dan\u0131\u015ftay Vergi Dava Daireleri Kurulunun 5.3.2010 g\u00fcnl\u00fc ve E:2009\/298; K:2010\/95 say\u0131l\u0131 karar\u0131 ile \u00fc\u00e7 kat vergi ziya\u0131 cezal\u0131 olarak onanm\u0131\u015ft\u0131r. Davac\u0131, ad\u0131na kesilen ve Vergi Mahkemesinde dava konusu edilmekle birlikte hen\u00fcz kesin h\u00fck\u00fcm niteli\u011finde bir yarg\u0131 karar\u0131na ba\u011flanmam\u0131\u015f olan \u00fc\u00e7 kat vergi ziya\u0131 cezal\u0131 tarhiyat i\u00e7in 5736 say\u0131l\u0131 Yasadan yararland\u0131r\u0131lmas\u0131n\u0131 istemi\u015ftir. Esasen 5736 say\u0131l\u0131 Yasa taraflara, evvelce uzla\u015fma yap\u0131lmam\u0131\u015f olmak ko\u015fuluyla ikmalen, resen veya \u0130darece yap\u0131lm\u0131\u015f ancak dava a\u00e7ma s\u00fcresi ge\u00e7memi\u015f ya da dava konusu edilmekle birlikte <strong>hen\u00fcz Kanun yollar\u0131 t\u00fcketilmemi\u015f vergilendirmeler i\u00e7in bir kez daha uzla\u015fma olana\u011f\u0131 tan\u0131yarak amac\u0131na ula\u015fmay\u0131 hedeflemi\u015ftir.<\/strong> <strong>Yasada, yarg\u0131 yeri karar\u0131na g\u00f6re kesinle\u015fen vergilendirmeler hakk\u0131nda veya yarg\u0131laman\u0131n herhangi bir a\u015famas\u0131nda verilmi\u015f en son yarg\u0131 karar\u0131na g\u00f6re uzla\u015fma yap\u0131labilmesine olanak tan\u0131yan bir d\u00fczenleme yer almam\u0131\u015ft\u0131r.<\/strong> Bunun nedeni, vergilendirmeler hakk\u0131nda yarg\u0131 yerlerince verilen h\u00fck\u00fcmler \u00fczerinde taraflara uzla\u015fma olana\u011f\u0131 tan\u0131nmas\u0131n\u0131n, yarg\u0131sal kararlar\u0131n yerine getirilmesi zorunlulu\u011fundan ka\u00e7\u0131n\u0131lmas\u0131 sonucuna yol a\u00e7acak olmas\u0131d\u0131r. Bu nedenle Yasa, \u0130darenin yapt\u0131\u011f\u0131 vergilendirmeyi uzla\u015fmaya konu ederek bu sak\u0131ncay\u0131 ortadan kald\u0131rm\u0131\u015ft\u0131r. Hukuka uygun oldu\u011fu sonucuna var\u0131lan dava konusu tebli\u011f h\u00fckm\u00fc uyar\u0131nca ba\u015fvurunun reddedilmesinde yasal isabetsizlik bulunmad\u0131\u011f\u0131ndan 5736 say\u0131l\u0131 Kanun kapsam\u0131nda yap\u0131lan uzla\u015fma ba\u015fvurusunun reddine ili\u015fkin dava konusu i\u015flemde de hukuka ayk\u0131r\u0131l\u0131k bulunmamaktad\u0131r.<\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><strong>T.C.<\/strong><br \/>\n<strong>DANI\u015eTAY<\/strong><br \/>\n<strong>\u00dc\u00c7\u00dcNC\u00dc DA\u0130RE<\/strong><\/p>\n<p><strong>Esas : 2023\/10183<\/strong><br \/>\n<strong>Karar : 2024\/6939<\/strong><br \/>\n<strong>Tarih : 17.12.2024<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">2709 say\u0131l\u0131 T\u00fcrkiye Cumhuriyeti Anayasas\u0131&#8217;n\u0131n &#8220;Cumhuriyetin nitelikleri&#8221; ba\u015fl\u0131kl\u0131 2. maddesinde, T\u00fcrkiye Cumhuriyetinin, toplumun huzuru, milli dayan\u0131\u015fma ve adalet anlay\u0131\u015f\u0131 i\u00e7inde, insan haklar\u0131na sayg\u0131l\u0131, Atat\u00fcrk milliyet\u00e7ili\u011fine ba\u011fl\u0131, ba\u015flang\u0131\u00e7ta belirtilen temel ilkelere dayanan, demokratik, laik ve sosyal bir hukuk Devleti oldu\u011fu belirtilmi\u015f; 13. maddesinde temel hak ve h\u00fcrriyetlerin, \u00f6zlerine dokunulmaks\u0131z\u0131n yaln\u0131zca Anayasan\u0131n ilgili maddelerinde belirtilen sebeplere ba\u011fl\u0131 olarak ve ancak kanunla s\u0131n\u0131rlanabilece\u011fi belirtildikten sonra bu s\u0131n\u0131rlamalar\u0131n, Anayasan\u0131n s\u00f6z\u00fcne ve ruhuna, demokratik toplum d\u00fczeninin ve l\u00e2ik Cumhuriyetin gereklerine ve \u00f6l\u00e7\u00fcl\u00fcl\u00fck ilkesine ayk\u0131r\u0131 olamayaca\u011f\u0131 kurala ba\u011flanm\u0131\u015f; 35. maddesinde herkesin, m\u00fclkiyet ve miras haklar\u0131na sahip oldu\u011fu ve bu haklar\u0131n ancak kamu yarar\u0131 amac\u0131yla, kanunla s\u0131n\u0131rlanabilece\u011fi belirtildikten sonra m\u00fclkiyet hakk\u0131n\u0131n kullan\u0131lmas\u0131n\u0131n toplum yarar\u0131na ayk\u0131r\u0131 olamayaca\u011f\u0131 h\u00fckme ba\u011flanm\u0131\u015f; &#8220;Vergi \u00d6devi&#8221; ba\u015fl\u0131kl\u0131 73. maddesinin \u00fc\u00e7\u00fcnc\u00fc f\u0131kras\u0131nda &#8220;Vergi, resim, har\u00e7 ve benzeri mali y\u00fck\u00fcml\u00fcl\u00fckler kanunla konulur, de\u011fi\u015ftirilir veya kald\u0131r\u0131l\u0131r.&#8221;, d\u00f6rd\u00fcnc\u00fc f\u0131kras\u0131nda, &#8220;Vergi, resim, har\u00e7 ve benzeri mali y\u00fck\u00fcml\u00fcl\u00fcklerin muafl\u0131k, istisnalar ve indirimleriyle oranlar\u0131na ili\u015fkin h\u00fck\u00fcmlerinde kanunun belirtti\u011fi yukar\u0131 ve a\u015fa\u011f\u0131 s\u0131n\u0131rlar i\u00e7inde de\u011fi\u015fiklik yapmak yetkisi Cumhurba\u015fkan\u0131na verilebilir.&#8221; h\u00fck\u00fcmlerine yer verilmi\u015ftir.7440 say\u0131l\u0131 Kanun&#8217;un 10. maddesinin (27) numaral\u0131 f\u0131kras\u0131nda a\u00e7\u0131k\u00e7a kurumlar vergisi m\u00fckellefleri taraf\u0131ndan, 2022 y\u0131l\u0131na ili\u015fkin kurumlar vergisi beyannamesinde g\u00f6sterilmek suretiyle, 5520 say\u0131l\u0131 Kanun ile di\u011fer kanunlarda yer alan d\u00fczenlemeler uyar\u0131nca kurum kazanc\u0131ndan indirim konusu yap\u0131lan istisna ve indirim tutarlar\u0131 ile ayn\u0131 Kanunun 32\/A maddesi kapsam\u0131nda indirimli kurumlar vergisine tabi matrahlar\u0131 \u00fczerinden, d\u00f6nem kazanc\u0131 ile ili\u015fkilendirilmeksizin %10 oran\u0131nda ek vergi hesaplanaca\u011f\u0131n\u0131n belirtilmesi ve an\u0131lan Kanun&#8217;la verilen yetkiye dayan\u0131larak h\u00fckm\u00fcn uygulamas\u0131na ili\u015fkin usul ve esaslar\u0131n belirlenmesi amac\u0131yla y\u00fcr\u00fcrl\u00fc\u011fe konulan 7440 say\u0131l\u0131 Kanun Genel Tebli\u011fi (Seri No:3)&#8217;nin 5. maddesinin (1) ve (6) numaral\u0131 f\u0131kralar\u0131nda 5520 say\u0131l\u0131 Kanun&#8217;un 32\/A maddesi kapsam\u0131nda indirimli kurumlar vergisine tabi matrahlar\u0131n ek verginin konusunu olu\u015fturdu\u011funun belirtilmi\u015f olmas\u0131, Tebli\u011f&#8217;in 7. maddesinin (1) numaral\u0131 f\u0131kras\u0131nda kurumlar vergisi m\u00fckelleflerince hesaplanacak ek verginin matrah\u0131n\u0131n, Kanun&#8217;un 10. maddesinin (27) numaral\u0131 f\u0131kras\u0131nda belirlenen ve detaylar\u0131na Tebli\u011fin 5. maddesinde yer verilen indirim ve istisnalar ile 5520 say\u0131l\u0131 Kanunun 32\/A maddesi h\u00fckm\u00fcne istinaden tespit olunan indirimli kurumlar vergisi matrah tutarlar\u0131 oldu\u011funun a\u00e7\u0131klanm\u0131\u015f olmas\u0131 ve maddenin (2) numaral\u0131 f\u0131kras\u0131nda 2022 y\u0131l\u0131na ili\u015fkin verilen kurumlar vergisi beyannamesinde g\u00f6sterilmek suretiyle, tespit olunan matrahlar \u00fczerinden Kanun h\u00fckm\u00fcne istinaden %10 oran\u0131nda ek vergi hesaplanaca\u011f\u0131 h\u00fckm\u00fcne yer verilmi\u015f olmas\u0131, Hazine ve Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131nca kanunla verilen yetki a\u015f\u0131larak getirilmi\u015f yeni bir kural olmad\u0131\u011f\u0131ndan, Kanun&#8217;da h\u00fckme ba\u011flanan kural\u0131n kapsam\u0131 ve uygulanmas\u0131na dair esaslara yer verilen d\u00fczenleme ile indirim hakk\u0131 kullan\u0131m\u0131n\u0131n, Kanun h\u00fckm\u00fcnde \u00f6ng\u00f6r\u00fclmeyen bir \u015fekilde daralt\u0131ld\u0131\u011f\u0131 ya da ortadan kald\u0131r\u0131ld\u0131\u011f\u0131ndan s\u00f6z edilemeyecektir.<strong> \u0130dari yarg\u0131 yerlerinin denetim yetkisinin, kanunlar\u0131n idari makamlara b\u0131rakt\u0131\u011f\u0131 yetkilerin kullan\u0131lmas\u0131n\u0131n hukuka uygun olup olmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n belirlenmesi ile s\u0131n\u0131rl\u0131 oldu\u011fu<\/strong> dikkate al\u0131nd\u0131\u011f\u0131nda, uyu\u015fmazl\u0131k konusu d\u00fczenlemenin yukar\u0131da belirtilen ilgili Kanun maddesinin Hazine ve Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131&#8217;na verdi\u011fi yetki kapsam\u0131nda uyulmas\u0131 gereken usul ve esaslar\u0131n belirlenmesine ili\u015fkin olarak yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 ve Kanun&#8217;dan al\u0131nan a\u00e7\u0131k yetkiye dayand\u0131\u011f\u0131, Kanun&#8217;un uygulama alan\u0131n\u0131 s\u0131n\u0131rlamad\u0131\u011f\u0131 veya geni\u015fletmedi\u011fi gibi Kanun&#8217;da belirtilen hukuki durumu a\u00e7\u0131klamaya y\u00f6nelik oldu\u011fu ve \u00fcst hukuk normlar\u0131na ayk\u0131r\u0131l\u0131k ta\u015f\u0131mad\u0131\u011f\u0131 anla\u015f\u0131ld\u0131\u011f\u0131ndan, Tebli\u011f&#8217;in uyu\u015fmazl\u0131k konusu k\u0131s\u0131mlar\u0131nda hukuka ayk\u0131r\u0131l\u0131k g\u00f6r\u00fclmemi\u015ftir.<\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><strong>T.C.<\/strong><br \/>\n<strong>DANI\u015eTAY<\/strong><br \/>\n<strong>YED\u0130NC\u0130 DA\u0130RE<\/strong><\/p>\n<p><strong>Esas : 2024\/2724<\/strong><br \/>\n<strong>Karar : 2025\/255<\/strong><br \/>\n<strong>Tarih : 28.01.2025<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">213 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanunu&#8217;nun 3. maddesinin (B) bendinde; vergilendirmede vergiyi do\u011furan olay ve bu olaya ili\u015fkin muamelelerin ger\u00e7ek mahiyetinin esas oldu\u011fu, vergiyi do\u011furan olay ve bu olaya ili\u015fkin muamelelerin ger\u00e7ek mahiyetinin yemin hari\u00e7 her t\u00fcrl\u00fc delille ispatlanabilece\u011fi, ancak vergiyi do\u011furan olayla ilgisi tabii ve a\u00e7\u0131k bulunmayan \u015fahit ifadesinin ispatlama vas\u0131tas\u0131 olarak kullan\u0131lamayaca\u011f\u0131, iktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan veya olay\u0131n \u00f6zelli\u011fine g\u00f6re normal ve mutad olmayan bir durumun iddia olunmas\u0131 halinde ispat k\u00fclfetinin bunu iddia eden tarafa ait oldu\u011fu; 134. maddesinde, vergi incelemesinden maksad\u0131n, \u00f6denmesi gereken vergilerin do\u011frulu\u011funu ara\u015ft\u0131rmak, tespit etmek ve sa\u011flamak oldu\u011fu h\u00fckme ba\u011flanm\u0131\u015ft\u0131r. 4760 say\u0131l\u0131 \u00d6zel T\u00fcketim Vergisi Kanunu&#8217;nun 1. maddesinin (a) bendinde, bu Kanun&#8217;a ekli (I) say\u0131l\u0131 listedeki mallar\u0131n ithalat\u00e7\u0131lar\u0131 veya rafineriler dahil imal edenler taraf\u0131ndan tesliminin bir defaya mahsus olmak \u00fczere \u00f6zel t\u00fcketim vergisine t\u00e2bi oldu\u011fu, 4. f\u0131kras\u0131n\u0131n 1. maddesinin (a) bendinde, \u00f6zel t\u00fcketim vergisinin m\u00fckellefinin, bu Kanun&#8217;a ekli (I), (III) ve (IV) say\u0131l\u0131 listelerdeki mallar ile (II) say\u0131l\u0131 listedeki mallardan kay\u0131t ve tescile t\u00e2bi olmayanlar\u0131 imal, in\u015fa veya ithal edenler ile bu mallar\u0131n m\u00fczayede yoluyla sat\u0131\u015f\u0131n\u0131 ger\u00e7ekle\u015ftirenler oldu\u011fu; 8. maddesinin 1. bendinde, bu Kanun&#8217;a ekli (I) say\u0131l\u0131 listenin (B) cetvelindeki mallar\u0131n; (I) say\u0131l\u0131 listeye dahil olmayan mallar\u0131n imalinde kullan\u0131lmak \u00fczere m\u00fckellefler taraf\u0131ndan tesliminde tarh ve tahakkuk ettirilen \u00f6zel t\u00fcketim vergisinin Bakanlar Kurulu taraf\u0131ndan belirlenecek k\u0131sm\u0131n\u0131n, teminat al\u0131nmak suretiyle tecil olunaca\u011f\u0131, s\u00f6z konusu mallar\u0131n tecil tarihini takip eden ayba\u015f\u0131ndan itibaren oniki ay i\u00e7inde (I) say\u0131l\u0131 listeye dahil olmayan mallar\u0131n imalinde kullan\u0131lmas\u0131 halinde tecil olunan verginin terkin edilece\u011fi, bu h\u00fck\u00fcmlere uyulmamas\u0131 halinde, bu mallar\u0131n tecil-terkin i\u015flemi d\u0131\u015f\u0131ndaki ama\u00e7larla tesliminde tarh edilmesi gereken vergi tutar\u0131ndan, daha \u00f6nce tahsil edilen verginin mahsubundan sonra kalan tutar\u0131n, vade tarihinden itibaren 6183 say\u0131l\u0131 Amme Alacaklar\u0131n\u0131n Tahsil Usul\u00fc Hakk\u0131nda Kanun&#8217;un 51. maddesinde belirlenen gecikme zamm\u0131 ile birlikte al\u0131c\u0131dan tahsil edilece\u011fi; 9. maddesinde, \u00f6zel t\u00fcketim vergisine t\u00e2bi mallar\u0131n, yer ald\u0131\u011f\u0131 listedeki ba\u015fka bir mal\u0131n imalinde kullan\u0131lmas\u0131 halinde \u00f6denen verginin, Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131nca belirlenen esaslara g\u00f6re \u00f6denecek vergiden indirilece\u011fi; 12. maddesinde, \u00f6zel t\u00fcketim vergisinin, bu Kanun&#8217;a ekli listelerde yaz\u0131l\u0131 mallar\u0131n kar\u015f\u0131lar\u0131nda g\u00f6sterilen tutar ve\/veya oranlarda al\u0131naca\u011f\u0131 h\u00fck\u00fcmlerine yer verilmi\u015ftir. 4760 say\u0131l\u0131 Kanun&#8217;un 8. ve 12. maddeleri ile verilen yetkiye dayan\u0131larak Bakanlar Kurulu taraf\u0131ndan \u00e7\u0131kar\u0131lan 2012\/3792 say\u0131l\u0131 Kararla, 4760 say\u0131l\u0131 \u00d6zel T\u00fcketim Vergisi Kanununa ekli (I) say\u0131l\u0131 listenin (B) cetvelindeki vergi tutarlar\u0131 uygulanarak teslim edilen mallar\u0131n, imalat\u00e7\u0131lar taraf\u0131ndan imalatta kullan\u0131lmalar\u0131 halinde vergi tutarlar\u0131n\u0131n indirimli uygulanmas\u0131na y\u00f6nelik d\u00fczenlemeler yap\u0131larak, belirtilen Karar\u0131n 1. maddesinde, Kanuna ekli (I) say\u0131l\u0131 listenin (B) cetvelindeki vergi tutarlar\u0131 uygulanarak teslim edilen mallar\u0131n, (I) say\u0131l\u0131 listeye dahil olmayan mallar\u0131n imalinde imalat\u00e7\u0131lar taraf\u0131ndan kullan\u0131lmas\u0131 halinde, imalatta kullan\u0131lan mallar i\u00e7in bahse konu maddede GT\u0130P numaralar\u0131 itibariyle kar\u015f\u0131lar\u0131nda g\u00f6sterilen oran ile daha \u00f6nce uygulanan vergi tutar\u0131n\u0131n \u00e7arp\u0131lmas\u0131 suretiyle hesaplanan vergi tutarlar\u0131n\u0131n uygulanaca\u011f\u0131, 2. f\u0131kras\u0131nda, 5015 say\u0131l\u0131 Petrol Piyasas\u0131 Kanunu&#8217;nun 2. maddesinde yer alan madeni ya\u011f tan\u0131m\u0131na giren mallar ile bu kapsamda kullan\u0131lan di\u011fer mallar\u0131n imal edilmesi halinde, h\u00fckm\u00fcn uygulanmayaca\u011f\u0131 d\u00fczenlemesi yap\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. Ayr\u0131ca, 2577 say\u0131l\u0131 \u0130dari Yarg\u0131lama Usul\u00fc Kanunu&#8217;nun 20. maddesinin 1. f\u0131kras\u0131nda, Dan\u0131\u015ftay ile idare ve vergi mahkemelerinin, bakmakta olduklar\u0131 davalara ait her \u00e7e\u015fit incelemeyi kendiliklerinden yapaca\u011f\u0131, mahkemelerin l\u00fczum g\u00f6rd\u00fckleri evrak\u0131n, belirlenen s\u00fcre i\u00e7erisinde g\u00f6nderilmesini taraflardan ve ilgili di\u011fer yerlerden isteyebilecekleri h\u00fck\u00fcm alt\u0131na al\u0131nm\u0131\u015ft\u0131r. 2577 say\u0131l\u0131 \u0130dari Yarg\u0131lama Usul\u00fc Kanununun 20. maddesinin 1. f\u0131kras\u0131 uyar\u0131nca, re&#8217;sen ara\u015ft\u0131rma yetkisine istinaden, idari yarg\u0131 makamlar\u0131, uyu\u015fmazl\u0131k konusu olay\u0131n hukuki nitelendirilmesini yapmak, uygulanacak hukuk kural\u0131n\u0131 belirlemek ve sonu\u00e7ta hukuki \u00e7\u00f6z\u00fcme ula\u015fmak y\u00f6nlerinden tam bir yetkiye sahip olduklar\u0131 gibi olay\u0131n maddi y\u00f6n\u00fcn\u00fc belirleme noktas\u0131nda da her t\u00fcrl\u00fc inceleme ve ara\u015ft\u0131rmay\u0131 da kendiliklerinden yapabilir, taraflar\u0131n hi\u00e7 de\u011finmedikleri olaylar\u0131 ve maddi unsurlar\u0131 ara\u015ft\u0131rmaya y\u00f6nelebilirler.<strong> \u0130ddia ve savunmalarda ortaya konulan maddi olay\u0131n ger\u00e7ek niteli\u011finin saptanmas\u0131 i\u00e7in taraflar\u0131n iddia ve savunmalar\u0131 ile yetinmeyerek, ger\u00e7e\u011fe uygun olup olmad\u0131\u011f\u0131n\u0131 serbest\u00e7e ara\u015ft\u0131rmaya, maddi delil ve bulgular\u0131n toplanmas\u0131 ve uyu\u015fmazl\u0131\u011f\u0131n \u00e7\u00f6z\u00fcm\u00fc i\u00e7in gerekli her t\u00fcrl\u00fc inceleme, bilgi edinme ve ara\u015ft\u0131rma yollar\u0131n\u0131 t\u00fcketmekle y\u00fck\u00fcml\u00fcd\u00fcr.<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><strong>T.C.<\/strong><br \/>\n<strong>DANI\u015eTAY<\/strong><br \/>\n<strong>\u00dc\u00c7\u00dcNC\u00dc DA\u0130RE<\/strong><\/p>\n<p><strong>Esas : 2024\/1963<\/strong><br \/>\n<strong>Karar : 2025\/680<\/strong><br \/>\n<strong>Tarih : 17.02.2025<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">3065 say\u0131l\u0131 Kanun&#8217;un 1. maddesine g\u00f6re serbest meslek faaliyeti \u00e7er\u00e7evesinde yap\u0131lan teslim ve hizmetlerin katma de\u011fer vergisine tabi oldu\u011fu konusunda tart\u0131\u015fma bulunmamaktad\u0131r. Mahkemelerce, Avukatl\u0131k Asgari \u00dccret Tarifesi esas al\u0131narak h\u00fckmolunan ve 1136 say\u0131l\u0131 Kanun&#8217;un 164. maddesi uyar\u0131nca avukata ait olan avukatl\u0131k \u00fccreti ise avukat\u0131n m\u00fcvekkiline vermi\u015f oldu\u011fu avukatl\u0131k hizmetinin bir par\u00e7as\u0131 olup, do\u011frudan m\u00fcvekkile verilen hizmet nedeniyle hak kazan\u0131lan bir \u00fccrettir. Bu \u00fccreti, m\u00fcvekkilin de\u011fil de davay\u0131 kaybeden taraf\u0131n \u00f6d\u00fcyor olmas\u0131, bu hizmetin davay\u0131 kazanan tarafa verilen hizmetin kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 olmas\u0131 ger\u00e7e\u011fini de\u011fi\u015ftirmez. S\u00f6z konusu avukatl\u0131k \u00fccretinin, davay\u0131 kaybeden, buna ba\u011fl\u0131 olarak da avukatl\u0131k \u00fccretini \u00f6deyen taraf bak\u0131m\u0131ndan yarg\u0131lama gideri niteli\u011finde olmas\u0131 da bu \u00fccrete hak kazanan avukat bak\u0131m\u0131ndan serbest meslek kazanc\u0131 olmas\u0131 vasf\u0131n\u0131 de\u011fi\u015ftirmez. Bu durumda, Mahkemelerce tarifeye g\u00f6re h\u00fckmolunan avukatl\u0131k \u00fccretinin de katma de\u011fer vergisine tabi oldu\u011fu sonucuna ula\u015f\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. \u00d6te yandan, 3065 say\u0131l\u0131 Kanun&#8217;un 20. maddesinin 4. f\u0131kras\u0131 uyar\u0131nca da, belirli tarifeye g\u00f6re fiyat\u0131 tespit edilen i\u015flerde, tarife bedelinin katma de\u011fer vergisi dahil edilerek tespit olunaca\u011f\u0131n\u0131n a\u00e7\u0131k\u00e7a h\u00fck\u00fcm alt\u0131na al\u0131nm\u0131\u015f olmas\u0131 kar\u015f\u0131s\u0131nda, Avukatl\u0131k Asgari \u00dccret Tarifesine g\u00f6re h\u00fckmolunan avukatl\u0131k \u00fccretinin i\u00e7erisinde katma de\u011fer vergisinin de bulundu\u011fu, dolay\u0131s\u0131yla bu verginin ayr\u0131\u015ft\u0131r\u0131larak serbest meslek makbuzunda g\u00f6sterilmek suretiyle katma de\u011fer vergisine tabi tutulmas\u0131 gerekmektedir. Ayr\u0131ca 213 say\u0131l\u0131 Kanun&#8217;un 236. ve 237. maddelerinde serbest meslek makbuzlar\u0131na ili\u015fkin ayr\u0131nt\u0131l\u0131 d\u00fczenlemelere yer verilmi\u015f, serbest meslek makbuzunun hangi \u015fartlarda, kime ve nas\u0131l d\u00fczenlenece\u011fi a\u00e7\u0131k\u00e7a g\u00f6sterilmi\u015f, ihtiva etmesi gereken bilgiler say\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. Buna g\u00f6re h\u00fckmedilen vekalet \u00fccretinin tahsili s\u0131ras\u0131nda serbest meslek makbuzu d\u00fczenlemesi yasa gere\u011fidir. Bu durumda, <strong>idari yarg\u0131 yerlerinin denetim yetkisinin, kanunlar\u0131n idari makamlara b\u0131rakt\u0131\u011f\u0131 yetkilerin kullan\u0131lmas\u0131n\u0131n hukuka uygun olup olmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n belirlenmesi ile s\u0131n\u0131rl\u0131 olaca\u011f\u0131<\/strong>, idare uygulamas\u0131na ili\u015fkin detaylar\u0131n ikincil mevzuatla d\u00fczenlenmesinin m\u00fcmk\u00fcn oldu\u011fu, bu itibarla, dava konusu tebli\u011fin, ilgili Kanun maddesinin Hazine ve Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131&#8217;na verdi\u011fi hak ve yetki kapsam\u0131nda uyulmas\u0131 gereken usul ve esaslar\u0131n belirlenmesine ili\u015fkin olarak d\u00fczenlendi\u011fi ve kanundan al\u0131nan a\u00e7\u0131k yetkiye dayand\u0131\u011f\u0131 dolay\u0131s\u0131yla \u00fcst hukuk normlar\u0131na ayk\u0131r\u0131l\u0131k ta\u015f\u0131mad\u0131\u011f\u0131 anla\u015f\u0131ld\u0131\u011f\u0131ndan iptali istenilen tebli\u011fe ili\u015fkin d\u00fczenleme ile 2024 y\u0131l\u0131n\u0131n \u015eubat d\u00f6nemi i\u00e7in yap\u0131lan katma de\u011fer vergisi tahakkukunda hukuka ayk\u0131r\u0131l\u0131k bulunmad\u0131\u011f\u0131 sonucuna var\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n<div class=\"ead-preview\"><div class=\"ead-document\" style=\"position: relative;\"><div class=\"ead-iframe-wrapper\"><iframe src=\"\/\/docs.google.com\/viewer?url=https%3A%2F%2Ftuncayilcim.av.tr%2Fv5%2Fwp-content%2Fuploads%2FVERGI-KANUNU.pdf&amp;embedded=true&amp;hl=en\" title=\"Embedded Document\" class=\"ead-iframe\" style=\"width: 100%;height: 500px;border: none;visibility: hidden;\"><\/iframe><\/div>\t\t\t<div class=\"ead-document-loading\" style=\"width:100%;height:100%;position:absolute;left:0;top:0;z-index:10;\">\n\t\t\t\t<div class=\"ead-loading-wrap\">\n\t\t\t\t\t<div class=\"ead-loading-main\">\n\t\t\t\t\t\t<div class=\"ead-loading\">\n\t\t\t\t\t\t\t<img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" src=\"https:\/\/tuncayilcim.av.tr\/v5\/wp-content\/plugins\/embed-any-document\/images\/loading.svg\" width=\"55\" height=\"55\" alt=\"Loader\">\n\t\t\t\t\t\t\t<span>Loading...<\/span>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<div class=\"ead-loading-foot\">\n\t\t\t\t\t\t<div class=\"ead-loading-foot-title\">\n\t\t\t\t\t\t\t<img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" src=\"https:\/\/tuncayilcim.av.tr\/v5\/wp-content\/plugins\/embed-any-document\/images\/EAD-logo.svg\" alt=\"EAD Logo\" width=\"36\" height=\"23\"\/>\n\t\t\t\t\t\t\t<span>Taking too long?<\/span>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t<p>\n\t\t\t\t\t\t\t<div class=\"ead-document-btn ead-reload-btn\" role=\"button\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t<img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" src=\"https:\/\/tuncayilcim.av.tr\/v5\/wp-content\/plugins\/embed-any-document\/images\/reload.svg\" alt=\"Reload\" width=\"12\" height=\"12\"\/> Reload document\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t\t<span>|<\/span>\n\t\t\t\t\t\t\t<a href=\"https:\/\/tuncayilcim.av.tr\/v5\/wp-content\/uploads\/VERGI-KANUNU.pdf\" class=\"ead-document-btn\" target=\"_blank\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t<img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" src=\"https:\/\/tuncayilcim.av.tr\/v5\/wp-content\/plugins\/embed-any-document\/images\/open.svg\" alt=\"Open\" width=\"12\" height=\"12\"\/> Open in new tab\t\t\t\t\t\t\t<\/a>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div><p class=\"embed_download\"><a href=\"https:\/\/tuncayilcim.av.tr\/v5\/wp-content\/uploads\/VERGI-KANUNU.pdf\" download>Download <\/a><\/p><\/div>\n<div class=\"ead-preview\"><div class=\"ead-document\" style=\"position: relative;\"><div class=\"ead-iframe-wrapper\"><iframe src=\"\/\/docs.google.com\/viewer?url=https%3A%2F%2Ftuncayilcim.av.tr%2Fv5%2Fwp-content%2Fuploads%2Fgvk-1-1.pdf&amp;embedded=true&amp;hl=en\" title=\"Embedded Document\" class=\"ead-iframe\" style=\"width: 100%;height: 500px;border: none;visibility: hidden;\"><\/iframe><\/div>\t\t\t<div class=\"ead-document-loading\" style=\"width:100%;height:100%;position:absolute;left:0;top:0;z-index:10;\">\n\t\t\t\t<div class=\"ead-loading-wrap\">\n\t\t\t\t\t<div class=\"ead-loading-main\">\n\t\t\t\t\t\t<div class=\"ead-loading\">\n\t\t\t\t\t\t\t<img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" src=\"https:\/\/tuncayilcim.av.tr\/v5\/wp-content\/plugins\/embed-any-document\/images\/loading.svg\" width=\"55\" height=\"55\" alt=\"Loader\">\n\t\t\t\t\t\t\t<span>Loading...<\/span>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<div class=\"ead-loading-foot\">\n\t\t\t\t\t\t<div class=\"ead-loading-foot-title\">\n\t\t\t\t\t\t\t<img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" src=\"https:\/\/tuncayilcim.av.tr\/v5\/wp-content\/plugins\/embed-any-document\/images\/EAD-logo.svg\" alt=\"EAD Logo\" width=\"36\" height=\"23\"\/>\n\t\t\t\t\t\t\t<span>Taking too long?<\/span>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t<p>\n\t\t\t\t\t\t\t<div class=\"ead-document-btn ead-reload-btn\" role=\"button\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t<img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" src=\"https:\/\/tuncayilcim.av.tr\/v5\/wp-content\/plugins\/embed-any-document\/images\/reload.svg\" alt=\"Reload\" width=\"12\" height=\"12\"\/> Reload document\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t\t<span>|<\/span>\n\t\t\t\t\t\t\t<a href=\"https:\/\/tuncayilcim.av.tr\/v5\/wp-content\/uploads\/gvk-1-1.pdf\" class=\"ead-document-btn\" target=\"_blank\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t<img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" src=\"https:\/\/tuncayilcim.av.tr\/v5\/wp-content\/plugins\/embed-any-document\/images\/open.svg\" alt=\"Open\" width=\"12\" height=\"12\"\/> Open in new tab\t\t\t\t\t\t\t<\/a>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div><p class=\"embed_download\"><a href=\"https:\/\/tuncayilcim.av.tr\/v5\/wp-content\/uploads\/gvk-1-1.pdf\" download>Download <\/a><\/p><\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Temel Vergi Kanunlar\u0131 : 213 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanunu,\u00a0193 say\u0131l\u0131 Gelir Vergisi Kanunu,\u00a05520 say\u0131l\u0131 Kurumlar Vergisi Kanunu,\u00a03065 say\u0131l\u0131 Katma De\u011fer Vergisi Kanunu,\u00a04760 say\u0131l\u0131 \u00d6zel T\u00fcketim Vergisi<span class=\"excerpt-hellip\"> [\u2026]<\/span><\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":131,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_joinchat":[],"footnotes":""},"categories":[1,24],"tags":[],"class_list":["post-5705","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-ceza-hukuku","category-makaleler"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/tuncayilcim.av.tr\/v5\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/5705","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/tuncayilcim.av.tr\/v5\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/tuncayilcim.av.tr\/v5\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/tuncayilcim.av.tr\/v5\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/tuncayilcim.av.tr\/v5\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=5705"}],"version-history":[{"count":40,"href":"https:\/\/tuncayilcim.av.tr\/v5\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/5705\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":5837,"href":"https:\/\/tuncayilcim.av.tr\/v5\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/5705\/revisions\/5837"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/tuncayilcim.av.tr\/v5\/wp-json\/wp\/v2\/media\/131"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/tuncayilcim.av.tr\/v5\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=5705"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/tuncayilcim.av.tr\/v5\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=5705"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/tuncayilcim.av.tr\/v5\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=5705"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}